45
Сумма строк 100, 101 и 200 составляет баланс:
- на начало 2015 года – 4 435 тыс. тенге (2 475 + 1 960).;
- на конец 2014 года – 4 648 тыс. тенге (2 703 + 1 945).
В подразделе «Краткосрочные обязательства» в строке 210 отражается
сумма сальдо счетов 3010-3050:
- на начало периода – 550 тыс. тенге (См. счет 3010);
- на конец периода – 350 тыс. тенге (См. счет 3010).
Строка 213 "Краткосрочная торговая и прочая кредиторская
задолженность" отражает суммы сальдо счетов 3310–3390 и 3120–
3240 типового плана счетов:
- на начало периода – 318,2 тыс. тенге (См. счет 3310);
- на конец периода – 355,7 тыс. тенге (318 200 +37 500).
Строка 215 «Текущие налоговые обязательства по подоходному
налогу» отражает сальдо счета 3110 «Корпоративный подоходный налог,
подлежащий уплате»
- на начало периода – 0 тыс. тенге;
- на конец периода – 51, 1 тыс. тенге.
Сальдо счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате
труда» переносится в строку 216 «Вознаграждения работникам»:
- на начало периода – 0 тыс. тенге;
- на конец периода – 0 тыс. тенге.
Строка 217 «Прочие краткосрочные обязательства» отражает сумму
показателей счетов 3510-3520, 3540:
- на начало периода – 211,8 тыс. тенге (См. счет 3510);
- на конец периода – 331,8 тыс. тенге (См. счет 3510).
Строка 300 «Итого краткосрочных обязательств» отражает сумму строк с
210 по 217 баланса:
- на начало периода – 1 080 тыс. тенге (550 + 318,2 + 211,8);
- на конец периода – 1 088,6 тыс. тенге (350 + 355,7 + 51,1 +331,8).
46
На начало года размер уставного капитала предприятия составлял 2
500 тыс. тенге и в течение отчетного года не менялся. Эта сумма найдет
отражение в строке 410 «Уставный (акционерный) капитал» подраздела
«Капитал»:
- на начало периода – 2 500 тыс. тенге (См счет 5030);
- на конец периода – 2 500 тыс. тенге (См счет 5030).
Нераспределенная прибыль предприятия, учитываемая на счетах 5510-
5520 отразится в строке 414 «Нераспределенная прибыль» баланса:
- на 1 января 2015 года – 855 тыс. тенге;
- на 31 декабря 2015 года – 1059,4 тыс. тенге.
В строке 420 «Итого капитал, относимый на собственников материнской
организации» отражается сумма строк с 410 по 414 баланса:
- на начало периода – 3 355 тыс. тенге (2 500 + 855);
- на конец периода – 3 559,4 тыс. тенге (2 500 + 1 059,4).
Строка 500 "Всего капитал" определяется как строка 420 плюс/
минус строка 421:
- на начало года – 3 355 тыс. тенге,
- на конец года – 3559,4 тыс. тенге.
Сумма строк 300, 301, 400 и 500 составляет баланс:
- на начало года – 4 435 тыс. тенге (1 080 + 3 355);
- на конец года – 4 648 тыс. тенге (1 088,6 + 3 559,4).
Заполним баланс и представим его в Приложении 2.
Следовательно, посредством бухгалтерского баланса осуществляется
раскрытие информации, в которой содержатся сведения, касающиеся средств
ТОО «Сервис-Авто» и их источников в разрезе основных статей активов и
обязательств.
Таким образом, бухгалтерский баланс раскрывает информацию о
средствах ТОО «Сервис-Авто» и их источников в разрезе основных статей
активов и обязательств.
47
2.3 Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами
финансовой отчетности
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия ТОО
«Сервис-Авто» определяется при помощи показателя прибыли или убытка,
формирование которого осуществляется в течение календарного года.
Для того, чтобы определить итоговый финансовый результат прибыли
или убытка и нераспределенной прибыли (убытка) предназначается счет 5510
«Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5500
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» типового плана счетов по
МСФО, который определяет сумму чистой прибыли (убытка) предприятия за
отчетный период.
На этот счет, в течение отчетного периода, производится списание
финансового результата, полученного от совершения обычных видов
деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и
расходов.
В бухгалтерии ТОО «Сервис-Авто» за 2017 год, при закрытии разделов 6
«Доходы» и 7 «Расходы» были произведено составление следующих
корреспонденций счетов, приведенных в таблице 1.
В качестве результата, полученного в ходе проведения произведенных
операций, в бухгалтерии предприятия, была выведена чистая прибыль, сумма
которой составила 478 218 тыс. тенге.
Данный доход характеризует тот факт, насколько эффективной является
деятельность, осуществляемая предприятием ТОО «Сервис-Авто».
По полученным результатам, формируются предпосылки для
самофинансирования и формирования финансовой базы.
Отражение финансового результата деятельности предприятия за
отчетный период, осуществляется в финансовом отчете предприятия о
прибылях
и убытках, составление которого производится на базе данных, отраженных на
счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» типового плана счетов.
48
Корреспонденция счетов по определению финансового результата ТОО
«Сервис-Авто» за 2017 год приведена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по определению финансового результата
ТОО «Сервис-Авто» за 2017 год
№
п\п
Содержание операций
Сумма, тыс.
тг.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Закрываются счета доходов: - от
реализации продукции
197 954
6010
5610
2
- от выбытия активов
661 257
6210
5610
3
Закрываются счета расходов: -
себестоимость реализованной
продукции
155 923
5610
7010
4
- административные расходы
1 324 830
5610
7210
5
- расходы по реализации
продукции
1 966 628
5610
7110
6
- расходы по выбытию активов
438 030
5610
7410
7
- расходы по корпоративному
подоходному налогу
96 000
5610
7710
Сумма чистого дохода в отчете о прибылях и убытках сопоставима с
дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5610 «Итоговая прибыль
(убыток)».
Вместе с тем, было произведено сопоставление данных счета 5610
«Итоговая прибыль (итоговый убыток)», Главной книги с журналом-ордером
14 по кредиту этого счета. Было установлено следующее: в результате
проведенных хозяйственных операций, бухгалтерия предприятия, вывела
чистую прибыль, сумма которой составила 478218 тыс. тенге. Чистая прибыль
предприятия не была использована для создания специальных фондов.
Посредством полученной прибыли, можно охарактеризовать
эффективность хозяйственную деятельности ТОО «Сервис-Авто».
Отражение финансового результата, полученного в ходе проведения
деятельности ТОО «Сервис-Авто», за отчетный период, осуществляется в
финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, посредством которого
49
производится обеспечение оценки результатов, которые были получены в ходе
проведения деятельности предприятия за определенный отчетный период.
С этой целью, было использовано подробное подразделение данных, в
которых содержится информация, касающаяся непосредственно прибылей и
убытков. Ее составление производится при помощи данных, отраженных на
счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» типового плана счетов.
Цель составления данной формы финансовой отчетности, заключается в
получении информации, содержащей подробные сведения о доходности, либо
убыточности предприятия. Значимой отличительной чертой данной формы
является то, что в ней производится сравнение суммы всех доходов,
полученных предприятием с суммой всех расходов, которые потребовались для
поддержания собственной деятельности.
Исходя из вышесказанного, закрытие и отражение всех счетов доходов и
расходов в конце отчетного периода осуществляется в отчете о прибылях и
убытках.
Составление данного отчета производится на предприятии один раз в год.
В качестве его основных показателей выступают следующие:
- доход, полученный от реализации продукции, работ и услуг. Отражение
дохода осуществляется за вычетом НДС, и других налогов;
- в себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включены
фактические затраты, понесенные предприятием, имеющие прямое отношение
к производству продукции и оказанию услуг;
- валовая прибыль, в качестве которой выступает финансовый результат,
полученный от реализации продукции и услуг;
- расходы периода, сюда входят расходы, которые не включаются в
производственную себестоимость продукции, административные расходы,
расходы по реализации, расходы по процентам;
- определение прибыли (убытка) за период от продолжаемой
деятельности, производится в качестве разницы, полученной между валовой
прибылью и
50
расходами периода;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- расходы по корпоративному подоходному налогу, определенные за
отчетный период;
- итоговая прибыль (убыток), полученный предприятием за отчетный
период.
Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формирования
финансового результата за тот или иной период (чистой прибыли и убытка). В
этом случае, представление доходов и расходов возможно в отчете, путем
процесса, который предусматривает разграничение видов осуществляемой
деятельности.
Подобного рода информация, содействует в принятии обоснованных
решений. Источникам статей отчетности, отводится немаловажная роль, в ходе
проведения оценки способности, в генерировании денежных средств в
ближайшей перспективе.
Формирование Отчета о движении денежных средств прямым и
косвенным методами
В отчете о движении денежных средств, предприятие предоставляет
информацию о потоках денежных средств за период, классификация которых
производится по принадлежности к операционной деятельности,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Извлечение потоков денежных средств от операционной деятельности
производится из основной деятельности предприятия, которая приносит доход.
Следовательно, они выступают как результат, полученный при
проведении операций и других событий, которые учитываются в ходе
определения прибыли или убытка.
Ряд операций, таких как продажа единицы оборудования, могут привести
к тому, что возникает прибыль или убыток, включенный в результат
деятельности предприятия.
Тем не менее, процесс движения денежных средств, связанный с такого
51
рода операциями, выступает как движение денежных средств от
инвестиционной
деятельности предприятия.
Денежные потоки от инвестиционной деятельность - это затраты,
которые производятся для формирования ресурсов, предназначенных для
генерирования будущего дохода и потоков денежных средств.
Предприятие в обязательном порядке должно предоставлять отчет о
движении денежных средств от операционной деятельности, с использованием:
1) прямого метода, при котором происходит раскрытие информации
касающейся основных видов валовых денежных поступлений и платежей;
2) косвенного метода, при котором осуществляется корректировка
прибыли или убытка при учете результатов операций, которым присущ
немонетарный характер, которые находятся в непосредственной взаимосвязи с
движением денежных средств от инвестиционной либо от финансовой
деятельности предприятия.
Прямой метод предусматривает раскрытие основных видов денежных
поступлений и выплат.
В основе данного метода, лежит изучение каждой, отдельно взятой
денежной операции и определение вида деятельности, к которому она имеет
непосредственное отношение (к операционной, инвестиционной или
финансовой).
В ходе использования косвенного метода, определение чистого движения
денежных средств от операционной деятельности производится на основе
корректировки прибыли или убытка с учетом: происходящих изменений в
запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение
периода, немонетарных статей, а именно:
- амортизации, оценочных обязательств;
- отсроченных налогов;
- нереализованных прибылей и убытков от операций в иностранной
валюте;
52
- нераспределенных прибылей ассоциированных предприятий и доли
меньшинства;
- всех прочих статей, в результате которых происходит движение
денежных средств от инвестиционной либо от финансовой деятельности,
которую осуществляет предприятия.
В качестве примеров движения денежных средств, возникновение
которых
происходит в итоге операционной деятельности в ходе применения прямого
метода можно привести таблица 2:
Таблица 2
Корреспонденция счетов движения денежных средств
по прямому методу
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Дебет
Факт поступления денежных
средств от продажи продукции и
оказания услуг
1010, 1050, 1060
1210
Авансы, полученные под
поставку товарно-материальных
запасов и оказание услуг
1010, 1050, 1060
3510
Вознаграждения, дивиденды и
роялти, вознаграждения
различного характера и другие
доходы
1010, 1050, 1060
2170
Выплаты поставщикам и
подрядчикам за товары и
оказанные услуги
4110
1010, 1050, 1060
Авансы, выданные под поставку
товарно-материальных запасов,
под
выполнение работ и оказание
услуг
3310
1010, 1050, 1060
Выплаты по заработной плате и
прочие выплаты
4230
1010, 1050, 1060
Расчеты по налогам и другим
обязательным платежам в
бюджет
3110, 3120, 3130,
3140, 3150, 3160,
3170,3180,3190
1010,1050,1060
Выплата вознаграждений, прочие
выплаты
3380
1010,1050,1060
Покажем учет движения денежных средств в ТОО «Сервис-Авто» на
примере расчетного счета.
53
Для учета денежных средств на расчетном счете используется счет 1030
(Денежные средства на текущих банковских счетах). Счет активный. Сальдо в
дебете показывает остаток денежных средств на счете на начало и конец
месяца.
В дебете также отражается зачисление денег на текущий счет в отчетном
месяце, а в кредите - выбытие денег со счета.
На счете 1030 ведется аналитический и синтетический учет. Регистром
аналитического учета являются выписки банка с расчетного счета, т.к. здесь
отражается каждая операция на счете. Поступают они из банка вместе с
документами на основании которых были совершены те самые расчетные
операции. Бухгалтерия проверяет их, определяет корреспонденцию счетов на
каждую операцию и составляет регистр синтетического учета по счету 1030 -
журнал-ордер №2.
Основные типовые хозяйственные операции по учету расчетного счета
представлены в таблице 3.
Таблица 3
Основные типовые хозяйственные операции
по учету расчетного счета
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Из кассы на расчетный счет переданы
денежные средства
1030
1010
Возврат на расчетный счет неиспользованной
подотчетной суммы
1030
1250
На расчетный счет получены денежные
средства от покупателей
1030
1210
На расчетный счет получена предоплата от
покупателей
1030
3510
С расчетного счета в кассу переданы денежные
средства
1010
1030
Оплачено поставщику с расчетного счета
3310
1030
Выдана заработная плата с расчетного счета
3350
1030
Выдана предоплата поставщику с расчетного
счета
1610
1030
Выдано в подотчет с расчетного счета
1250
1030
С расчетного счета перечислены налоги
3110-3190
1030
Списана комиссия за услуги банка
7210
1030
54
Журнал-ордер №2 состоит из двух частей, самого журнала и ведомости к
нему. В журнале отражаются обороты по кредиту счета 1030 с указанием в
дебет каких счетов.
В ведомости отражаются обороты по дебету счета 1030 с указанием с
кредита каких счетов. Журнал- ордер открывается в начале месяца выносом
сальдо на начало, оно берется с журнала за прошлый месяц или с главной
книги. По мере поступления выписок банка журнал и ведомость заполняется.
Каждой выписке отводится отдельная строка, если операции с
одинаковой корреспонденцией повторяются, то их обобщают и записывают
общей суммой.
В конце месяца журнал-ордер и ведомость к нему итожатся и
определяется сальдо на конец, которое сверяется с остатками в последней
выписке банка за отчетный месяц. После, итоги журнала-ордера №2
переносятся в главную книгу.