55
Формирование такой информации может быть существенной не только
с точки зрения ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с
существенными показателями. В связи с чем ООО «АДС Континент»
рекомендуется раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности информацию о
забалансовых статьях.
1) В учетной политике для целей бухгалтерского учета не утверждены
критерии существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской
отчетности и критерии существенности ошибки.
В соответствии с п. 1 Приказа Минфина РФ № 67н «Показатель
считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на
экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на
основе отчетной информации». В таком случае, решение компанией вопроса, о
том является ли данный показатель существенным, зависит от выбранной
оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств
возникновения. Поэтому компаии разрешается принимать решение, в том
случае когда существенной может быть признана сумма, удельный вес которой
в общем итоге соответствующих данных за отчетный год равен не менее пяти
процентов».
Приказ Минфина РФ № 67н утратил свою силу с годовой отчетности за
2014 г., но это не значит, что критерий существенности не должен быть
утвержден.
В письме Минфина России № 07-02-18/01 от 24.01.2014 указано, что в
соответствии с ПБУ 4/99 формируемые показатели величины отдельных
активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны
показываться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они
соответствуют требованию существенности, и если без сведений о них
заинтересованными пользователями невозможно объективно оценить
финансовое положение компании или ее финансовые результаты
деятельности.[22]
Принятие компанией решения вопроса о том относится ли показатель к
56
существенным, будет зависеть от принятой оценки данного показателя, его
характера, а также конкретных обстоятельств возникновения. Таким образом,
определение существенности показателя при формировании бухгалтерской
отчетности зависит от совокупности как качественных, так и количественных
факторов.
Акцентируя данное обстоятельство, Минфин России указывает, что
существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется
совокупностью качественных и количественных факторов.
Необходимость проведения исправлений и порядок раскрытия
информации о выявленных ошибках в бухгалтерском учете и отчетности
компаний-юридических лиц в соответствии с законодательством Российской
Федерации, производятся на основании правил, установленных ПБУ 22/2010.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2016 г. исправление
ошибок и раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и
отчетности организаций производятся в соответствии с правилами,
установленными Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок
в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом
Минфина России от 28.06.2010 №63н.
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия
подлежат обязательному исправлению.
Ошибку следует признавать существенной в том случае, если она
отдельно или в совокупности с другими ошибками в один и тот же отчетный
период может оказать влияние на экономические решения пользователей,
которые принимаются ими на основе данных бухгалтерской отчетности,
формируемой за данный отчетный период. Существенность ошибки
организация должна определить самостоятельно, исходя как из величины, так и
характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3
ПБУ 22/2010).
Таким образом, ООО «АДС Континент» рекомендуется утверждать
критерий существенности ошибки и критерий существенности информации,
57
раскрываемой в бухгалтерской отчетности, и в бухгалтерском балансе в
частности.
При совершенствовании техники формирования статей баланса следует
учитывать, что степень детализации в регистрах бухгалтерского учета не
может быть уменьшена, так как при отсутствии специализированных форм
предоставления информации это может привести к снижению информативной
полезности бухгалтерского баланса. Поэтому степень восполняемости затрат
на сферу контроля т.е. бухгалтерию будет снижена.
В данной ситуации полезной была бы разработка новых форм регистров
учета. Поэтому необходимо для расчетов с дебиторами при реализации
разработать комбинированную форму регистров, которая содержит
информацию о движении средств по счетам, в разрезе каждого дебитора и по
каждой сумме. Такую же процедуру следует применить и в отношении
расчетов с кредиторами за предоставленные материалы, работы и услуги.
Данные рекомендации позволят гармонизировать систему
аналитического и синтетического учета, а также усилить степень взаимосвязи и
взаимоконтроля регистров.
58
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА
ОСНОВЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «АДС
КОНТИНЕНТ»
3.1 Оценка финансового состояния предприятия
Оценка финансового состояния предприятия может быть признана важным
этапом экономического анализа. В процессе названной оценки можно выяснить
степень платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости. При этом
немаловажным фактом подобной оценки является выявление положительных и
отрицательных факторов, под давлением которых улучшается или ухудшается
финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Оценим финансовое состоянии ООО «АДС Континент» по
бухгалтерскому балансу, на основе данных таблицы 8.
Таблица 8
Динамика активов и пассивов ООО «АДС Континент» за 2014-2016гг.
Статьи баланса,
тыс.руб.
Годы
Отклонение,
+/-
Темп
прироста,%
2014
2015
2016
2015 /
2014.
2016 /
2015
2015 /
2014
2016/
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Внеоборотные
активы
136483
176690
191341
40207
14651
29,46
8,29
-Нематериальные
активы
20
20
20
0
0
100
100
-Основные средства
133216
146716
179279
13500
32563
10,13
22,19
-Доходные вложения в
материальные
ценности
3247
29954
12042
26707
-17912
822,5
-59,8
2. Оборотные активы
176943
152382
190137
-24561
37755
-13,88
24,77
-Запасы
114563
91656
108388
-22907
16732
-20
18,26
-Дебиторская
задолженность:
42822
44821
55135
1999
10314
3,97
23,01
-Денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
19154
15898
26462
-3256
10564
-17,00
66,45
-Прочие оборотные
активы.
404
7
152
-397
145
-98,27
2071
3. Собственный
капитал
65844
77816
80524
11972
2708
18,18
3,48
59
Продолжение табл. 8
1
2
3
4
5
6
7
8
4. Долгосрочные
пассивы
92481
142809
145864
50328
3055
54,42
2,14
5. Краткосрочные
пассивы
155101
108447
155090
-46654
46643
-30,07
43,01
-Заемные средства
68053
88707
104006
20654
15299
30,35
17,25
-Кредиторская
задолженность
81633
19013
49304
-62620
30291
-76,71
159,3
-Резервы предстоящих
расходов и платежей
5 415
726
1780
-4688
1059
-86,69
146,7
БАЛАНС
313426
329072
381478
15646
52406
4,99
15,93
Из данных таблицы 8 видно, что за период 2014-2016 гг. имущество
компании немного увеличилось, темп роста составил 104,99 % в 2015 году, и
115,93% в 2016 году, что в абсолютном выражении увеличение актива баланса
и валюты баланса составило 15646 тыс.руб. и 52406 тыс.рублей
соответственно, и в 2016 году осталась на уровне 381478 тыс.рублей.
Это произошло в основном за счет роста внеоборотных активов, а
именно, основных средств на 10,53% и за счет краткосрочных вложений в
другие организации возросшие почти в 8 раз. Увеличение стоимости основных
средств, связано с выкупом офиса и помещения лаборатории в г. Самара.
В статье баланса «Дебиторская задолженность» имеет наибольшее
значение так как, темп ее прироста составил 23,01% в 2016 году.
Увеличение оборотных активов компании наблюдалось в 2016 году,
прирост составил 24,77 %, однако в 2015 году по сравнению с 2014 годом
произошло снижение стоимости на - 24561, что говорит о неравномерном
использовании запасов, денежных средств и прочих оборотных активов.
Касаемо статьи запасов: здесь наблюдается снижение в размере 22907 тыс.руб.
в 2015 году и увеличение на 16732 тыс.руб. в 2016. Рассматривая общую
динамику статьи «Запасы» за три года, видно, что они практически не
изменились, так как относительно начала периода в 2016 году произошло
снижение на 6175 тыс. руб. или 5,36%.
60
В пассиве баланса отражаются источники формирования средств.
Анализ статей баланса начнем с общего источника имущества, рост которого
на конец отчетного периода составил 15,93%. Это связано с увеличением
собственного капитала почти на 3,48% по сравнению с предыдущим годом.
Данное значение характеризует положительную финансовую устойчивость на
предприятии.
Заемные средства составляют большую часть капитала, на конец
отчетного периода они составили 78,89%, что всего на 2,54% больше
предшествующего года. Темп прироста долгосрочных займов снизился с
54,42% до 2,14%. На начало анализируемого периода дебиторская
задолженность выше кредиторской на 37521 тыс. рублей, а на конец периода
на 5831 тыс.руб. Данный факт можно рассматривать как положительный, так
как дебиторская задолженность сокращается и переходит в собственный
капитал. Сокращение долгосрочных обязательств и рост краткосрочных может
привести к финансовой нестабильности ООО «АДС Континент».
У компании повышается зависимость от заемных средств. Следует
учитывать, что рентабельность собственного капитала можно повысить,
привлекая заемные средства, поскольку уровень отдачи от вложенного
капитала, может быть больше, чем оплата за пользование кредитными
ресурсами.
Проведем детальный анализ статей баланса по активу, затем - пассиву.
Результаты оформим в таблицы 9.
За анализируемый период структура активов компании существенно не
изменилась: доля основных средств уменьшилась на 3,54%, а оборотные
активы соответственно увеличились на 3,54 процентных пункта. Во
внеоборотных активов больший удельный вес составляют основные средства.
На финансовое состояние компании значительное влияние оказывают
запасы. Большая подвижность запасов, подразумевает, что финансовых
ресурсов вложенных в запасы было меньше. Большой же объем запасов,
свидетельствует о спаде хозяйственной активности компании. Поэтому то что
61
доля запасов в 2016 году уменьшилась на 3,14 процентных пункта может
свидетельствовать о данном факте.
Таблица 9
Анализ структуры активов ООО «АДС Континент»
Статьи баланса,
тыс.руб.
Годы
Удельный вес, %
Отклонение
, +/-
2014
2015
2016
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
1. Внеоборотные активы
136483
176690
191341
43,55
53,69
50,16
10,15
-3,54
Нематериальные активы
20
20
20
0,01
0,01
0,01
0,00
0,00
Основные средства
133216
146716
179279
97,6
83,1
93,7
-14,50
10,60
Доходные вложения в
материальные ценности
3247
29954
12042
2,39
16,9
6,29
14,51
-10,61
2. Оборотные активы
176943
152382
190137
56,45
46,31
49,84
-10,15
3,54
Запасы:
114563
91656
108388
64,75
60,15
57,01
-4,60
-3,14
-сырье
58944
69894
80753
33,31
45,87
42,47
12,56
-3,40
-готовая продукция
42839
5856
10547
24,21
3,84
5,55
-20,37
1,70
-товары отгруженные
11285
8817
9663
6,38
5,79
5,08
-0,59
-0,70
-расходы будущих
периодов
1495
7089
7425
0,84
4,65
3,91
3,81
-0,75
Дебиторская
задолженность:
42822
44821
55135
24,20
29,41
29,00
5,21
-0,42
-Покупатели и заказчики
22628
19847
38821
12,79
13,02
20,42
0,24
7,39
Денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
19154
15898
26462
10,82
10,43
13,92
-0,39
3,48
Прочие оборотные
активы.
404
7
152
0,23
0,00
0,08
-0,22
0,08
БАЛАНС
313426
329072
381478
100
100
100
0,00
0,00
Рост числа покупателей прямо влияет на дебиторскую задолженность и
может означать расширение деятельности предприятия. Поэтому увеличение
дебиторской задолженности не всегда отрицательное явление. В ООО «АДС
Континент» доля данной статьи баланса уменьшилась на 0,42% по сравнению с
предшествующим годом. По статье «Покупатели и заказчики» произошло
существенное увеличение доли, а именно на 7,39 процентных пункта.
Рост денежных средств обычно означает укрепление финансового
состояния. Как уже было сказано, по статье денежные средства произошел рост
62
на 66,45% и стали составлять 13,92% в структуре оборотных активов по
состоянию на 2016 год.
Изменение структуры оборотных активов за период 2014-2016 гг. для
наглядности продемонстрируем на рисунке 2.
Рис. 2. Структура оборотного капитала ООО «АДС Континент»
Более подробный анализ статей пассива баланса проведем с
использованием таблицы 10.
По данным таблицы 10, в которой представлена структура пассива
баланса, можно сделать вывод о снижение доли собственных средств
компании в общем объеме источников капитала в 2016 году по сравнению с
2015 годом на 2,54%.
Больший вес в источниках формирования имущества занимает заемный
капитал. Его доля в структуре пассивов в 2015 году составляла 74,35 %, но к
2016 году увеличилась до 78,89 процентных пункта. Это указывает на
снижение независимости ООО «АДС Континент».
По долгосрочным обязательствам удельный вес уменьшился на 5,16
пункта.
64,75%
60,15%
57,01%
24,20%
29,41%
29%
10,82%
10,43%
13,92%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2012 2013 2014
Денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
Дебиторская задолженность
Запасы
63
Таблица 10
Анализ структуры пассивов ООО «АДС Континент»
Статьи баланса,
тыс.руб.
Годы
Удельный вес
Отклонение,
+/-
2014
2015
2016
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
1. Собственный капитал
65844
77816
80524
21,01
23,65
21,11
2,64
-2,54
Уставной капитал
18975
18975
18975
28,82
24,38
23,56
-4,43
-0,82
Добавочный капитал
10500
10500
10500
15,95
13,49
13,04
-2,45
-0,45
Нераспределенная
прибыль
36369
48341
51049
55,24
62,12
63,40
6,89
1,27
2. Долгосрочные
пассивы
92481
142809
145864
29,51
43,40
38,24
13,89
-5,16
Займы и кредиты
56677
113151
122352
61,29
79,23
83,88
17,94
4,65
Отложенные налоговые
обязательства
2629
2629
2629
2,84
1,84
1,8
-1,00
-0,04
Прочие долговые
обязательства
33175
27029
20883
35,87
18,93
14,32
-16,94
-4,61
3. Краткосрочные
пассивы
15510
1
108447
155090
49,49
32,96
40,66
-16,53
7,70
Заемные средства
68053
88707
104006
43,9
81,8
67,1
37,90
-14,70
Кредиторская
задолженность
81633
19013
49304
52,6
17,5
31,8
-35,10
14,30
-поставщики и
подрядчики
56125
16543
43344
68,75
87,01
87,91
18,26
0,90
-задолженность перед
персоналом
1156
541
876
1,42
2,85
1,78
1,43
-1,07
-задолженность перед
государством
1154
237
217
1,41
1,25
0,44
-0,16
-0,81
-задолженность по
налогам
2529
893
976
3,1
4,7
1,98
1,60
-2,72
-прочие кредиторы
20669
799
3892
25,32
4,2
7,89
-21,12
3,69
Резервы предстоящих
расходов и платежей
5 415
721
1779
3,5
0,7
1,1
-2,80
0,40
Прочие краткосрочные
пассивы
0
6
0
0
0
0
0,00
0,00
Доля краткосрочных кредитов возросла на 7,7 процентных пункта и
остановилась на отметке в 40,66 процентный пункт, при этом доля
кредиторской задолженности в составе краткосрочных пассивов возросла на
14,30% в 2016 году по сравнению с предыдущим.
64
Задолженность перед поставщиками и подрядчикам на протяжении
всего анализируемого периода занимала большую долю в составе
кратковременных займах и в 2016 году по сравнению с 2014 годом произошел
значительный рост удельного веса данного показателя, а именно на 19,16%.
Далее осуществим анализ ликвидности баланса компании в процессе
которого сопоставляются активы и пассивы по уровню ликвидности (Табл.
11).
Таблица 11
Показатели ликвидности ООО «АДС Континент» за 2015-2016 гг.
Актив
2015
год
2016
год
Пассив
2015
год
2016
год
Излишек
(недостаток) по
категориям
2015 год
(п.2- п.5)
2016год
(п.3-п.6)
1
2
3
4
5
6
7
8
А1
15898
26462
П1
19013
49304
-3115
-22842
А2
44821
55135
П2
89434
105785
-44613
-50650
А3
91663
108540
П3
142809
145864
-51146
-37324
А4
176690
191341
П4
77816
80524
98874
110817
Данные по анализу ликвидности представленные в таблице 11 показали
что соотношение активов и пассивов по степени ликвидности имеют вид:
В 2015 году - {А1<П1; А2<П2; А3<П3; А4>П4}.
В 2016 году - {А1<П1; А2<П2; А3<П3; А4>П4}.
Невыполнение неравенства А1 > П1, свидетельствует о том, что ООО
«АДС Континент» неплатежеспособно на момент составления баланса и у
компании не хватает средств для погашения наиболее срочных обязательств,
наиболее ликвидными активами.
Невыполнение неравенства А2 > П2, указывает на то, что быстро
реализуемых активов недостаточно для покрытия краткосрочных пассивов.
Невыполнение неравенства А3 > П3 , свидетельствует что в будущем
при сохранении своевременности поступления денежных средств от
реализации товаров и платежей компания в течение одного оборота оборотных
средств может стать неплатежеспособным.