57
3
Относительн
ых разниц
Сокращается
объем
вычислитель
ных
процедур по
сравнению с
методом
цепных
подстановок
Наличие
неразложимого
остатка.
Необходимость
определения
последователь
ности
подстановки
Два и
более
Мультипликати
вные
4
Взвешенных
конечных
разностей
Распределен
ие
неразложимо
го остатка по
факторам
Неточность
распределения
неразложимого
остатка
Два и
более
Мультипликати
вные
Аддитивные
Кратные
Смешанные
5
Простого
прибавления
неразложимо
го остатка
Распределен
ие
неразложимо
го остатка по
факторам
Неточность
распределения
неразложимого
остатка
Два
Мультипликати
вные
6
Долевого
участия
Не требует
дополнитель
ных расчетов
для изучения
влияния
факторов 2-
го и
последующих
уровней на
результирую
щий
показатель
Ограничение в
применении
Два и
более
Смешанные
7
Индексный
Изучение
сложных
статистическ
их
совокупносте
й
Наличие
неразложимого
остатка.
Ограничение в
применении
Два и
более
Мультипликати
вные
Кратные
8
Логарифмиче
ский
Безостаточно
е
определение
влияния
факторов
Ограничение в
применении
Два и
более
Мультипликати
вные
Кратные
9
Интегральны
й
Универсальн
ость;
возможность
безостаточно
го
определения
влияния
факторов
Сложность
математическо
го аппарата.
Обязательное
использование
компьютера
Два и
более
Мультипликати
вные
Кратные
Смешанные
58
Также хотелось бы уделить внимание способам проведения
стохастического анализа (который представляет собой углубление
детерминированного факторного анализа): определение тренда, сезонной
составляющей и случайной составляющей.
Представим способы проведения вида стохастического анализа в
таблице 8.
Таблица 8
Способы проведения стохастического анализа в зависимости от
его вида
№
п/п
Способ анализа
Вид анализа
1
Определение взаимосвязи между двумя и
более факторами
корреляционный
2
Определение зависимости между факторами
регрессионный
3
Выделение наиболее важного
неколичественного фактора
дисперсионный
4
Выделение наиболее важных факторов
компонентный
5
Структурирование статистической
информации по известным распределениям
дискриминантный
6
Структурирование статистической
информации по известным распределениям
кластерный
7
Оценка взаимосвязи факторов модели
факторный
Таким образом, в заключение исследования моделей и методов,
способов и приемов, используемых в управленческом и финансовом анализе,
представим сравнительный анализ их использования в таблице 9.
Таблица 9
Сравнительный обзор применения методов финансового
анализа
Методы
ФИНАНСОВЫЙ
АНАЛИЗ
НЕФОРМАЛИЗОВАННЫЕ
-горизонтальный анализ
+
-вертикальный анализ
+
-коэффициентный анализ
+
-сравнение
+
-детерминированный факторный
+
59
-стохастический
+
-SWOT-анализ
-
-BSC-концепция
+
ФОРМАЛИЗОВАННЫЕ
-методы математической статистики
-
-методы экономической статистики
-
-методы теории принятия решений
-
Таким образом, следует отметить, что при проведении финансового
анализа используется три вида моделей: дескриптивные, предикативные и
нормативные. Основными методами можно назвать неформализованные
методы (горизонтальный, вертикальный анализ, коэффициентный анализ,
сравнение, детерминированный факторный анализ, стохастический анализ,
SWOT-анализ, BSC-концепция), т.к. они применяются при проведении и
финансового и управленческого анализа. А формализованные методы (методы
математической и экономической статистики, методы теории принятия
решений) применяются только при проведении управленческого анализа.
Как итог, следует отметить, что результаты финансового анализа
необходимы различным субъектам бизнеса как внутренним, так и внешним.
Условное разделение системы учета организации (финансовый,
управленческий, статистический, оперативный и налоговый вид) обусловило
разделение экономического анализа. Поэтому подразделение на
внутрихозяйственный финансовый анализ и внешний финансовый анализ
можно объединить в финансовый анализ. При этом целью финансового
анализа является формирование оптимального набора агрегированных
показателей финансового состояния и финансовых результатов организации
для удовлетворения информационных потребностей различных
пользователей.
Анализ деятельности предприятия заключается в анализе многих
показателей (прибыли, рентабельности, доходности, самофинансировании,
окупаемости и прочих). Основа для любого анализа являются показатели
бухгалтерского баланса. В дальнейшем в работе будет проведен анализ
финансово – хозяйственной деятельности ООО «Дрим-Нефть», приведены
расчеты оценки ликвидности по тогам бухгалтерского баланса 2017 год.
60
Глава 2 Формирование и анализ бухгалтерского баланса
на примере ООО «Дрим-Нефть»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Дрим-Нефть» работает с
24.03.2013 года. Основным видом экономической деятельности является
предоставление услуг в области добычи нефти и природного газа. ООО
«Дрим-Нефть работает еще по 52 направлениям, что записано в Едином
государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Основные реквизиты
ИНН 7701996625, КПП 770801001. Компания относится к микро
предприятию.
Для добычи и газа компания строит и бурит скважины. В настоящее
время без нефтепродуктов сложно себе представить современную жизнь.
Нефть добывают с помощью особых выработок – «нефтяных скважин».
Скважиной называют глубокое и узкое отверстие в почве, сделанное
буровыми инструментами. Буровой комплекс - это капитальные сооружения,
очень сложное и трудозатратное в своем строении. В основном строительство
идет под землей. Относятся скважины к основным средствам организации, а
затраты на их бурение и обустройство является капитальным вложением.
Полученные затраты входят в себестоимость построенной буровой скважины.
Бухгалтерский учет компании предоставлен консалтинговой компании.
В настоящее время это становится очень актуальным и выгодным, где многие
административные работы и услуги передают профессиональным компаниям,
которые предоставляют своим клиентам полноценный сервис по ведению
бухгалтерского и налогового учета компаний, различных форм собственности
и налогового режима. Всю работу отдела бухгалтерии ведет консалтинговая
компания от первичной документации до сдачи налоговой отчетности и
бухгалтерского баланса.
Передача учета в консалтинг помогает забыть о содержании бухгалтера
как сотрудника и целого отдела, которому необходимо предоставить рабочее
61
место, что так же трудозатратно, обеспечить затраты по заработной плате и
прочие расходы на штатного сотрудника. Специалисты по бухгалтерскому
учету в консалтинговых компаниях – это штатный коллектив
профессиональных бухгалтеров. Они находятся в постоянном контакте с
аудиторами и юристами как внутри своей компании, так и с компанией
клиентом. В нашем случае компанией «Дрим-Нефть». Это обеспечивает
максимальную эффективность работы и гарантирует высокий
профессионализм. Компания помимо всей первичной документации управляет
бухгалтерскими счетами клиента, производит платежи со счетов используя
программу «Банк-Клиент». Ну и одним из главных услуг своевременное
составление и сдача налоговой и бухгалтерской отчетности внешним и
внутренним пользователям.
Бухгалтерский и налоговый учет ООО «Дрим-Нефть» довольно
сложный.
В штате ООО «Дрим-Нефть» более ста сотрудников, в составе которых
кроме административного персонала, строители, монтажники, бригадиры,
электрики, бетонщики и прочие специалисты разного уровня. Оплата труда
включает различные выплаты стимулирующего характера, такие как северные
надбавки, работа вахтовым методом, работа в праздничные и выходные дни и
прочие выплаты. Основная часть сотрудников находятся в северных районах
где идет строительство и добыча нефти и газа.
Кроме того, строительные компании предусматривают большой
кругооборот движений товарно-материальных ценностей. Ежедневно
компания приобретает и использует в производственном процессе большое
количество строительных материалов и запасов. Учет товарно- материальных
ценностей (ТМЦ) происходит в программе 1С Склад. Товарно-материальные
ценности учитывается с учетом перевозок и доставок. Имеются расходы на
транспортировку, погрузку и разгрузку ТМЦ. В бухгалтерском учете ООО
«Дрим-Нефть» участку ТМЦ выделено особое внимание. Сложность участка
заключается в получении первичной документации, правильности отражения
62
в программе 1С Бухгалтерия, перенос данных с программы 1С Склад в
программу 1С Бухгалтерия, своевременность списания ТМЦ на скважину.
Компания имеет на балансе нематериальные активы, к примеру
лицензия на добычу полезных ископаемых. В связи с чем имеет
соответствующие расходы на освоение месторождений. Пользователи недр
учитывают в бухучете расходы на освоение месторождений по правилам ПБУ
(24/2011) «Учет затрат на освоение природных ресурсов», в котором
утверждается что расходы будут приняты до момента подтверждения
коммерческой целесообразности расходов на освоение месторождений.
Расходы на освоение месторождений (поисковые затраты) учитываются в
составе:
- внеоборотных активов;
- расходах по обычным видам деятельности.
Поисковые затраты, отнесенные к внеоборотным активам, учитываются
на счете 08 «Капитальные вложения». По своему содержанию поисковые
активы делятся на материальные и нематериальные. Поэтому их учет ведется
на отдельных субсчетах, открытых к счету 08 (пункт 6 и 9 ПБУ 24/2011)
К материальным поисковым активам относятся поисковые затраты на
приобретение объектов, имеющих материально-вещественную форму.
- сооружения (система трубопроводов и прочие);
- оборудование, которое используется для поиска, оценки месторождений
полезных ископаемых и разведки запасов нефти и газа (например,
специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и
прочие);
- транспортные средства.
Нематериальными поисковыми активами являются:
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных
ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное
соответствующей лицензией;
63
- информация, полученная в результате топографических, геологических и
геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения;
- результаты отбора образцов;
- иная геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
ООО «Дрим-Нефть» имеет обособленные подразделения в северных
районах, что так же усложняет бухгалтерский учет. В соответствии с пунктом
2 статьей 11 Налогового Кодекса Российской Федерации, обособленным
подразделением организации признается любое территориальное
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается
стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом
нахождения обособленного подразделения организации, признается место
осуществления этой организацией деятельности, через обособленное
подразделения. ООО «Дрим-Нефть» имеет 11 обособленных подразделений, в
каждом из которых ведется строительство отдельной буровой скважины.
ООО «Дрим-Нефть» по каждому подразделению ведет отдельный учет:
- учет трудозатрат;
-оборот товарно-материальных запасов;
- учет основных средств;
- учет прибыли (убытков)
Обособленные подразделения консолидируются в головной компании и
не выделены на отдельный баланс. В каждом из обособленных подразделений
ведется строительство нескольких нефтяных скважин. Затраты по каждому
отдельному строительству учитываются на отдельной буровой установке.
Обособленные подразделения зарегистрированы в налоговых органах по
месту нахождения. Обособленные подразделения компании находятся в
Оренбургской, Иркутской, Сургутской, Ханты-Мансийской территориальных
округах. Организация оплаты труда работников и ее обособленного
64
подразделения, расположенного в районах Крайнего Севера и приравнённого
к ним местностях, производится с применением районных коэффициентов и
процентных надбавок к заработной плате (северные надбавки). Так же таким
работникам предусмотрен дополнительный отпуск, гарантии и компенсации.
Отчетность по обособленным предприятиям в налоговые органы
предусматривает сдачу ряда отчетов по начислению заработной платы, в
частности «Расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ)» и отчетов по получению дохода
«Декларация по налогу на прибыль». В каком регионе получены доходы в
таком регионе они и оплачиваю налоги. Распределение суммы налога
происходит исходя из доли прибыли обособленного подразделения в общей
сумме доходов компании. Ставка налога на прибыль составляет – 20%. Из них
3% уплачивается в федеральный бюджет, а 17% - в бюджет субъекта
федерации. Ставка налога изменилась с 2017 года. Ранее ставка налога
составляла 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъектов.
Региональная составляющая перечисляется по месту нахождения, как самой
организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Более
подробно расчет правила распределения доли прибыли прописан в пункте 2
статьи 288 Налогового кодекса РФ. ООО «Дрим-Нефть» ведет учет по
обособленным подразделениям, применяя, среднеарифметическую между
удельным весом среднесписочной численности работников и расходами на
оплату труда. Кроме налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
ООО «Дрим-Нефть» рассчитывает и оплачивает налог на имущество,
транспортный налог. На балансе компании имеются основные средства и
нематериальные активы. В состав основных средств включены транспортные
средства. Большие изменения по начислению налога на имущество произошли
в 2013 году.
ООО «Дрим-Нефть» находится на основном виде налогообложения,
что предусматривает составление отчетов по налогу на добавленную
стоимость и отчета по налогу на прибыль, составлением общего баланса (не
65
упрощенного) редакция формы утвержденной приказом Минфина России за
№ 66н от 02.07.2010г. Организация бухгалтерского учета предусмотрена
Положением об учетной политике и самой учетной политикой ООО «Дрим-
Нефть».
Основные положения учетной политики:
- Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского
учета на основании действующих нормативных документов:
- Федерального Закона РФ за № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О
бухгалтерском учете»;
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ
за № 34н от 29 июля 1998 г. (в редакции от 24.12.2010 № 186н. с изм.,
внесенными Решением Верховного Суда РФ от 08.07.2016 N АКПИ16-443);
- Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организаций" (ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ за № 106н
от 6 октября 2008 г.);
- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных
приказом Минфина РФ за № 94н от 31 октября 2000 г.
- Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010г. «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
ООО «Дрим-Нефть» при строительстве, бурении скважин, добычи
нефти и газа привлекает дополнительно другие строительные компании. Не
все строительные работы ведутся собственными силами.
Добыча нефти и газа, одна из самых важных отраслей любой страны. В
процессе переработки человечество получает из нефти более двух тысяч
различных продуктов, это: бензин, газ, одежда, бытовая химия, целлофан,
материал для свечей, краска для книг и так далее. Из нефти производят около
тысячи различных смазочных материалов, которые необходимы для
исправной работы фактически всем механизмам, начиная от миксера на нашей
66
кухне и заканчивая космическими ракетами. Почти все чем мы пользуемся в
быту и на производстве присутствуют продукты нефтепереработки.
2.2 Порядок формирования и оценка достоверности
показателей бухгалтерской отчетности предприятия
Бухгалтерская отчетность как говорилось ранее, должна давать
достоверное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
Основным нормативно-правовым документом, на что опирается
бухгалтерия ООО «Дрим-Нефть», это Учетная политика компании
(Приложение 1) на основании которой строиться бухгалтерский баланс
предприятия (Приложение 3).
В учетной политике четко расписана инструкция по использованию
Плана счетов (Приложение 2), по которым установлен единый подход
отражения фактов хозяйственной деятельности. В ней приведена краткая
характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов:
раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых
на счетах фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее
распространенных фактов. Описание счета бухгалтерского учета, план счетов
бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности,
предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета. Принципы, правила и
способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов,
обязательств, финансовых и хозяйственных операций, в том числе признания,
оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими
нормативными актами, методическими указаниями по вопросам
бухгалтерского учета. Рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово
хозяйственной деятельности с субсчетами представляет собой схему