55
Выручка от предоставления права пользования имуществом составила 972
тыс. руб., что выше плана на 174 тыс. руб. (на 21,9%).
Доля выручки от реализации путевок в общем объеме выручки от основной
деятельности за 2016 год занимает 95,5% (124 674 тыс. руб.), снижение относи-
тельно первоначально утвержденного плана на 41 133 тыс. руб. (на 24,8%).
Выручка от реализации путевок по организациям системы «РЖД-ЗДО-
РОВЬЕ» за 2016 год составила 124 353 тыс. руб., сокращение относительно пер-
воначально утвержденного плана на 41 454 тыс. руб. (на 25%), отклонение обу-
словлено изменением количества реализованных путевок по корпоративной про-
грамме «Дружная семья» организациям системы АО «РЖД».
Выручка от реализации путевок по внешним контрагентам за 2016 год со-
ставила 321 тыс. руб., доходы не планировались.
Выручка по прочим дополнительным услугам в общем объеме доходов за
2016 год составила 3,8 %.
Выручка по прочим услугам за 2016 год составила 4 935 тыс. руб., увеличе-
ние относительно первоначально утвержденного плана на 2 833 тыс. руб. (в 2,3
раза), в основном, отклонение обусловлено увеличением выручки от услуг по до-
полнительному питанию (на 1 793 тыс. руб.), которая занимает 69,8% от всех про-
чих услуг, а также оказание гостиничных услуг (на 773 тыс. руб.) и питание со-
трудников (на 269 тыс. руб.). Доходы по данным статьям не планировались.
Расходы по основной санаторно-курортной деятельности за 2016 год соста-
вили 117 999 тыс. руб., снижение расходов относительно первоначально утвер-
жденного плана составило 48 370 тыс. руб. (на 29,1%), отклонения произошли по
следующим статьям расходов:
– «Материальные расходы», сокращение относительно первоначально
утвержденного плана составило на 5 238 тыс. руб. или на 15,3% (табл. 11);
«Расходы на энергию» за 2016 год составили 3 681 тыс. руб., снижение
расходов на 879 тыс. руб. (на 19,3%) обусловлено снижением средневзвешенного
тарифа на покупную электроэнергию на 0,3 руб./кВт*ч, а также снижение объемов
56
покупной электроэнергии на 150 тыс. кВт*ч.;
Таблица 11
Основные статьи материальных расходов санатория «Черноморье»
в 2016 г., тыс. руб.
Наименование статей
2016
Отклонение
план
факт
(+,-)
%
Материальные расходы
34 191
28 953
-5 238
84,7
Материалы для ремонтно-
эксплуатационных нужд
2 477
1 688
-788
68,2
Медикаменты и перевязочные матери-
алы
507
196
-311
38,7
Материалы для хозяйственных нужд
8 184
4 198
-3 986
51,3
Канцелярские товары
321
399
78
124,3
Прочие (продукты питания)
20 119
20 281
162
100,8
Топливо (нефтепродукты для соб-
ственных нужд):
2 583
2 191
-393
84,8
«Фонд заработной платы» за 2016 год составил 36 015 тыс. руб. увеличе-
ние относительно первоначально утвержденного плана составило 93 тыс. руб.
(0,2%);
«Расходы социального характера», входящие в ФЗП за 2016 год, состави-
ли 1 837 тыс. руб., сокращение относительно первоначально утвержденного плана
на 20 тыс. руб. (1,1%). «Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС,
ФМС)» за 2016 год составили 10 647 тыс. руб., снижение относительно первона-
чально утвержденного плана на 756 тыс. руб. (на 6,6 %). Расчёт произведен от
начисленного фонда заработной платы;
«Прочие расходы» по основной деятельности за 2016 год составили 23 902
тыс. руб., снижение относительно первоначально утвержденного плана составило
44 887 тыс. руб. (на 65,3%), отклонения в основном произошли по следующим
статьям расходов:
«Эксплуатационные расходы» за 2016 год составили 12 228 тыс. руб.,
снижение относительно первоначально утвержденного плана на 46 138 тыс. руб.
(на 79%) обусловлено тем, что текущий ремонт был проведен в меньшем объеме,
чем планировалось в первоначальном бюджете, в связи с изменением плана меро-
приятий по корпоративной программе «Дружная семья»;
«Услуги связи» составили 291 тыс. руб. снижение относительно первона-
57
чально утвержденного плата на 64 тыс. руб. (на 18%) связано с использованием
услуг сотовой связи в меньшем объеме;
«Услуги охраны» за 2016 год составили 3 240 тыс. руб. увеличение к пер-
воначально утвержденному плану на 646 тыс. руб. (на 24,9%), обусловлено воз-
никшей производственной необходимости в увеличении количества постов с це-
лью обеспечения безопасности отдыхающих;
«Плата за пользование имуществом» за 2016 год составила 2 946 тыс.
руб., уменьшение относительно первоначально утвержденного плана на 264 тыс.
руб. (на 9,9%) связано с изменением условий аренды в 2016 году пляжных соору-
жений;
«Командировочные расходы» за 2016 год составили 735 тыс. руб., рост
относительно первоначально утвержденного плана 393 тыс. руб. (в 2,1 раза) про-
изошло по причине увеличения количества командировок в структурные подраз-
деления АО «РЖД»;
«Прочие» расходы за 2016 год составили 755 тыс. руб., увеличение отно-
сительно первоначально утвержденного плана на 437 тыс. руб. (в 2,4 раза). В ос-
новном отклонение сложилось в связи с увеличением расходов на культурно-
досуговое обслуживание отдыхающих (на 427 тыс. руб.);
«Налоги в составе себестоимости» за 2016 год составили 4 567 тыс. руб.,
увеличение относительно первоначально утвержденного плана на 2 208 тыс. руб.
(на 93,4%), обусловлено увеличением НДС и налога на имущество.
Таким образом, следует отметить неблагоприятную тенденцию по сниже-
нию выручки и увеличению расходов, и, несмотря на некоторое снижение себе-
стоимости, это привело в 2016 г. к падению как валовой прибыли (снижение на
28,2%), так и прибыли от продаж (на 75,2%). Однако, если рассматривать ко-
эффициенты эффективности и интенсивности использования капитала, а также
проанализировать данные за 2015 год (без влияния структурных изменений в
балансе из-за изменения взаимоотношений между филиалом и головной орга-
низацией), то санаторий «Черноморье» имеет остаточно устойчивые финансо-
вые позиции (методика Г.В. Савицкой, табл. 12).
58
Таблица 12
Анализ эффективности и интенсивности использования капитала
санатория «Черноморье» в 2016 г.
Таблица 12
Анализ эффективности и интенсивности использования капитала
санатория «Черноморье» в 2016 г.
№
п/п
Показатель
Ед. изм.
Отчет.,
2016г.
Базис.,
2015г.
Изм.
Темп
роста,
%
Анализ эффективности использования капитала
1.1.
Прибыль от продаж
тыс. руб.
12 582
50 813
-38 231
24,8
1.2.
Прибыль до налогообложения
тыс. руб.
18 572
49 546
-30 974
37,5
1.3.
Выручка от продаж
тыс. руб.
130 581
181 796
-51 215
71,8
1.4.
Средняя сумма капитала
тыс. руб.
257 714
124 910
132 804
206,3
1.5.
Средняя сумма функционирующе-
го капитала
тыс. руб.
116 171
-927
117 098
-12538,7
1.6.
Рентабельность продаж
%
9,6
28,0
-18,3
34,5
1.7.
Рентабельность продукции
%
14,2
27,3
-13,0
52,2
1.8.
Рентабельность
всего капитала
%
7,2
39,7
-32,5
18,2
функционирующего капитала
%
10,8
-5484,4
5495,2
-0,2
1.9.
Коэффициент оборачиваемости
всего капитала
0,51
1,46
-0,95
34,8
функционирующего капитала
1,12
-196,22
197,34
-0,6
1.10.
Изменение рентабельности капи-
тала за счет:
%
-32,5
коэффициента оборачиваемости
-0,259
рентабельности продукции
-0,066
1.11.
Изменение рентабельности функ-
ционирующего капитала за счет:
%
5495,2
коэффициента оборачиваемости
55,158
рентабельности продаж
-0,206
Анализ интенсивности использования капитала
2.1.
Выручка от продаж
тыс. руб.
130 581
181 796
-51 215
71,8
2.2.
Средняя сумма капитала
тыс. руб.
257 714
124 910
132 804
206,3
2.3.
Средняя сумма оборотного капи-
тала
тыс. руб.
125 391
10 146
115 246
1235,9
2.4.
Удельный вес оборотных активов
в общей сумме
%
48,7
8,1
40,5
599,0
2.5.
Коэффициент оборачиваемости
всего капитала
0,51
1,46
-0,95
34,8
оборотного капитала
1,04
17,92
-16,88
5,8
2.6.
Продолжительность оборота
всего капитала
710
247
463
287,2
оборотного капитала
346
20
326
1720,7
2.7.
Изменение коэффициента обора-
чиваемости капитала за счет:
-0,95
структуры капитала
7,26
скорости оборота оборотного ка-
питала
-8,21
2.8.
Изменение продолжительности
оборота капитала за счет
463
структуры капитала
-206
скорости оборота оборотного ка-
питала
669
59
Продолжение табл. 12
№
п/п
Показатель
Ед. изм.
Отчет.,
2016г.
Базис.,
2015г.
Изм.
Темп
роста,
%
Анализ оборачиваемости оборотного капитала
3.1.
Общая сумма оборотного капитала, в
т.ч.:
тыс. руб.
125
391
10 146
115
246
1235,9
запасы
1 685
1 440
245
117,0
дебиторская задолженность
115
958
5 676
110
283
2043,1
денежные средства и финансовые
вложения
7 271
2 828
4 443
257,1
3.2.
Выручка от продаж
тыс. руб.
130
581
181
796
-51 215
71,8
3.3.
Общая продолжительность оборота
оборотного капитала, в т.ч.:
дни
346
20
326
1720,7
запасы
5
3
2
162,9
дебиторская задолженность
320
11
308
2844,5
денежные средства и финансовые
вложения
20
6
14
357,9
3.4.
Изменение продолжительности обо-
рота оборотного капитала за счет:
326
средних остатков оборотного капи-
тала
228
суммы оборота (выручки)
97
в том числе за счет изменения
средних остатков капитала в:
запасах
0
дебиторской задолженности
218
денежных средствах и финансо-
вых вложениях
9
В частности, среди положительных аспектов оценки финансового состояния
санатория «Черноморье» следует отметить сохранение рентабельности продукции
на уровне 14,2%, рентабельности капитала на уровне 7,2%. В то же время, увели-
чение заемных средств и дебиторской задолженности, не обусловленное тенден-
циями финансово-хозяйственной деятельности, привело к резким диспропорциям
в отношении таких показателей как средняя сумма функционирующего капитала
и рентабельности его функционирования, средней суммы и периода оборачивае-
мости оборотного капитала в десятки раз по отношению к базисному году.
Определенный интерес представляет финансовая оценка полученного кре-
дита на основе эффекта финансового рычага. При этом следует учитывать, что
условия получения средств под 0,01% годовых не являются рыночными и обу-
словлены внутренней политикой финансирования АО «РЖД» (табл. 13).
60
Таблица 13
Расчет эффекта финансового рычага
Показатели
Период
2016г.
2015г.
2014г.
Собственный капитал, тыс. руб.
147 244
132 889
93 496
Заемный капитал, тыс. руб.
227 886
7 408
16 026
Итого капитал, тыс. руб.
375 130
140 297
109 522
Операционная прибыль, тыс. руб.
18 576
49 547
7 346
Ставка % по заемному капиталу
0,01
12,5
12,5
Сумма % по заемному капиталу
23
926
2 003
Ставка налога на прибыль
24,0
24,0
24,0
Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.
18 572
49 546
7 345
Сумма налога на прибыль, тыс. руб.
3 714
9 909
1 469
Чистая прибыль, тыс. руб.
14 355
39 393
5 453
Рентабельность собственного капитала, %
9,7
29,6
5,8
Эффект финансового рычага,%
5,8
1,0
-0,8
Таким образом, данное финансовое вливание имеет ощутимую выгоду для
санатория «Черноморье», однако это обусловлено только лишь фактически бес-
платным получением средств, находясь в статусе филиала.
В то же время, анализ ликвидности дает вполне приемлемые результаты
как раз за счет того, что активы представлены оборотными активами (табл. 14-
16). Тем не менее, при анализе следует учитывать не только абсолютные пока-
затели, но и качество структуры активов и пассивов, поскольку новая структура
активов не обеспечена достаточным объемом собственных средств.
Таблица 14
Коэффициенты ликвидности
Наименование показателя
Нормативное
значение
2016г.
2015г.
2014г.
Коэффициент текущей ликвидности
от 1,5 до 2,5
20,42
1,83
0,51
Коэффициент быстрой ликвидности
от 0,7 до 1,5
20,20
1,59
0,41
Коэффициент абсолютной ликвидности
более 0,2
0,98
0,46
0,17
Общий показатель ликвидности балан-
са предприятия
более или
равно 1,0
1,68
1,63
0,39
Коэффициент обеспеченности соб-
ственными средствами
более или
равно 0,1
0,04
0,40
-1,03
61
Таблица 15
Анализ ликвидности баланса санатория «Черноморье»
Актив
Абсолютные величины,
тыс. руб.
Удельный вес (%)
2016г.
2015г.
2014г.
2016г.
2015г.
2014г.
Наиболее ликвидные акти-
вы (А1)
11462
3 080
2 576
3,1
2,2
2,4
Быстро реализуемые акти-
вы (А2)
224267
7 649
3 702
59,8
5,5
3,4
Медленно реализуемые ак-
тивы (А3)
2 659
1 665
1 619
0,7
1,2
1,5
Трудно реализуемые активы
(А4)
136742
127903
101625
36,5
91,2
92,8
Итого активы
375130
140 297
109 522
100,0
100,0
100,0
Пассив
Наиболее срочные обяза-
тельства (П1)
6 828
1954
9598
1,8
1,4
8,8
Краткосрочные пассивы (П2)
4 844
4814
5778
1,3
3,4
5,3
Долгосрочные пассивы (П3)
216214
640
650
57,6
0,5
0,6
Постоянные пассивы (П4)
147244
132889
93496
39,3
94,7
85,4
Итого пассивы
375130
140297
109522
100,0
100,0
100,0
Таблица 16
Проверка выполнения правил ликвидности баланса
Условие
2016г.
2015г.
2014г.
Условие А1=>П1
+
+
-
Условие А2=>П2
+
+
-
Условие А3=>П3
-
+
+
Условие А4<П4
+
+
-
Как видно, санаторий «Черноморье» не удовлетворяет требованиям ликвид-
ности баланса только в отношении показателей А3=>П3, тогда как коэффициенты
данной группы значительно превышают нормативные параметры и показывают
тенденцию к росту.
Соответственно, появившийся дисбаланс в источниках финансирования
приводит к изменению коэффициентов финансовой независимости и устойчиво-
сти, что показано в таблице 17 на основании анализа с применением двух основ-
ных методик оценки устойчивости.
62
Таблица 17
Анализ финансовой устойчивости санатория «Черноморье»
Показатель
Норма-
тивное
значение
Период
Темп роста, %
2016г.
2015г.
2014г.
2016г. /
2015г.
2016г. /
2014г.
Оценка коэффициентов финансовой устойчивости (Ковалев В.В.)
Коэфф. концентрации собствен-
ного капитала
больше
0,5
0,39
0,95
0,85
41,4
46,0
Коэфф. концентрации привле-
ченных средств (заемного капи-
тала)
меньше
равно 0,5
0,61
0,05
0,15
1150,5
415,2
Коэфф. финансовой зависимости
капитализированных источников
меньше
0,4
0,59
0,00
0,01
12411,5
8616,2
Коэфф. финансовой независимо-
сти капитализированных источ-
ников
больше
равно 0,6
0,41
1,00
0,99
40,7
40,8
Степень финансовой устойчивости (Савицкая Г.В.)
Коэфф. автономии (независимо-
сти)
0,5-0,7
0,39
0,95
0,85
41,4
46,0
Коэфф. финансовой зависимости
0,4-0,6
1,51
0,02
0,12
7760,2
1259,1
Коэфф. текущей задолженности
0,1-0,2
0,02
0,01
0,10
130,7
18,8
Коэфф. финансовой устойчиво-
сти
0,75-0,9
0,97
0,95
0,86
101,8
112,7
Коэфф. покрытия долгов соб-
ственным капиталом (коэффици-
ент платежеспособности)
0,7 и бо-
лее
0,41
1,00
0,99
40,7
40,8
В частности, существенно низкими являются значения коэффициентов кон-
центрации собственного капитала, финансовой независимости капитализирован-
ных источников, покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент плате-
жеспособности), что характерно для 2016 г., однако учитывая снижение дебитор-
ской задолженности по итогам 2017 г. следует рассчитывать на приближение дан-
ных коэффициентов к нормативным значениям.
Таким образом, как показал проведенный анализ, баланс санатория «Чер-
номорье» позволяет охарактеризовать предприятие как находящееся в неста-
бильной финансовой ситуации. Изучение финансовых показателей позволило
установить проблемы низкой оборачиваемости и снижения рентабельности
предприятия, а также серьезные проблемы с финансовой устойчивостью. Одна-
ко причины этого связаны не с ухудшением финансово-хозяйственной деятель-
ности, а с выполнением реорганизации имущественных и финансовых отноше-
ний, по окончании которых в 2018-2019 гг. руководство санатория «Черномо-
рье» и системы «РЖД-ЗДОРОВЬЕ» предполагают восстановление высоких
значений финансовых показателей.
63
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ САНАТОРИЯ «ЧЕРНОМОРЬЕ»
3.1. Мероприятия по аудиту бухгалтерского баланса
санатория «Черноморье»
При аудите баланса объектом является бухгалтерский баланс, его разделы,
группы статей и отдельные статьи. Объекты аудита определяются циклами свя-
занных между собой операций и группами, которые отражают эти статьи. Аудит
баланса можно проводить с помощью нескольких методик. По нашему мнению,
при организации процесса проведения аудита баланса санатория «Черноморье»
проверку нужно организовывать в двух направлениях:
проверка организации и ведения бухгалтерского учета;
проверка показателей статей баланса.
Как отмечалось, баланс исследуется с помощью комплекса методов и прие-
мов, которые в совокупности формируют методику аудита баланса. Последняя
выступает частью методики аудита и частью общего порядка проведения аудита.
К методическим приемам аудита баланса относят приемы документального и
фактического контроля, общенаучные и расчетно-аналитические методы.
Учитывая важность изучения аудитором баланса предприятия, следует об-
ратить внимание на необходимость выполнения аудитором таких этапов аудита,
которые предусматривают установление соответствия формы баланса норматив-
ным требованиям, оценку выполнения положений учетной политики при состав-
лении баланса, проверку сопоставимости показателей баланса с другими отчет-
ными формами, установление соответствия данных баланса данным учетных ре-
гистров.
Значительное внимание при проведении аудита баланса уделяется ознаком-
лению с учетной политикой предприятия, а также изучению и оценке основных
принципов организации бухгалтерского учета и документооборота. Информаци-
онной базой для ознакомления с учетной политикой санатория «Черноморье»
должны быть следующие документы:
64
приказ об учетной политике;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
перечень утвержденных форм первичных документов;
правила документооборота и технологии обработки учетной информа-
ции;
утвержденные методики учета отдельных показателей и другие прило-
жения к приказу об учетной политике;
примечания к финансовой отчетности.
Аудитором может осуществляться проверка соблюдения установленного
порядка принятия учетной политики (или издан приказ об учетной политике, или
положения последнего являются элементами учетной политики, или утвержден
рабочий план счетов, формы нетиповых первичных документов, правила доку-
ментооборота, технология обработки учетной информации, порядок проведения
инвентаризации, методы оценки имущества и др.), приказа о дополнении к учет-
ной политики или приказа об изменениях в учетной политике. Изменения в учет-
ной политике могут иметь место в случае реорганизации, смены собственников
или вида деятельности, изменения нормативных актов.
Типичные ошибки, которые аудитор может обнаружить при формальной
проверке баланса, следующие:
неполное заполнение всех обязательных реквизитов и строк баланса;
не проставлены прочерки в незаполненных статьях;
неправильное округление показателей некоторых статей баланса;
наличие исправлений, подчисток в бухгалтерском балансе.
Проведенный в ходе написания работы анализ подтвердил соответствие
всех изученных балансов санатория «Черноморье» за 2014-2016 гг. установлен-
ным нормативам и формальным требованиям.
Необходимость осуществления арифметической проверки обусловлена сле-
дующими факторами:
влияние ложных данных баланса на результаты его аналитической обра-
ботки;