32
– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах оформляются в табличной или тестовой форме, форма
представления и их содержание определяется организацией
самостоятельно
34
.
Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его
заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными
документами или приравненными к ним электронными носителями
информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка
оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и
остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их
тождество.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей, а при наличии
значительных оборотов — в миллионах рублей с одним десятичным знаком.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после
подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем
экономического субъекта. Отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером организации.
Рассмотрим заполнение бухгалтерского баланса построчно в ООО
«ФАРМА-М».
Таблица 2
Формирование показателей бухгалтерского баланса
ООО «ФАРМА-М»
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
Раздел 1 «Внеоборотные активы»
отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения
прибыли в течение длительного промежутка времени.
Нематериальные
активы
1110
Разница между дебетовым сальдо на счете 04 «НМА» и
кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация НМА»
Результаты
1120
Дебетовый остаток 04 «Нематериальные активы».
34
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и
др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С.24.
33
исследований и
разработок
НМА поисковые
активы
1130
Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 05
«Амортизация НМА».
Материальные
поисковые активы
1140
Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 02
«Амортизация основных средств».
Основные средства
1150
Разница между дебетовым остатком по счету 01 «Основные
средства» и кредитовым остатком по счету 02.
Доходные
вложения в
материальные
ценности
1160
Разница между дебетовым сальдо счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо
по счету 02.
Финансовые
вложения
1170
Дебетовое сальдо счета 58,55.3,71.1 за вычетом кредитового
остатка по счету 59.
Отложенные
налоговые активы
1180
Дебетовое сальдо счета 09.
Прочие
внеоборотные
активы
1190
Отражается информация о прочих, не перечисленных выше,
активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев
или продолжительность операционного цикла, если он
составляет больше 12 месяцев.
К прочим внеоборотным активам организации могут
относиться:
- вложения во внеоборотные активы организации, если они
не были отражены ранее;
- оборудование, требующее монтажа, а также комплекты
запасных частей данного оборудования;
- ряд расходов, относящихся к расходам будущих периодов,
при условии, что период их списания превышает 12 месяцев
после отчетной даты;
- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты
работ и услуг, связанных со строительством объектов
основных средств.
Итого по разделу 1
1100
Сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с
кодами 1110-1190.
Раздел второй «Оборотные активы»
признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
Запасы
1210
Дебетовое сальдо счета 10+дебетовое сальдо счета
11+дебетовое сальдо счета 41-кредитовое сальдо счета
42+дебетовое сальдо счета 43+дебетовое сальдо счета
15±сальдо счета 16-кредитовое сальдо счета 14+дебетовое
сальдо счета 45+дебетовое сальдо счетов 20,21,28,29+
дебетовое сальдо счета 97+дебетовое сальдо счета 44.
НДС по
приобретенным
ценностям
1220
Остаток счета 19.
Дебиторская
1230
Сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75
34
задолженность
и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
1240
Сумма дебетовых сальдо по счетам 58, 55.3, 73.1 за вычетом
счета 59.
Денежные средства
и денежные
эквиваленты
1250
Сумма дебетовых сальдо счетов 50, 51, 55, 57, 58, 76.
Прочие оборотные
активы
1260
Сумма дебетовых остатков по счетам 76, 46, 19, 94.
Итого по разделу 2
1200
Сумма показателей по строкам с кодами 1210-1260.
Баланс
1600
Сумма строк 1100 и 1200.
Раздел третий«Капитал и резервы»
отражается собственная величина капитала организации. Некоммерческие организации
именуют данный раздел как целевое финансирование.
Уставный капитал
1310
Кредитовый остаток счета 80.
Собственные
акции,
выкупленные у
акционеров
1320
Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции».
Переоценка
внеоборотных
активов
1340
Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
Добавочный
капитал (без
переоценки)
1350
Счет 83 за исключением сумм дооценкивнеоборотных
активов.
Резервный капитал
1360
Сумма кредитовых сальдо счетов 82 и 84.
Нераспределенная
прибыль
1370
± остаток 99 ± остаток 84
Итого по разделу 3
1300
1310-1320+1340+1350+1360± 1370.
Раздел четвертый«Долгосрочные обязательства».
Заемные средства
1410
Кредитовое сальдо счета 67.
Отложенные
налоговые
обязательства»
(ОНО)
1420
Кредитовое сальдо счета 77.
Оценочные
обязательства
1430
Кредитовый остаток по счету 96.
Прочие
обязательства
1450
Сумма кредитовых сальдо 60,62,68,69,76,86.
Итого по разделу 4
1400
Сумма показателей по строкам раздела 4.
Раздел пятый«Краткосрочные обязательства».
Заемные средства
1510
Кредитовое сальдо по счету 66.
Кредиторская
1520
Сумма кредитовых остатков 60,62,70,71,76,68,69,73,75.
35
задолженность
Доходы будущих
периодов
1530
Дебетовое сальдо счета 98.
Оценочные
обязательства
1540
Кредитовое сальдо по счету 96.
Прочие
обязательства
1550
Сумма кредитовых сальдо по счетам 86 и 76.
Итого по разделу 5
1500
Сумма показателей по строкам с кодами 1510-1550.
Баланс
1700
Сумма показателей по строкам 1300,1400,1500.
Таким образом, в активе бухгалтерского баланса ООО «ФАРМА-М»
указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных
средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской
задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и
ее кредиторской задолженности.Актив бухгалтерского баланса состоит из
двух разделов: оборотные активы и внеоборотные активы.Пассив
бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы,
долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Рассмотрим
горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО
«ФАРМА-М».
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
В процессе функционирования предприятия величина активов, их
структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее
представление об имевших место качественных изменениях в структуре
средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить
с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.
Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их
источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным
оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей
деятельности предприятий, различающихся по величине использованных
36
ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих
абсолютные показатели финансовой отчетности
35
.
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или
нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели
дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень
агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило,
берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет
анализировать не только изменение отдельных показателей, но и
прогнозировать их значение.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга.
Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы,
характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику
отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при
межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать
отчетность различных по виду деятельности и объемам производства
предприятий.
В настоящее время концепция составления и публикации отчетности
является важнейшей в системе национальных стандартов в большинстве
экономически развитых стран. Объяснить такое внимание к отчетности
достаточно просто - организация в той или иной степени постоянно
нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно
на рынке капиталов, привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов
путем информирования их о финансово – хозяйственной деятельности.
Наиболее информативной формой для анализа и оценки является
бухгалтерский баланс. Главным его качеством является, то, что он
определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и
оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и
обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской
35
Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / И.Т. Балабанов, Т.Б.
Крылова. М.: Перспектива, 2014. – 656 с. С.52.
37
задолженности. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке
финансовое положение организации на отчетную дату. Данные баланса
необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом,
руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим
кредиторам – для оценки финансовой устойчивости
36
.
Бухгалтерский баланс ООО «ФАРМА-М», как и других организаций
данной формы собственности, состоит из двух равновеликих частей – актива
и пассива.
Активы - это ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе,
сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащих ей
на праве собственности или контролируемые ей, способные приносить доход
в будущем
37
.
Актив баланса состоит из двух разделов. В I разделе «Внеоборотные
активы» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, т.е.
основные средства; долгосрочные финансовые вложения, в т.ч. инвестиции в
дочерние и иные предприятия; нематериальные активы. Раздел II актива
баланса «Оборотные активы» отражает величину материальных запасов и
других оборотных средств: производственных запасов, незавершенного
производства, готовой продукции и т.д.; наличие у предприятия свободных
денежных средств; величину дебиторской задолженности и прочих
оборотных активов.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастания
ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения
активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.
Так в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество.
Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте
предприятия очень низкая.
36
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014. – 224 с. С.16.
37
Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2010. – 222 с.
С.97.
38
В разделе II актива баланса показаны элементы имущества предприятия,
многократно меняющие свою форму в течение отчетного периода, т.е.
ликвидность этих активов достаточна высока. Ликвидность же денежных
средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.
В бухгалтерском учете под обязательством понимается задолженность
организации физическим и юридическим лицам, возникающая из событий
прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов,
содержащих экономическую выгоду.
Капитал - это совокупность ресурсов, являющихся источником доходов
хозяйствующего субъекта
38
.
В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку.
Пассив состоит из трех разделов.
В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» отражаются
обязательства перед собственниками или собственный капитал, который в
свою очередь состоит из частей:
- из капитала, который получает предприятие от акционеров и
учредителей в момент учреждения предприятия и в последствии в виде
дополнительных взносов – Уставный капитал;
- из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей
деятельности, фондируя часть полученной прибыли – Добавочный и
Резервный капиталы.
В разделах IV и V пассива баланса отражаются внешние обязательства
предприятия, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Статьи баланса группируются по степени срочности погашения
обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее
постоянная часть пассива баланса, за ним следуют остальные статьи.
Баланс предприятия ООО «ФАРМА-М» приведен в приложении 1.
В таблице 3 проведен вертикальный и горизонтальный анализ баланса
38
Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: Учебник.изд. – М.:
Инфра-М, 2012. – 332 с. С.75.
39
ООО«ФАРМА-М». Горизонтальный (временной) анализ – позволяет выявить
тенденцию изменения статей баланса или их групп и на основании этого
исчислить базисные темпы роста (прироста).
Проведенный горизонтальный анализ баланса показывает, что, в целом,
все активы ООО«ФАРМА-М» по сравнению с первым январем 2015 года в
2016 году увеличились на 97,9%. Данное увеличение было вызвано ростом
запасов на складах.
В структуре оборотных активов наблюдались значительные изменения:
запасы по приобретенным ценностям увеличились в конце 2016 года
на 74,5%, в то время как в 2015 году произошло увеличение на 48,2%;
сумма краткосрочной дебиторской задолженности на конец 2016
года снизилась на 25,5%, но в 2014 году по данной статье баланса
наблюдалось увеличение, что могло оказать отрицательное влияние на
структуру баланса в целом;
сумма денежных средств увеличилась на 28,3%.
Рост оборотных активов отрицательно повлиял на структуру баланса в
2015 и 2016 годах.
Структура пассивной части баланса на 1 января 2016 отчетного года
характеризуется увеличением по всем статьям пассива баланса (кроме
уставного капитала).
Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить как
положительный момент финансовой устойчивости организации увеличение
доли капитала и резервов (собственных источников) на 96,7% в 2016 году, на
84,1% в 2015 году. Отрицательным моментом также является увеличение
краткосрочных обязательств на 34513 тысяч рублей или на 91,5% в 2016
году, на 13022 тысяч рублей или на 52,7% в 2015 году.
Получается, что структура заемных средств в течение отчетного периода
претерпела ряд изменений. Так сумма всех заемных средств на начало 2016
года составила 32070 тысяч рублей, а на конец 60000 тысяч рублей, что
больше на 27930 тысяч рублей.
40
Таблица 3
Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО«ФАРМА-М» (тыс. руб.)
Годы
Удельный вес, %
Абсол.изм.
Темп роста,%
Наименование показателя
2014
2015
2016
2014
2015
2016
2015
2016
2015
2016
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
48060
70740
189058
48,2
46,2
62,3
22680
118318
147,2
267,3
Доходные вложения в материальные
ценности
Финансовые вложения
0
0
11180
0
0
3,7
0
11180
0
100
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
48060
70740
200238
48,2
46,2
6,0
22680
129498
147,2
283,1
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
37139
55020
96002
37,2
35,9
31,7
17881
40982
148,2
174,5
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
13745
7498
5584
13,8
4,9
1,8
-6247
-1914
54,6
74,5
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
0
19085
287
0
12,5
0,09
19085
-18798
100
0,58
Денежные средства и денежные
эквиваленты
779
880
1129
0,8
1,5
0,41
101
249
113,0
128,3
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
51663
82483
103002
51,8
53,8
34,0
30820
20519
159,6
124,9
БАЛАНС
99723
153223
303240
100
100
100
53500
150017
153,6
197,9
41
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
10
10
10
0,01
0,007
0,003
0
0
100
100
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
45399
83596
164434
45,49
54,593
54,197
38197
80838
184,1
196,7
Итого по разделу III
45409
83606
164444
45,5
54,6
54,2
38197
80838
184,1
196,7
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
29617
31898
66564
29,7
20,8
21,9
2281
34666
107,7
208,7
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
29617
31898
66564
29,7
20,8
21,9
2281
34666
107,7
208,7
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
23617
32070
60000
23,7
20,9
19,8
8453
27930
135,8
187,1
Кредиторская задолженность
1416
5649
12232
1,1
3,7
4,0
4233
6583
398,9
216,5
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V
24697
37719
72232
24,8
24,6
23,8
13022
34513
152,7
191,5
БАЛАНС
99723
153223
303240
100
100
100
53500
150017
153,6
197,9