58
форм отчетности выявляются и анализируются статьи с наибольшими
отклонениями.
Схематично методология процесса бюджетирования в ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» отражена в приложениях 8 и 9.
В первую очередь, в конце отчетного периода, определенного и
утвержденного в «Положении о бюджетировании» составляется натурально-
стоимостной бюджет, а на основании этого формируется финансовый бюджет.
В ходе исследования данного предприятия, выявлено, что существующая
на предприятии учетная политика соответствует нормативным документам,
регламентирующих ее формирование, бухгалтерский и налоговый учет ведется
согласно определенным в ней выборам метода учета отдельных фактов
хозяйственной деятельности предприятия.
Управленческий учет (финансовое планирование, в том числе
бюджетирование) в ООО «СК ГЕОТРЕСТ» достаточно хорошо организовано и
налажено, что в конечном итоге позволяет предприятию оставаться
конкурентоспособным на рынке оказания общестроительных работ и получать
прибыль от ведения хозяйственной деятельности.
Однако стоит заметить, что для снижения трудоемкости по подготовке
управленческой отчетности, которая на сегодняшний день ведется в прикладной
программе Exсel, предприятию рекомендуется рассмотреть возможность
перехода на ведение комплексного учета, включающего ведение одновременно
бухгалтерского, налогового и управленческого учета «1С:Предприятие8.
Бухгалтерия строительной организации».
Все организации (за исключением бюджетных) в конце календарного
года обязаны предоставить годовую бухгалтерскую отчётность участникам
организации или собственникам её имущества, учредителям, а также в
территориальные налоговые органы и органы государственной статистики.
(ст.14 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
Согласно ст. 14 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская (финансовая)
59
отчетность включает в себя:
- бухгалтерский баланс,
- отчет о финансовых результатах
- и приложения к ним.
Согласно ст.14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
04.11.2014) "О бухгалтерском учете", в ООО «СК ГЕОТРЕСТ» в состав годовой
отчетности включаются:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах
и приложения к ним:
Отчет о движении денежных средств;
Отчет об изменениях капитала;
Пояснительная записка;
Аудиторское заключение.
Источником информации для составления форм отчетности являются
первичные документы и составленные на их основе записи в бухгалтерском
учете.
Перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация
активов и обязательств.
В конце отчетного периода формируются оборотно-сальдовые
ведомости, делаются записи в Главной книге, в конце года делается реформация
баланса. После этого составляется бухгалтерская отчетность.
До начала проведения аудита бухгалтерского баланса ООО «СК
ГЕОТРЕСТ», произведено в полной мере ознакомление с деятельностью
экономического субъекта (согласно Правилу (Стандарту) №8 «Понимание
деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка
рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности»).
Изучена деятельность ООО «СК ГЕОТРЕСТ» и среда, в которой
осуществляется функционирование компании, включая систему внутреннего
60
контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут явиться
следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или)
работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и
выполнения дальнейших аудиторских процедур.
В результате исследования получен тест по контролю внутренней среды,
в котором выявлено, что оценка системы внутреннего контроля на предприятии
составляет 94,74%, что соответствует оценке «Высокая надежность».
В ходе аудита исследованы следующие документы ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» : учредительные документы, протоколы собраний учредителей,
приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с
приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые
ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и
валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные
поручения), учетные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др.,
главная книга, форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс».
Внеоборотные активы, отражаемые в бухгалтерском балансе ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» представлены в таблице 4.
61
Таблица 4
Состав внеоборотных активов в бухгалтерском балансе ООО
«СК ГЕОТРЕСТ» по состоянию на 31.12.2015 года
Пояс-
нения
Наименование
показателя
Код
На 31
декабря
2015 г.
На 31
декабря
2014 г.
На 31
декабря
2013 г.
1
2
3
4
5
6
АКТИВ
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
Нематериальные
активы
1110
Результаты
исследований и
разработок
1120
Нематериальные
поисковые активы
1130
Материальные
поисковые активы
1140
Основные средства
1150
722
Доходные вложения
в материальные
ценности
1160
Финансовые
вложения
1170
Отложенные
налоговые активы
1180
Прочие
внеоборотные
активы
1190
Итого по разделу
I
1100
722
0
0
В анализируемом периоде в составе имущества в ООО «СК ГЕОТРЕСТ»
нематериальных активов не числится.
Ведение бухгалтерского учета, и в частности, учёта основных средств,
регламентируется нормативными документами.
В ООО «СК ГЕОТРЕСТ» по состоянию на 31.12.2015 года числятся
основные средства в сумме 722 тыс.руб. В их состав включены: машины и
строительная техника. Согласно принятой учетной политике, ежемесячно
начисляется амортизация линейным способом, норма амортизации принята
согласно сроку эксплуатации каждого основного средства в отдельности.
62
Оборотные активы, отражаемые в бухгалтерском балансе ООО «СК
ГЕОТРЕСТ», представлены в таблице 5.
Таблица 5
Состав оборотных активов в бухгалтерском балансе ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» по состоянию на 31.12.2015 года
II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
630
860
Запасы
1210
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
1220
69
Дебиторская
задолженность
1230
16 246
12 250
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
1240
Денежные средства
и денежные
эквиваленты
1250
6 204
1 822
Прочие оборотные
активы
1260
379
Итого по разделу
II
1200
23 149
15 311
0
БАЛАНС
1600
23 871
15 311
0
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах
установлены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
По строке «Запасы» в бухгалтерском балансе ООО «СК ГЕОТРЕСТ»
отражены остатки материалов на складах, предназначенные для использования
в текущей деятельности.
Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
По строке отражен остаток сумм "входного" НДС, который в
63
бухгалтерском учете отражен на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям".
В бухгалтерском балансе ООО «СК ГЕОТРЕСТ» вся имеющаяся
дебиторская задолженность, срок погашения составляющих которой
насчитывает менее 12 месяцев, отнесена к краткосрочной.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты».
В данной строке содержится информация о денежных средствах в
российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах,
имеющихся у организации
Учет активов в ООО «СК ГЕОТРЕСТ» соответствует действующей на
сегодняшний день нормативной базе.
Надо заметить, что эффективное формирование активов компании будет
наблюдаться при соблюдении следующих принципов:
1. Необходимость учета перспектив развития и движение к
диверсификации операционной деятельности.
2. Обеспечение соответствия объема и структуры формируемых активов
потребности операционной деятельности.
3. С учетом факта ограниченных возможностей привлечения финансовых
ресурсов необходимо поддерживать оптимальный состав и структуру активов;
4. Обеспечение ускорения оборачиваемости активов.
Капитал и резервы отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в
III разделе (Таблица 6).
64
Таблица 6
Состав капитала и резервов в бухгалтерском балансе ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» по состоянию на 31.12.2015 года
ПАССИВ
1310
10
10
III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
(складочный
капитал, уставный
фонд, вклады
товарищей)
Собственные
акции,
выкупленные у
акционеров
1320
(
)
7)
(
)
(
)
Переоценка
внеоборотных
активов
1340
Добавочный
капитал (без
переоценки)
1350
Резервный
капитал
1360
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
1370
7 420
4 629
Итого по
разделу III
1300
7 430
4 639
0
Величина уставного капитала составляет 10 тыс. руб. и соответствует
величине, зафиксированной в Уставе Общества.
Нераспределенная прибыль отражается по стр. 1370.
Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» представлены в таблице 7.
65
Таблица 7
Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе ООО «СК
ГЕОТРЕСТ»
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1410
Заемные средства
Отложенные
налоговые
обязательства
1420
Оценочные
обязательства
1430
Прочие
обязательства
1450
Итого по разделу
IV
1400
0
0
0
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1510
Заемные средства
Кредиторская
задолженность
1520
16 441
10 672
Доходы будущих
периодов
1530
Оценочные
обязательства
1540
Прочие
обязательства
1550
Итого по разделу
V
1500
16 441
10 672
0
В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» в строке «Заемные
средства» показаны сведения о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных
предприятием (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12
месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Как видно по данным бухгалтерского баланса, заемных средств в качестве
банковских кредитов или займов, по состоянию на 31.12.2015 года ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» не имеет.
В строке «Кредиторская задолженность» отражена краткосрочная
кредиторская задолженность предприятия (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения
66
которой не выше 12 месяцев после отчетной даты и составляет по состоянию на
31.12.2015 года 16441 тыс. руб. и 10672 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2014
года.
Таким образом, проведя аудит бухгалтерского баланса ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» можно сделать вывод, что ведение бухгалтерского учета в
организации соответствует требованиям действующего законодательства,
бухгалтерский баланс содержит все необходимые реквизиты, баланс
формируется на основании данных Главной книги и других регистров
бухгалтерского учета.
2.3. Анализ и оценка ликвидности бухгалтерского баланса
Анализ и оценка ликвидности бухгалтерского баланса ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» выполнена на основе бухгалтерского баланса за периоды 2013,
2014, 2015 годы.
Структура аналитического баланса представлена в таблице 8.
По данным таблицы 8, можно видеть, что ООО «СК ГЕОТРЕСТ»
значительно увеличило масштабы своей деятельности. Об этом свидетельствует
рост величины валюты баланса с 15311 тыс. руб. (в 2014 году) до 23871 тыс. руб.
(в 2015 году).
Внеоборотные активы в 2015 году возросли на 722 тыс. руб. в связи с
приобретением основных средств. Оборотные активы возросли на 7838 тыс. руб.
в 2015 году по сравнению с 2014 годом.
Рост произошел в основном за счет того, что в 2015 году существенно
увеличился показатель дебиторской задолженности в абсолютном выражении на
3996 тыс. руб., увеличился показатель денежные средства в 2014 году с 1822 тыс.
руб. до 6204 тыс. руб., т.е. изменение составило 4382 тыс.руб.
67
Таблица 8
Аналитический баланс ООО «СК ГЕОТРЕСТ»
Наименование показателя
На 31.12.2015г.
На
31.12.2014г.
Изменение
Темп
роста,%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
722
3,02
1
0,01
721
3,02
72100
Основные средства
722
3,02
1
0,01
721
3,02
72100
II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
23 149
96,98
15 311
99,99
7838
-3,02
51,19
Запасы
630
2,64
860
5,62
-230
-2,98
-0.267
Налог на добавленную стоимость
69
0,29
0,00
69
0,29
Дебиторская задолженность
16 246
68,06
12 250
80,00
3996
-11,95
32,62
Денежные средства
6 204
25,99
1 822
11,90
4382
14,09
240,50
Прочие оборотные активы
0
0,00
379
2,48
-379
-2,48
-100
БАЛАНС
23 871
100,00
15 312
100,0
0
8559
Х
55,90
Ш.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
7 430
31,13
4 639
30,30
2791
0,83
60,16
Уставный капитал
10
0,04
10
0,07
0
-0,02
0
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
7 420
31,08
4 629
30,23
2791
0,85
60,29
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
0
0,00
0
0,00
0
0,00
КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
16 441
68,87
10 672
69,70
5769
-0,83
54,06
Кредиторская задолженность
16 441
68,87
10 672
69,70
5769
-0,83
54,06
БАЛАНС
23 871
100,00
15 311
100,0
0
8560
Х
35,9