27
Обязательства очень похожи на раздел активов. Есть платежи,
которые должны быть сделаны, и если это число увеличивается, компания
не оплачивает их счета.
Качество активов – это то, о чем необходимо всегда спрашивать
себя, когда изучается баланс. Таким образом, все заявленное имущество и
оборудование, вероятно, связано со столами, мебелью, компьютерами и
другими предметами торгового оборудования. Ничего, что может дать
полную стоимость.
Наличные деньги помогают компаниям выживать и расти.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
Первый уровень (законодательный) это Федеральный закон от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В рассматриваемом
законе определение бухгалтерской отчетности дано достаточно четко,
установлены главные требования к ведению бухгалтерского учета,
бухгалтерской документации и регистрации, а также обозначена система
регулирования бухгалтерского учета.
Документами второго уровня (нормативными документами)
регламентируются вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и
раскрытия сведений о них в бухгалтерской отчетности. К данным
документам относят систему Положений по бухгалтерскому учету,
которые определяют правила отражения в бухгалтерском учете
информации о различных объектах учета и перечень показателей, которые
должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Главным и основным Положением, раскрывающим содержание
бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является
28
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Это положение
определяет правила оценки статей бухгалтерской отчетности, в частности -
бухгалтерского баланса, и состав информации, сопровождающей
бухгалтерской отчетности [19].
Методика учета и отражения в бухгалтерском балансе отдельных
операций устанавливается документами третьего, уровня (методическими).
К ним относят:
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцию по его применению (приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);
– Формы бухгалтерской отчетности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н);
– Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г.
№ 49) и др.
IV уровень нормативного регулирования – представляет собой
рабочие документы организаций, которые устанавливают правила ведения
отчетности и бухгалтерского учета на базе выбора одного из способов,
предложенных Минфином России. В первую очередь, это учетная
политика, которая разрабатывается и утверждается в соответствии с
требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В связи с тем,
что выбранные варианты оценки имущества и обязательств, а также
изменения могут оказать непосредственное влияние на показатели
бухгалтерского баланса, организации должны раскрывать существенные
способы и приемы ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке,
которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Из этого следует, что бухгалтерский баланс – это способ
отображения в денежной оценке имущества компании по составу и
источникам его финансирования на определенную дату. Баланс определяет
29
состав и структуру имущества компании. Нормативное регулирование
формирования показателей бухгалтерского баланса происходит на четырех
уровнях.
Что касается второго пункта (российские стандарты бухгалтерского
учета, план счетов и другие правила бухгалтерского учета), то
законодательство (довольно большое и последовательное) распределено
между Приказами и приложениями Министерства финансов по
требованиям бухгалтерского учета.
Ответственность за установление стандартов бухгалтерского учета
лежит на Центральном банке Российской Федерации (ЦБ) в случае банков
и других кредитных учреждений, Министерстве финансов в случае других
предприятий.
Следует отметить, что концепция бухгалтерского учета в России в
течение достаточно долгого времени кардинально отличалась от
существующей международной практики. Главное отличие состояло в
различных целях бухгалтерского учета, бухгалтерском наследии традиции,
которая подчеркивает сам аспект бухгалтерского учета для соблюдения
налоговых и административных норм, а не для раскрытия и
сопоставимости финансовой отчетности. Стало быть, в российской
системе бухгалтерского учета балансовые операции до сих пор строго
классифицируются в соответствии с их юридической природой, а не (как
это установлено МСФО) в соответствии с их экономической природой. Не
случайно сегодня российский бухгалтерский учет регулируется
государственным законодательством, а не практикой профессиональных
бухгалтерских органов.
При этом процедуры бухгалтерского учета в Российской Федерации
находятся в ускоренном согласовании с международными стандартами, и
завершение этого процесса было поставлено в качестве цели на 2004 год. В
2004 году проект закона, предусматривающий обязательное применение
30
МСФО социально значимыми компаниями (совместными – акционерные
общества, организации, работающие с финансовыми средствами
юридических и физических лиц, а также все общества с публичным
участием) были одобрены Государственной Думой. Полный переход на
бухгалтерский учет в соответствии с МСФО был установлен законом на
2008 год.
Нельзя забывать и про Указ Министерства финансов № 154 от 27
ноября 2006 года, в котором утверждены стандарты учета активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (N3 /
2006, который заменяет предыдущий N3 / 2000). Новые правила требуют
переоценки активов и обязательств, учитываемых ежемесячно и
подлежащих оплате в иностранной валюте, а также активов и обязательств,
подлежащих оплате в рублях, но учитываемых в иностранной валюте. Для
целей бухгалтерского учета результаты переоценки следует рассматривать
как «курсовые разницы» и разделить на две категории, перечисленные
выше (подлежащие оплате, т. е. в иностранной валюте или в рублях).
На сегодняшний день стало ясно, что международная торговля все
больше подталкивает компании рассматривать мир как уникальный,
единый рынок. А именно, мы стали свидетелями значительного развития
финансовых рынков, которое побудило компании оптимизировать свои
финансовые структуры и минимизировать капитальные затраты для поиска
международных инвесторов, а также введения единой валюты (евро)
несколько лет назад.
В этом контексте финансовая отчетность оказалась недостаточной
для поддержки принятия экономических решений из-за различий в
законодательстве разных стран. Эти различия препятствовали
сопоставимости между балансами и обязывали компании, которые
выходили на международные рынки, составлять много новых документов.
31
Возникла необходимость разработать прогрессивный подход к языку
бухгалтерского учета для передачи исчерпывающей информации
международным инвесторам и гарантировать экономическую
прозрачность, надежность, возможность сравнения и упростить
административные процессы.
Это унификация стандартов бухгалтерского учета, под которой мы
подразумеваем «необходимость побуждать отдельные компании в
максимально возможной степени использовать формальные и
существенные принципы однородного характера в своих методах
бухгалтерского учета, не ожидая полного единообразия».
Конкурентоспособность и эффективность рынков капитала зависят от
многих факторов, таких как высокое качество, прозрачность и
сопоставимость финансовой информации, производимой компаниями.
Исходя из этого, целью является принятие конвергентных стандартов
бухгалтерского учета с широким международным признанием. С
семидесятых годов это было целью правил Европейской комиссии 78/660 /
CEE, 83/349 / CEE, 86/635 / CEE, 91/674 / CEE.
Эти правила относятся к различным моделям редактирования и
публикации балансов и сводных ведомостей компаний, чтобы усилить
сравнение и позволить заинтересованным сторонам изучать, понимать и
анализировать балансы предприятий, действующих в разных странах.
Было много элементов, которые не позволяли эффективно
согласовать документы, хотя в этих правилах мы впервые имеем
расшифровку некоторых постулатов, таких как справедливая стоимость,
ответственность и непротиворечивость балансов, которые до этого были
лишь частично осуществлено европейскими странами и введено
дополнительное примечание, как неотъемлемая часть этого документа.
ЕС фактически признал и представил европейским странам
возможность выбора из разных возможностей. Эта возможность широко
32
использовалась национальными законодателями «для ограничения разрыва
в отношении принятой практики бухгалтерского учета на местах». Кроме
того, мы должны считать жесткость и общность норм недостаточными для
развития финансовых инструментов и рынков, экономической
деятельности и лучших методов бухгалтерского учета.
С этой целью, в 1995 году, ЕС Communication n. 508/95 / CEE под
названием «Гармонизация подотчетности: новая стратегия для процесса
гармонизации счетов». Эта мера обозначила поворотный момент в
политике гомогенизации и финансово-экономических связях европейских
предприятий: она фактически решила содействовать торговой
деятельности компаний, имеющих международный уклон, используя
уникальный блок принципов бухгалтерского учета.
По этой причине они были основными координационными
центрами: а) устранение существующих пробелов между европейскими
нормативными предписаниями и потребностями международного рынка
капитала; б) продолжение мероприятий, направленных на улучшение
сопоставимости балансов; в) участие ЕС в международных дискуссиях по
гармонизации подотчетности; d) создание европейского организма для
нормализации подотчетности с целью проверки сопоставимости между
международными стандартами бухгалтерского учета и европейскими
директивами.
Позже ЕС почувствовал необходимость принять единственный в
своем роде международный язык бухгалтерского учета посредством
использования Международных стандартов бухгалтерского учета,
выпущенных IASC (Комитет по международным стандартам
бухгалтерского учета). В марте 2000 года Европейская комиссия была
приглашена в Лиссабон, чтобы оперативно определить совокупность
высококачественных и простых в использовании стандартов для
эффективной интеграции европейских рынков капитала.
33
Принятие международных стандартов бухгалтерского учета в
европейских странах было предписано на двух разных уровнях. Прежде
всего, правила немедленного применения в европейских государствах (п.
1606/2002 / CEE) призвали IAS составлять бухгалтерские балансы с января
2005 года, вместе признавая и расширяя их для применения к другим
формам бизнеса. Во-вторых, европейские государства были вынуждены
откорректировать внутренние правила в финансовых ведомостях, чтобы
снизить вероятность несовместимости с МСБУ в соответствии с
Директивой о внедрении.
В 2001 году, после глубокого процесса реструктуризации органов,
которые до этого занимались разработкой стандартов бухгалтерского
учета, была создана МПК, независимая некоммерческая организация,
управляемая 19 попечителями из разных географических областей и
разных профессий, в которой следующие организации зависят:
Board Совет по Международным стандартам финансовой отчетности
(IASB) имеет задачу по разработке и принятию международных
стандартов бухгалтерского учета, которые получают новое название
Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в то время
как ранее выпущенные принципы сохраняют прежнее название
Международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) ;
IASC и IASB рекомендации относительно определения приоритетов,
которым необходимо следовать, и выпуска стандартов и последствий,
вытекающих из их принятия;
Committee Международный комитет по интерпретации финансовой
отчетности (IFRIC) помогает СМСФО в предоставлении окончательных
толкований относительно применения международных стандартов
бухгалтерского учета.
34
1.3. Предназначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Переход к рыночным отношениям, возникновение международных
финансовых связей сделали актуальным совершенствование
бухгалтерского учета в России и его приближение к Международным
стандартам финансовой отчетности (МСФО). На Западе считают, что
бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным
стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета,
принятым в странах с развитой экономикой. Однако в мире трудно найти
хотя бы одну страну, которая строила бы свою национальную систему
бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных
стандартах. Чаще всего это компромисс между международными
стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных
бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в
разработке международных стандартов.
Бухгалтерский баланс - это отчет о признании текущих позиций
имеющихся активов и обязательств любой компании. Готовясь к планам на
будущее, одна компания может серьезно рассмотреть результат из баланса.
Есть несколько специфических характеристик этого утверждения:
Это не учетная запись: бухгалтерский баланс - это не любая учетная
запись, с которой нужно начинать, например, учетная запись о прибылях и
убытках. Есть две стороны, чтобы делать записи и подсчитывать между
ними, но это заявление, а не любой счет. Некоторые учетные записи
зачисляются под него, но не все.
Уведомление об активах и обязательствах. Баланс поможет
уведомить о текущих и доступных активах и обязательствах компании.
Чтобы подготовить баланс, необходимо ввести обязательства в качестве
кредита, а активы в качестве дебетового счета в его сторонах. В конце
концов обе стороны будут подсчитывать.
35
Существуют определенные другие счета, которые необходимы для
создания баланса. Это торговые счета и счета прибылей и убытков.
Торговый счет предоставит сумму валовой прибыли или убытка, а счет
прибылей и убытков - сумму чистой прибыли или убытка.
Существуют определенные периоды времени, определяемые
руководством компании, когда другие записи будут готовы для
размещения по бокам. Обычно это делается минимум после шести
месяцев. Компания может выбрать заполнение баланса, ведя учет после
окончания календарного года или года оценки.
Понимание доступных активов и обязательств. Когда составляется
баланс, текущие активы и обязательства будут четко распределены по
категориям, чтобы уведомить компанию об их наличии, например:
1. Ликвидные активы
2. Фиктивные активы
3. Основные средства
4. Текущие активы
5. Фиксированные обязательства
6. Текущие обязательства
7. Резервы
8. Фонды.
Компания может создавать различные важные финансовые
коэффициенты в зависимости от баланса. Это важная информация, так как
она поможет в их решениях в будущих планах и методах.
Есть законные причины для подготовки баланса. Это будет касаться
не только активов и пассивов компании, но и текущего финансового
положения бизнеса. Это обязательная часть любой фирмы,
рассчитывающей после окончания календарного или оценочного года.
Баланс относится к отчету о положении, в котором перечислены
остатки активов, обязательств и собственного капитала, то есть капитала
36
предприятия, на указанную дату. В то время как активы показывают
ресурсы, принадлежащие компании, обязательства и капитал показывают
финансирование ресурсов.
Составление бухгалтерского баланса возможно только тогда, когда
составляется отчет о финансовых результатах за период, поскольку он
адекватно отражает финансовое положение компании. Вот почему Отчет о
финансовых результатах, Бухгалтерский баланс и Отчет о движении
денежных средств вместе называются финансовой отчетностью.
Бухгалтерский баланс отражает характер и стоимость активов и
обязательств, а также положение капитала на данную дату.
Он может быть подготовлен с учетом дебетового и кредитового
остатков на реальных и лицевых счетах в соответствии с пробным
балансом. Дебетовое сальдо реального счета является показателем актива
фирмы, тогда как кредитное сальдо лицевого счета является показателем
пассива.
Собственный капитал и обязательства указывают, что фирма
«должна» другим.
Акционерные фонды показывают вклад акционера в фирму в любой
форме.
Акционерный капитал - часть капитала фирмы, привлеченная от
выпуска акций. Он включает в себя акционерный капитал и
привилегированный акционерный капитал .
Резервы и излишки покрывают нераспределенную прибыль и
премию за акции. Он включает в себя резервы капитала, резервы выкупа
долговых обязательств, общий резерв, резерв переоценки и излишки.
Обязательства, которые могут быть погашены по истечении одного
года с даты представления отчетности, называются внеоборотными
обязательствами.