36
В конце календарного года целесообразно (при наличии финансовых
возможностей) решить вопрос о погашении имеющейся кредиторской
задолженности (по заработной плате, налогам, взносам и другим
обязательствам). Это позволит улучшить структуру баланса предприятия.
Перед началом работ по формированию показателей бухгалтерского
баланса сотрудники бухгалтерии ОАО «ПКБ» Северодвинска осуществляют:
- проверку соответствия данных, зафиксированных в первичных учетных
документах, данным, отраженным в регистрах и на счетах бухгалтерского
учета;
- выявляют соответствия или расхождения между фактическим наличием
имущества и обязательств организации и сведениями о них в бухгалтерском
учете, то есть, проводят инвентаризацию;
- уточняют оценку имущественных статей баланса;
- проверяют записи на счетах бухгалтерского учета;
- закрывают счета и проводят реформацию баланса;
- формируют оборотную ведомость по счетам с учетом всех
исправительных, корректирующих и дополнительных записей, вызванных
предшествующими действиями
16
.
Большое количество учетных записей, которыми сопровождаются все,
даже самые незначительные хозяйственные операции в текущей деятельности
ОАО «ПКБ» Северодвинска, вызывает потребность в проверке полноты их
отражения на счетах и оформления документов. Поэтому, на начальном этапе
подготовки к составлению бухгалтерского баланса тщательно проверяется
соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным
документам. Одновременно проверяется, все ли первичные документы,
имеющиеся в наличии, нашли свое отражение в бухгалтерском учете
17
.
16
Шпагина И.Е. Финансовая отчетность организации: ее роль и особенности формирования в современных
условиях / Сборник материалов II Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы
финансирования и налогообложения АПК в условиях глобализации экономики». – Пенза: РИО ПГСХА, 2015. –
С. 104–108.
17
Павлова И.В., Ельшина Т.А. Управленческий аспект в системе внутреннего контроля организации //
Международный сельскохозяйственный журнал. – 2015. – № 2. – С.44–47.
37
При проверке реквизитов первичных документов бухгалтер ОАО «ПКБ»
Северодвинска проверяет наличие подписей лиц, ответственных за их
оформление.
Также бухгалтер предприятия устанавливает наличие в документе
корреспонденции счетов, что свидетельствует об обработке его данных
бухгалтером. Если взаимодействующие по операции счета в документе не
указаны, бухгалтером тщательно проверяется как сам документ, так и записи в
бухгалтерском учете, сделанные на его основании.
Самым надежным способом обеспечения достоверности данных в
бухгалтерской отчетности является инвентаризация имущества и финансовых
обязательств организации. Именно в ходе инвентаризации выявляется
фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными
бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете
обязательств. Согласно учетной политике ОАО «ПКБ» Северодвинска,
организация проводит следующие инвентаризации:
1) основных средств, товаров и материальных ценностей проводится на
01.11.2017 года
2) финансовых обязательств на 31.12.2017г.
Дополнительные инвентаризации проводятся при необходимости на
основании приказов по организации. Обнаруженные излишки и недостачи
отражаются следующим образом:
- излишки включаются в состав прочих доходов:
- недостачи включаются в состав прочих расходов, если не установлены
виновные лица.
Порядок организации и проведения инвентаризации закреплен в учетной
политике ООО «ПКБ», также на предприятии утвержден график проведения
инвентаризаций, внутреннее положение по порядку проведения
инвентаризаций в организации с учетом специфики ее вида деятельности,
наличия и характера активов и обязательств, структуры организации,
документооборота и т.п.
38
Для проведения инвентаризации в ОАО «ПКБ» существует постоянно
действующая инвентаризационная комиссия. Состав комиссии утвержден
приказом руководителя, в нее входят: генеральный директор ОАО «ПКБ»,
главный бухгалтер, начальники структурных подразделений.
Присутствие всех членов инвентаризационной комиссии при
непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы
одного из них может служить основанием для признания итогов
инвентаризации недействительными. Также обязательным является
присутствие материально-ответственного лица.
Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются в учете
организации в том месяце, когда инвентаризация была завершена.
Инвентаризация материально-производственных ценностей (в частности,
материалов и оборудования) производится по складам и местам их хранения
Инвентаризацию денежных средств проводится в соответствии с
Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств». При подсчете фактического наличия денежных
знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги,
ценные бумаги и денежные документы (путевки, авиабилеты, почтовые марки и
др.).
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных
счетах ОАО «ПКБ» Северодвинска, производится путем сверки остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерского учета, с
данными выписок банков.
Необходимо также провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и
кредиторами. Для этого составляются акты сверки расчетов по каждому
контрагенту в двух экземплярах, один из которых передается партнеру
(доступным способом - курьером, по почте и т. д.), а затем (с подписью
уполномоченного лица, заверенной печатью организации) возвращается в
бухгалтерию строительной компании.
39
При сверке расчетов с работниками организации (учитываемых на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») выявляются невыплаченные
суммы по оплате труда, подлежащие депонированию, а также суммы переплаты
работникам и причины возникновения переплаты.
Также проводится проверка, все ли подотчетные лица своевременно
сдали авансовые отчеты (по датам выдачи и установленным организацией для
предоставления авансовых отчетов срокам).
Обязательной сверки в конце года налоговых платежей для сдачи
отчетности не требуется. Но сделать это целесообразно в интересах самой
организации. Поэтому перед составлением годовой отчетности желательно
пройти сверку с налоговым органом и получить в инспекции соответствующий
акт.
Оценка статей бухгалтерского баланса экономического субъекта в
современных условиях должна быть максимально приближена к уровню
рыночных цен. Однако на счетах, по которым формируется баланс, активы
отражаются по первоначальной стоимости или себестоимости. Прямая
переоценка предусмотрена только для основных средств и финансовых
вложений. По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности
должна обеспечиваться путем создания оценочных резервов. Поэтому, в
соответствии с действующим законодательством, ОАО «ПКБ» Северодвинска
формирует резерв по сомнительным долгам. Согласно учетной политике
предприятия, при необходимости в бухгалтерском учете предприятия создается
резерв по сомнительным долгам - дебиторскую задолженность, по которой
истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, по
особому распоряжению директора предприятия списывать с отнесением сумм
на финансовые результаты предприятия (ст.266 НК РФ п.п.6,35,50 ПБУ 4/99).
Резерв под снижение стоимости материалов и товаров не создается.
В конце отчетного периода по всем счетам, применяемым в учетном
процессе ОАО «ПКБ» Северодвинска, подсчитываются дебетовые и
кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Так как
40
остатки и суммы оборотов по счетам используются для составления
отчетности, чтобы убедиться в точности и полноте их величин, необходимо
периодически проверять записи по счетам.
Традиционно такую проверку осуществляют в следующем порядке:
- сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итоговыми
показателями тех документов, которые стали основанием для записей;
- сопоставляют между собой обороты и остатки по всем счетам;
- определяют соответствие оборотов и остатков или только остатков по
каждому синтетическому счету с показателями открытых к нему аналитических
счетов. Равенство остатков и оборотов является подтверждением правильности
записей на счетах бухгалтерского учета.
Важной процедурой перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности организации является закрытие счетов.
В течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу»
бухгалтером собираются затраты и списываются на счет 90 «Продажи»
частично (в части транспортных расходов на реализованные товары).
На счете 90 по итогам каждого месяца определяется финансовый
результат от продажи продукции, работ, услуг. По состоянию на 31 декабря
отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними
записями на субсчет 90-9. Информация о прочих доходах и расходах на счете
91 «Прочие доходы и расходы» обобщается аналогичным образом.
Данные о конечном финансовом результате за отчетный год
формируются на счете 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем отражают
накопительно в течение всего отчетного периода путем списания
соответствующих сумм со счетов 90 и 91. По итогам отчетного года счет 99
закрывают. Эту операцию называют реформацией баланса. Сумма чистой
прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
С целью обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета
бухгалтер ОАО «ПКБ» Северодвинска составляет оборотную ведомость,
41
которая является основанием для формирования баланса и других форм
отчетности.
Таким образом, чтобы подготовительная работа перед составлением
бухгалтерской (финансовой) отчетности была организована с максимальной
эффективностью, необходимо:
- в текущей работе бухгалтерской службы не принимать к учету
документы, оформленные не надлежащим образом;
- создавать оценочные резервы:
- осуществлять весь комплекс предварительных мероприятий в
соответствии с выделенными этапами работ.
Выполнение в полном объеме данных рекомендаций, позволит в целом
повысить качество учетной информации и обеспечить достоверность отчетных
данных организаций.
2.3 Содержание и техника составления бухгалтерского баланса
предприятия, пути ее совершенствования
Заполнение бухгалтерского баланса ОАО «ПКБ» Северодвинска
происходит на основании информации об остатках на счетах бухгалтерского
учета на отчетную дату, отраженной в тысячах рублей.
В Приложении 5 приведен бухгалтерский баланс ОАО «ПКБ» за 2016
год. Рассмотрим содержание актива бухгалтерского баланса.
Раздел I «Внеоборотные активы» отражает суммовые значения по
следующим показателям:
- Основные средства по остаточной стоимости (строка 1150 = сальдо по
дебету счёта 01 - сальдо по кредиту счёта 02): на 31.12.2016 – 19685 тыс.
рублей; на 31.12.2015 – 19836 тыс. рублей; на 31.12.2014 – 19984 тыс. рублей.
Согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета, начисление
амортизации основных средств производится линейным способом, исходя из
первоначальной стоимости по объектам, стоимость которых больше 40000
42
рублей. Отнесение к амортизационным группам производится исходя из срока
их полезного использования согласно Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 01.01.02 № 1(ред. 07.07.2016).
- Отложенные налоговые активы (строка 1180 = сальдо по дебету счёта
09): на 31.12.2016 – 13 тыс. рублей; на 31.12.2015 – 17 тыс. рублей; на
31.12.2014 – 21 тыс. рублей. По данной статье показана та часть отложенного
налога на прибыль, приводящая к его уменьшению при уплате в бюджет в
более поздние сроки, в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль».
- Итого по разделу I (строка 1100 = строка 1150 + строка 1180). В данной
строке приводится сумма вышеперечисленных показателей баланса: на
31.12.2016 – 19702 тыс. рублей; на 31.12.2015 – 19853 тыс. рублей; на
31.12.2014 – 20155 тыс. рублей.
Раздел II «Оборотные активы» отражает суммовые значения по
следующим показателям:
- Запасы (строка 1210 = сальдо по дебету счёта 10 + сальдо по дебету
счёта 41 + сальдо по дебету счета 44) по состоянию на 31.12.2016 – 2135 тыс.
рублей; на 31.12.2015 – 3722 тыс. рублей; на 31.12.2014 – 2988 тыс. рублей. В
том числе по состоянию на отчетные даты данная статья включает: остатки
сырья и материалов по фактической себестоимости 1192 тыс. рублей, 1315 тыс.
рублей, 1466 тыс. рублей; товаров – по покупной стоимости 815 тыс. рублей,
2196 тыс. рублей, 1386 тыс. рублей; расходов на продажу – издержки
обращения в части транспортных расходов на доставку, относящиеся к
нереализованному товару 128 тыс. рублей, 211 тыс. рублей, 136 тыс. рублей.
- Дебиторская задолженность (строка 1230 = сальдо по дебету счёта 60
субсчет «Авансы выданные» + сальдо по дебету счёта 62 + сальдо по дебету
счёта 68 + сальдо по дебету счёта 76) по состоянию на 31.12.2016 – 7169 тыс.
рублей; на 31.12.2015 – 6292 тыс. рублей; на 31.12.2014 – 5542 тыс. рублей.
- Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250 = сальдо по
43
дебету счёта 51 + сальдо по дебету 50) на 31.12.2016 – 586 тыс. рублей; на
31.12.2015 – 1193 тыс. рублей; на 31.12.2014 – 2935 тыс. рублей.
- Прочие оборотные активы (строка 1260 = сальдо по дебету счета 76 АВ
«НДС с авансов полученных» + сальдо по дебету счета 97) по состоянию на
31.12.2016 – 114 тыс. рублей; на 31.12.2015 – 106 тыс. рублей; на 31.12.2014 –
107 тыс. рублей. Данные суммы включают: НДС с полученных авансов по
состоянию на 31.12.2016 – 69 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 54 тыс. рублей; на
31.12.2014 – 151 тыс. рублей; расходы будущих периодов 45 тыс. рублей, 52
тыс. рублей, 19 тыс. рублей.
- Итого по разделу II (строка 1200 = строка 1210 + строка 1230 + строка
1260) приводится сумма показателей по вышеперечисленным строкам по
состоянию на 31.12.2016 – 10004 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 11313 тыс.
рублей; на 31.12.2014 – 11635 тыс. рублей.
По статье «Баланс» строка 1600 ОАО «ПКБ» Северодвинска отражает
сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I и 1200 «Итого по
разделу II» на 31.12.2016 – 29706 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 31166 тыс.
рублей; на 31.12.2014 – 31790 тыс. рублей.
Рассмотрим содержание пассива бухгалтерского баланса ОАО «ПКБ».
Раздел III «Капитал и резервы» отражает суммовые значения по следующим
показателям:
- Уставный капитал (строка 1310 = сальдо по кредиту счёта 80) в сумме
25343 тыс. рублей, зарегистрированной в учредительных документах ОАО
«ПКБ» Северодвинска.
- Резервный капитал (строка 1360 = сальдо по кредиту счета 82) на
31.12.2016 – 272 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 243 тыс. рублей; на 31.12.2014 –
180 тыс. рублей. В акционерных обществах создание резервного капитала
является обязательным, и порядок его формирования также устанавливается
законодательно Федеральным законом 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В
ОАО «ПКБ» порядок формирования резервного капитала отражен также в
уставных документах и учетной политике предприятия. По данным документам
44
размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% от чистой прибыли до
достижения суммы резервного капитала 15% от уставного капитала.
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370 =
сальдо по кредиту счета 84) по состоянию на 31.12.2016 – 781 тыс. рублей, на
31.12.2015 – 2617 тыс. рублей; на 31.12.2014 – 2611 тыс. рублей. По данной
статье отражается остаток нераспределенной прибыли прошлых и отчетного
периодов, которая не была распределена между акционерами (участниками)
или израсходована иным образом.
По статье «Итого по разделу III» строка 1300 баланса ОАО «ПКБ»
Северодвинск приводится сумма вышеперечисленных строк раздела на
31.12.2016 – 26396 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 28203 тыс. рублей; на
31.12.2014 – 28134 тыс. рублей.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» содержит суммовые значения
по следующим показателям:
- Заемные средства (строка 1410 = сальдо по кредиту счёта 67) на
31.12.2015 – 500 тыс. рублей. Отражены данные о долгосрочных займах со
сроком погашения свыше 12 месяцев в соответствии с требованиями ПБУ
15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».
- Отложенные налоговые обязательства (строка 1420 = сальдо по кредиту
счёта 77) по состоянию на 31.12. 2016 – 16 тыс. рублей. По данной статье
показана та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
его увеличению в последующие периоды, в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль».
По статье «Итого по разделу IV» строка 1400 бухгалтерского баланса
отражается общая величина долгосрочных обязательств компании на
31.12.2016 – 16 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 500 тыс. рублей.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» содержит суммовые значения
по следующим показателям:
- Кредиторская задолженность (строка 1520 = сальдо по кредиту счёта 60
+ сальдо по кредиту счёта 62 + сальдо по кредиту счёта 68 + сальдо по кредиту
45
счёта 69 + сальдо по кредиту счёта 70 + сальдо по кредиту счёта 76) на
31.12.2016 – 3225 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 2447 тыс. рублей; на 31.12.2014 –
3597 тыс. рублей. В частности, по этой строке отражены суммы следующих
обязательств:
перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности,
оказанные услуги на 31.12.2016 – 552 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 152 тыс.
рублей; на 31.12.2014 – 154 тыс. рублей;
перед покупателями и заказчиками по поставке товара, оказанию услуг на
31.12.2016 – 454 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 356 тыс. рублей; на 31.12.2014 –
988 тыс. рублей;
перед бюджетом по начисленным налогам и сборам на 31.12.2016 – 826
тыс. рублей, на 31.12.2015 – 559 тыс. рублей; на 31.12.2014 – 878 тыс. рублей;
по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды (ПФР, ФСС,
ФОМС) на 31.12.2016 – 358 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 277 тыс. рублей; на
31.12.2014 – 289 тыс. рублей;
перед персоналом по оплате труда на 31.12.2016 – 522 тыс. рублей, на
31.12.2015 – 347 тыс. рублей; на 31.12.2014 – 414 тыс. рублей;
по платежам обязательного и добровольного страхования имущества и
прочим платежам на 31.12.2016 – 513 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 756 тыс.
рублей; на 31.12.2014 – 874 тыс. рублей.
- Оценочные обязательства (строка 1540 = сальдо по кредиту счёта 96 (в
сумме оценочных обязательств, срок исполнения которых не превышает 12
месяцев после отчетной даты)) на 31.12.2016 – 69 тыс. рублей, на 31.12.2015 –
16 тыс. рублей; на 31.12.2014 – 59 тыс. рублей. По данной статье отражаются
остатки средств, зарезервированных ОАО «ПКБ» на оплату предстоящих
отпусков работников с отчислениями на социальное страхование. Порядок
расчета суммы резерва отражен в учетной политике.
В строке «Итого по разделу V» статья 1500 приводят сумму строк 1520
«Кредиторская задолженность» и 1540 «Оценочные обязательства» на
31.12.2016 – 3294 тыс. рублей, на 31.12.2015 – 2463 тыс. рублей; на 31.12.2014 –