35
В компании «МеГа» строго соблюдаются основные правила,
регламентирующие порядок составления бухгалтерского баланса 2018 для
целей официальной отчетности, содержащиеся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность компании», утвержденном приказом Минфина РФ № 43н.:
1) заполняют показатели отчета в соответствии с фактическими
остатками по бухсчетам на отчетную дату, сформированными с учетом
требований ПБУ и учетной политики компании;
2) отражают показатели в денежном выражении в валюте РФ — в
рублях, в тысячах рублей или в миллионах рублей;
3) операции совершенные в иностранной валюте пересчитываются по
курсу, установленному на день совершения операции;
4) по итогам года формируется единый бухгалтерский баланс (головная
компания плюс филиалы);
5) к краткосрочным активам и обязательствам относят показатели,
которые существуют не более 12 месяцев;
6) к долгосрочным активам — существование более одного года;
7) имущество и основные фонды отражают по «чистой» стоимости, то
есть с учетом амортизационных отчислений и прочих затрат;
8) учетные данные годового отчета подтверждены инвентаризацией.
Для организации и проведения работ, связанных с формированием
официальной статистической информации по показателям, характеризующим
имущественное и финансовое положение в компании «МеГа» устанавливаются:
— подготовительный этап;
— этап сбора и обработки полученных данных;
— этап формирование выходной информации;
— этап ее официального опубликования;
— этап хранения информации.
Документы и формы их заполнения формируются таким образом, чтобы
максимально соответствовать требованиям компании «МеГа».
36
Приступая к составлению отчетного пакета документов, бухгалтер
компании «МеГа» сталкивается с многообразием способов его формирования.
Практика МСФО позволяет бухгалтерам компании «МеГа» экономить
свое время, исключая поиск пробелов в документации.
Промежуточная отчетность компании «МеГа» — это отчетность
компании для внутреннего рассмотрения. Ее формируют по требованию
генерального директора компании «МеГа». Составляться она может за три,
шесть или девять месяцев. В таком случае соблюдение государственных
стандартов в компании «МеГа» происходит не всегда, а пакет документов
компании «МеГа» формируют так, чтобы его было удобно использовать при
внутреннем рассмотрении. В том случае, ежели отчетность компании «МеГа»
будет публиковаться или будет проводиться ревизия учетных документов, то
подтверждающим ее проведение документом является заключение аудитора,
которое обязательно приложено к общему пакету документов.
Обязательным моментом составления бухгалтерской отчетности в
компании «МеГа» является соблюдение следующих правил:
1) заполнение на русском языке;
2) использование национальной валюты;
3) отражение всех данных, идентифицирующих организацию;
4) отсутствие ошибок и исправлений.
Перечисленные далее меры являются подготовительным этапом
формирования отчетности компании «МеГа»:
1) годовая бухгалтерская отчетность компании «МеГа» состоит из
обобщенных показателей бухгалтерского учета;
2) бухгалтерский учет, в свою очередь, систематизирует первичные
документы хозяйствующего субъекта и объединяет представленную в них
информацию для образования учетных регистров;
3) учетные регистры дают данные для заполнения Главной книги, а из
нее перемещаются в документы, формирующие пакет отчетных форм.
37
Далее следуют меры по уточнению информации, а также выявлению и
устранению ошибок. Затем совершается систематизация данных для
определения финансового результата работы компании «МеГа», после чего,
осуществляется заполнение непосредственно отчетных форм.
Порядок составления бухгалтерской отчетности в компании «МеГа»
таков: начинают с бухгалтерского баланса, который является основным
документом отчетного пакета, а остальные, по сути, оказывают разъясняющее и
уточняющее действие. При составлении формы в компании «МеГа» следуют
порядку, установленному приказом № 43н от 06.07.1999 г. в ПБУ 4/99.
Происходит сдача бухгалтерской отчетности компании «МеГа» ежегодно по
Форме 1, к ней идет отчет о доходах и потерях/финансовых результатах по
Форме 2, а также дополнительные приложения. В состав приложений входят
отчет об изменениях капитала по Форме 3 и отчет о движении денежных
средств по Форме 4 плюс отчет об обозначенном использовании денег.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последнее число периода, за который она составляется. Это правило работает
как для годовой отчетности компании «МеГа», так и для промежуточной.
Для бухгалтерской отчетности компании «МеГа» установлен отчетный
период, равный 1 календарному году. Бухгалтерская отчетность компании
«МеГа» в ФНС и органы статистики сдается в сроки, установленные НК РФ и
законом № 402-ФЗ. Компания «МеГа» за 2018 г. предоставить бухгалтерскую
отчетность по форме № 1 нужно сразу в несколько организаций: ФНС и
Росстат. Впрочем, по дополнительному запросу, бухотчетность компании
может быть затребована учредителем (или собственником).
При составлении внутренней отчетности промежуточного типа сроки ее
подачи определяются Уставом компании «МеГа», обычно это период в месяц,
следующий, за отчетным. Предоставить баланс в Налоговую инспекцию и
Росстат за 2018 г. нужно не позднее 31.03.2019. Однако в 2019 году 31 марта
выпадает на выходной день, следовательно, действует правило переноса.
Значит, крайний срок сдачи бухгалтерского баланса за 2018 г. — 01.04.2019.
38
Необходимо помнить, что за несвоевременную подачу отчетности
существуют штрафные санкции в размере 200 рублей за каждую
непредоставленную форму. К ответственности могут привлечь руководство
организации, а также ее главного бухгалтера.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, не
являющихся организациями государственного сектора, новые положения п. 7.1
и 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ применяются с 01.01.2020.
Рассмотрим ключевые изменения закона № 402-ФЗ в 2019 году.
1. Требования главного бухгалтера к содержанию и оформлению
первичной документации обязательны теперь для всех сотрудников
организации. Дополнение закреплено в ст. 9 федерального закона «Первичные
документы». Требования могут быть не только к содержанию первички, но и к
ее оформлению, к способам и срокам предоставления для учета и регистрации.
Данные требования главбуха должны исполнять все работники.
2. Электронную документацию следует подписывать усиленной
квалифицированной электронной подписью. Суть изменений такова:
электронная подпись должна иметь усиленную квалифицированную защиту. В
противном случае документ или регистр не будет считаться действительным.
3. Бумажная отчетность упразднена. С 2019 г. бумажный вариант отчета
не обязателен. А это значит, что организации вполне достаточно сформировать
электронный бухотчет, заверить его электронной подписью, которая должна
быть усиленной и квалифицированной. Готовить бумажный отчет не нужно.
Определим другие коррективы, которые обязательно следует учитывать
бухгалтеру компании «МеГа» в 2019 году:
1) повышение МРОТ — это ключевое нововведение в части положений
по оплате труда. С 01.01.2019 минимальный заработок составит 11 280 рублей;
2) бухгалтерскую отчетность не нужно будет сдавать в Росстат.
Обязательной останется только бухотчетность в ФНС;
3) работнику положен дополнительный оплачиваемый день на время
прохождения диспансеризации. День предоставляется один раз в три года;
39
4) введены санкции за незаконное увольнение работника
предпенсионного возраста, и за отказ от трудоустройства такого специалиста.
Согласно информационному сообщению Минфина РФ № ПЗ-3/2015,
компания «МеГА», приняла к сведению и соблюдает основные послабления
для компаний, применяющих упрощенную отчетность:
1) решение о раскрытии какой-либо информации опирается на
существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных
статей из их групп в формах отчетности);
2) события после отчетной даты показываются в бухгалтерской
отчетности, только если это имеет рациональный смысл;
3) при внесении изменений в учетную политику, обязательно
отражаются в отчетности существенные последствия этого факта перспективно;
4) значимые ошибки прошлых лет исправляются, затрагивая прочие
доходы или расходы текущего периода, без корректировки нераспределенной
прибыли/убытка.
Итак, рассмотрев процесс составление бухгалтерской отчетности в
компании «МеГа», который подводит итоги ведения бухгалтерского учета,
перейдем к рассмотрению порядка его заполнения в условиях компании.
2.2. Порядок заполнения бухгалтерского баланса ООО «МеГа»
Компания «МеГа» относится к малым предприятиям (количество
работников не более 100 чел. и выручка не более 800 млн. рублей в год) (п. 4 ст.
6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ). Соответственно, компания
«МеГа» имеет право составлять бухгалтерскую отчетность как в обычном
(полном), так и в упрощенном (сокращенном) виде.
В бухгалтерском балансе компания «МеГа» содержится заголовочная
часть, в которой указывается: отчетная дата, наименование самого отчета,
наименование компании и ее организационно-правовая форма, вид
деятельности, ИНН, полный почтовый адрес, единица измерения, дата
утверждения, дата принятия и отправки.
40
Все без исключения реквизиты имеют соответствующие коды из
утвержденных классификаторов, что проиллюстрировано в табл.12
Таблица 12
Заголовочная часть бухгалтерского баланса компании «МеГа»
На 31 декабря 2018 г.
Коды
Форма по ОКУД
0710001
Дата (число, месяц, год)
31
12
2018
Организация
Общество с ограниченной
ответственностью «МеГа»
по ОКПО
63066247
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
7804425920
Вид экономической
деятельности
Оптовая торговля
непродовольственными
потребительскими товарами
По ОКВЭД
51.4
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью /
Частная
по
ОКОПФ/
ОКФС
65
16
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
384
Юридический
адрес:
194355, г. Санкт-Петербург, пр-т Суздальский, 9 литер А,
пом. 21Н
Бухгалтерский баланс компании «МеГа» в обязательном порядке
подписывается главным бухгалтером Е.К. Свиридовой и руководителем
компании Генеральным директором И. В. Лагойко.
Согласно п.10 4/99 в бухгалтерской отчетности компании «МеГа»
указаны сведения минимум за 2 года – предшествующий отчетному и
отчетный. Все данные проводятся на отчетную дату текущего периода; 31
декабря прошлого года и 31 декабря того года, который ему предшествовал.
Компания «МеГа» может сама принять решение о степени детализации
сведений по группе статей отчетности, учитывая требования п.11 ПБУ 4/99.
Выделение статей в разделах баланса компании «МеГа» осуществляется
по принципу существенности. В активе отражается имущество компании
«МеГа» сгруппированное по составу и расположению (то есть где и для чего
оно размещено). В состав активов, принимаемых к расчету в 2018 г.:
1) включают: внеоборотные активы — это основные средства,
нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в
материальные ценности и пр. по разделу I формы Бухгалтерский Баланс.
41
Исключают:
— расчеты с учредителями в составе Финансовых вложение
(задолженность учредителей по взносам в уставный капитал);
— проводки Д75 К80; (Приложение N 1 к Приказу Минфина РФN 66н);
2) оборотные активы: запасы, налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям, денежные средства и пр. (раздел II формы Баланс).
В состав пассивов, принимаемых к расчету в 2018 г, принимаем:
1) краткосрочные обязательства по кредитам и займам;
2) долгосрочные обязательства по кредитам и займам, включаем также
отожжённые налоговые обязательства;
3) кредиторская задолженность;
4) прочие: по разделам IV и V формы Бухгалтерский Баланс.
Исключаем: доходы будущих периодов (п.6 Порядка определения
стоимости чистых активов) (Приложение N 1 к Приказу Минфина РФ N 66н).
Построчное заполнение активов по статьям баланса показано в табл.13.
Таблица 13
Заполнение активов по статьям баланса на 31.12.2018г.
Номер
Строки
Краткое
название
Пояснения по
заполнению
Номера
бухгалтерских
счетов для
заполнения
Σ,
тыс.
руб.
1
2
3
4
5
Внеоборотные активы баланса
82053
1110
НМА
Стоимость НМА в
остаточном
значении
Сд. по счетам 04,
08.5 за вычетом
Ск. сч.05
634.5
1120
Результаты
исследований
Стоимость НИОКР
Сч.04 субсчет
НИОКР
1130
-1140
Поисковые
активы
Траты на активы для
поисковых работ по
месторождениям
нематериальные и
материальные
—
1150
ОС
Стоимость ОС в
остаточном
значении
Сд. по счетам 07,
08 (кроме 08.5), 01
за вычетом Ск.
сч.02
35554
42
1
2
3
4
5
1160
Вложения в
МЦ
Остаточный показатель
стоимости по сч.03
Счет 03
74
1170
Финансовые
вложения
Денежные вливания
сроком свыше 1 года
Сд. по счетам 58,
55 за вычетом Ск.
по сч. 59, 63
21977
1180
Отложенные
налоговые
активы
—
Сальдо счета 09
1415
1190
Другие
Прочие активы
долгосрочного
обращения, не
включенные в
предшествующие
строки
—
22400
Оборотные активы баланса
1210
Запасы
Сумма всех
оборотных запасов:
МПЗ, товаров,
продукции и пр.
Сд. по счетам 10,
15, 20, 21, 41, 44,
45, 97, 43, 23, 29,
28, 43, 42 за
вычетом Ск. по
счетам 14, 42
126831
1220
НДС
Налог, предъявленный
продавцами
Сд. счета 19
219
1230
Дебиторский
долг
Долги дебиторов
Сд. по счетам 46,
60, 62, 70, 71, 73,
76, 75, 68, 69 за
вычетом Ск. по
счету 63
54617
1240
Фин.вложения
Краткосрочные
денежные вливания
Сд. по сч.58 за
вычетом Ск. по
сч.59 и 63.
1029
1250
Деньги
Все средства
денежного типа
Сд. по сч.50, 51,
52, 57, 55
46104
1260
Другие
активы оборотного
типа, которые не
обозначены выше
1823
БАЛАНС
Сд. – дебетовое сальдо, Ск. – кредитовое сальдо
311425
Построчное заполнение пассивов баланса представлено в табл.14.
Таблица 14
Заполнение пассивов по статьям баланса на 31.12.2018г.
Номер
Строки
Краткое
название
Пояснения по
заполнению
Номера
бухсчетов
тыс.
руб
Капитал и резервы баланса
187295
1310
УК
Уставный, складочный
капитал
Ск.80
6020
1320
Выкупленные
собственные
акции
Акции компании,
выкупленные у
держателей
Сд.81
43
1
2
3
4
5
1340
Переоценка
внеоборотных
активов
Результаты
переоценки ОС и НМА
(отражается
дооценка)
Ск. сч.83,
относящееся к
отражению
переоценки
1350
Добавочный
капитал
Стоимость ОС в
остаточном значении
Ск.83, кроме
дооценки ОС и
НМА
76002
1360
Резервный
капитал
Указывается
сформированный
резерв, при наличии
Сд.82
293
1370
Прибыль/убыток
Поле бухгалтерского
баланса заполняется
после реформации
Сальдо сч.84.
сальдо кредитовое
- это прибыль.;
сальдо дебетовое-
убыток –
показывается ()
104982
Долгосрочные обязательства баланса
2617
1410
Заемные
средства
Кредиты и займы со
сроком покрытия <1 г
Кредит сч. 67
1420
Отложенные
налоговые
обязательства
Налоговые
обязательства
отложенные
Кредит сч.77
2617
1430
Оценочные
обязательства
Обязательства
оценочного типа со
сроком >1 года
Кредит сч.96
1450
Другие
Прочие обязательства
долгосрочного типа
—
Краткосрочные обязательства баланса
121514
1510
Заемные
средства
Кредиты и займы со
сроком покрытия
более 1 года.
Ск. сч.66
1520
Кредиторские
долги
Долги кредиторов
Ск. по сч. 60, 62,
70, 71, 73, 68, 69,
75, 76
113377
1530
Доходы
будущих
периодов
Доходы, относящиеся
к будущим периодам
Ск. сч.98
286
1540
Оценочные
обязательства
Обязательства сроком
< 1 года оцен.типа
Кредит сч.96
7069
1550
Другие
Прочие обязательства
краткосрочного типа
782
БАЛАНС
Сд. – дебетовое сальдо, Ск. – кредитовое сальдо
311425
При проверке заполнения: из общей суммы дебетовых остатков по
счетам бухгалтерского учета вычтем значения, относящиеся к регулирующим
статьям (амортизация, резервы под обесценение), то есть кредитовые остатки
по счетам 02, 05, 14, 59, 63. В компании «МеГа» полученный результат (5565
тыс.руб.) равен итогу пассива баланса (5565 тыс.руб.).
44
Бухгалтерский баланс компании «МеГа» за 2018 г. представим в табл.15.
Таблица 15
Бухгалтерский баланс компании «МеГа» за 2018 г.
Разделы баланса
Σ на
31.12.
2018г.
Алгоритм расчета суммы по
номерам счетов ,бухгалтерского
учета , с которых берутся
значения остатков
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
635
04-05
Основные средства
35554
01-02+08
Доходные вложения в
материальные ценности
74
03
Финансовые вложения
21977
55+58 (долгосрочные)-59
(долгосрочные)
Отложенные налоговые активы
1415
09
Прочие внеоборотные активы
22400
активы внеоборотного типа, которые
не обозначены выше
Итого по разделу
82053
II. Оборотные активы
Запасы
126831
10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97
НДС
219
19
Дебиторская задолженность
53367
60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 +
76
Финансовые вложения
1029
Сд. сч.58 минус Ск. по сч.59 и 63.
Денежные средства и денежные
эквиваленты
46104
51
Прочие активы
1823
активы которые не обозначены выше
Итого по разделу
229372
БАЛАНС
311425
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставной капитал
6020
80
Добавочный капитал
76002
Ск.83, кроме дооценки ОС и НМА
Резервный капитал
293
82
Нераспределенная прибыль
104982
84
Итого по разделу
187295
IY. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые
обязательства
2617
Кредит сч.77
Итого по разделу
2617
Y. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
113377
60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Доходы будущих периодов
286
сч.98
Прочие обязательства
96
Оценочные обязательства
7069
Кредит сч.96
Другие
782
Прочие обязательства
краткосрочного типа
Итого по разделу
121514
БАЛАНС
311425