45
Также следует отметить достаточно высокий удельный вес денежных средств
(24%) и дебиторской задолженности (11%).
По результатам анализа пассива бухгалтерского баланса ООО «Альянс»
следует отметить, что для финансирования активов предприятием
используются различные источники финансирования: собственный капитал,
долгосрочные и краткосрочные обязательства. Долевое соотношение между
ними показано на рисунке 9.
0,10%
93,23%
6,67%
капитал и резервы
долгосрочные обязательства
краткосрочные обязательства
Рисунок 9. Структура пассива бухгалтерского баланса ООО
«Альянс» на 31.12.2016 г.
Из рисунка видно, что на отчетную дату в общей сумме пассивов
предприятия преобладал итог по разделу 3 «Капитал и резервы», который
характеризует остаток собственных средств предприятия. Основными
источниками средств предприятия являлись уставный и резервный капитал. По
строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31.12.2016
г. отражен непокрытый убыток в сумме 9918 тыс. руб. Несмотря на то, что по
данным отчета о финансовых результатах предприятия в 2016 г. была получена
чистая прибыль в сумме 3686 тыс. руб, ее было недостаточно для покрытия
убытков прошлых лет, что и привело к формированию отрицательного
показателя по данной строке баланса. В связи с этим статья «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе ООО «Альянс» может
быть отнесена к категории «больных» статей. Непокрытый убыток был отражен
в бухгалтерском балансе на три отчетных даты (31.12.2014, 31.12.2015,
31.12.2016), что указывает на неспособность предприятия формировать в
46
достаточном объеме прибыль, необходимую для покрытия убытков, возникших
ранее.
Долгосрочные обязательства ООО «Альянс» на 31.12.2016 г. были
представлены только отложенными налоговыми обязательствами, а
краткосрочные обязательства – только краткосрочной кредиторской
задолженностью.
Таким образом, анализ техники составления бухгалтерского ООО
«Альянс» показал, что она реализуется в полном соответствии с действующим
законодательством, регулирующим порядок формирования бухгалтерской
отчетности, и в частности бухгалтерского баланса на предприятии, а также
положениями его учетной политики. В процессе анализа были выявлены
следующие особенности формирования бухгалтерского баланса предприятия:
1. Отсутствие на предприятии долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности,
долгосрочных и краткосрочных заемных средств;
2. Изменение первоначальной стоимости основных средств в
результате их выбытия по причине износа, а также вследствие приобретения
новых объектов основных средств.
3. Ведение учета сырья и материалов без использования счета 15
«Заготовление и приобретение материалов», что позволяет полностью отразить
по строке запасы дебетовый оборот по счету 10.
4. Учет готовой продукции по производственной себестоимости, что
позволяет непосредственно списывать на запасы дебетовое сальдо по счету 43.
5. Отсутствие просроченной дебиторской задолженности в результате
чего дебиторская задолженность в балансе, составляемом на 31.12.2016 г. была
отражена по стоимости, учтенной по условиям договора.
6. В 2016 г. после закрытия счетов финансовых результатов ООО
«Альянс» была выявлена чистая прибыль в сумме 3686, которая позволила
снизить непокрытый убыток прошлых лет.
47
7. Долгосрочные обязательства ООО «Альянс» были представлены
только отложенными налоговыми обязательствами, а краткосрочные
обязательства только кредиторской задолженностью, что обусловило
особенности формирования итогов по данным разделам баланса.
8. В структуре активов предприятия на 31.12.2016 г. абсолютно
преобладали внеоборотные активы, а в структуре активов – капитал и резервы.
48
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
Для оценки финансового состояния ООО «Альянс» прежде всего
необходимо выполнить динамический анализ изменений основных статей
бухгалтерского баланса предприятия. Динамика валюты баланса ООО
«Альянс» отражена на рисунке 10.
156838
152376
156391
154875
150000
151000
152000
153000
154000
155000
156000
157000
158000
2013 2014 2015 2016
Валюта баланса, тыс. руб.
Рисунок 10. Валюта бухгалтерского баланса ООО «Альянс»
Анализируя данный рисунок, можно отметить значительные колебания в
величине валюты баланса за период с 2013 по 2016 г. Однако если сопоставить
значение валюты баланса на начальную и конечную даты исследуемого
периода, то можно выявить явную тенденцию к сокращению данного
показателя. В связи с этим необходимо провести более детальный анализ
изменений, произошедших в активе и пассиве бухгалтерского баланса ООО
«Альянс» на три отчетных даты: 31.12.2014, 31.12.2014 и 31.12.2016 г. На
основе данных Приложения 4, в котором представлены основные формы
бухгалтерской отчетности предприятия – бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах, были составлены аналитические таблицы,
отражающие порядок проведения горизонтального анализа актива и пассива
бухгалтерского баланса. Результаты горизонтального анализа актива баланса
отражены в таблице 6.
49
Таблица 6
Горизонтальный анализ актива баланса ООО «Альянс»
показатель
Значение показателя, тыс.
руб.
Абсолютное
отклонение, тыс.
руб.
Темп роста, %
Темп прироста, %
На
31.12.
2014
На
31.12.
2015
На
31.12.
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Нематериальные
активы
25
16
132
-9
+116
64
843,97
-36
843,97
Основные
средства
121372
118893
108320
-2479
-10573
97,96
91,10
-2,04
91,10
Прочие
внеоборотные
активы
36
29
99
-7
+70
80,6
341,38
-19,4
341,38
Внеоборотные
активы, всего
121432
118939
108551
-2493
-10388
97,95
91,27
-2,05
91,27
Запасы
26621
28875
29536
+2254
+661
108,47
102,29
+8,47
102,29
Дебиторская
задолженность
3328
8008
5194
+4680
-2814
240,63
64,86
-35,14
64,86
Денежные
средства
427
93
11001
-334
+10908
21,78
11846,43
-78,22
11846,43
Прочие
оборотные
активы
542
474
593
-68
+119
87,45
124,86
-12,55
124,86
Оборотные
активы, всего
30944
37452
46324
+6508
+8872
121,03
123,69
21,03
123,69
Актив, всего
152376
156391
154875
+4015
-1516
102,63
99,03
2,63
-0,7
50
Данные, представленные в таблице 6, свидетельствуют об уменьшении
общей величины активов предприятия на 31.12.2016 г. по сравнению с
предшествующей отчетной датой на 1516 тыс. руб. Стоимость активов на
31.12.2016 г. составила 99,03% от их начальной величины. Уменьшение
стоимости активов произошло в результате изменения основных статей
бухгалтерского баланса предприятия.
Среди наиболее существенных изменений, в составе активов
бухгалтерского баланса можно отметить увеличение нематериальных активов с
16 тыс. руб. в начале 2016 г. до 132 тыс. руб. на 31.12.2016 г. Таким образом,
темпы прироста данного показателя составили 743,97%. Значительным также
был рост прочих внеоборотных активов – на 241,38%. Наиболее существенным
изменением в составе активов баланса ООО «Альянс» является увеличение
общей суммы денежных средств. Темп роста данного показателя составил
11846,43%. Этот рост был достигнут в основном за счет увеличения остатков
денежных средств на расчетном счете предприятия.
Отрицательное влияние на валюту баланса оказало уменьшение суммы
основных средств на 31.12.2016 г. на 8,9% по сравнению с предшествующей
отчетной датой. Существенным оказалось также снижение общей величины
дебиторской задолженности с 8008 тыс. руб. на 31.12.2015 г. до 5194 тыс. руб.
на 31.12.2016 г. В результате темп роста данного элемента актива баланса
составил 64,86%, а темп прироста представлен отрицательной величиной – (-
35,14%.). Однако в целом по результатам анализа можно отметить
положительное значение темпов прироста оборотных активов (23,69%) и
отрицательное значение темпов прироста внеоборотных активов (-8,73).
Отсюда следует вывод, что уменьшение валюты баланса было обусловлено
уменьшением к концу 2016 г. стоимости внеоборотных активов.
Результаты горизонтального анализа пассива бухгалтерского баланса
ООО «Альянс» отражены в таблице 7.
51
Таблица 7
Горизонтальный пассива баланса ООО «Альянс»
показатель
Значение показателя, тыс.
руб.
Абсолютное
отклонение, тыс.
руб.
Темп роста, %
Темп прироста, %
На
31.12.
2014
На
31.12.
2015
На
31.12.
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Уставный капитал
49326
49326
49326
0
0
0
0
0
0
Резервный
капитал
104880
104880
104989
0
+109
0
100,10
0
+0,10
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
(10278)
(10072)
(9918)
+206
263050
102,00
97,42
+2
+2,28
Капитал и
резервы всего
143928
144134
144397
+206
263
100,14
100,18
+0,14
+0,18
Отложенные
налоговые
обязательства
1824
1565
1615
-259
+50
85,80
103,19
-14,20
+3,19
Долгосрочные
обязательства,
всего
1824
1565
1615
-259
+50
85,80
103,19
-14,20
+3,19
Кредиторская
задолженность
6624
10692
8863
+4068
-1829
161,41
82,90
+61,41
17,1
Краткосрочные
обязательства,
всего
6624
10692
8863
+4068
-1829
161,41
82,90
+61,41
17,1
Пассив, всего
152376
156391
154875
+4015
-1516
102,63
99,03
2,63
-0,7
52
Из таблицы видно, что значительных колебаний показателей по
отдельным статьям пассива бухгалтерского баланса отмечено не было.
Величина уставного капитала ООО «Альянс» за исследуемый период не
изменялась, а прирост резервного капитала составил всего 0,10% по сравнению
с 31.12.2015 г.. На 31.12.2016 г. был отмечен незначительный рост величины
собственного капитала по сравнению с предшествующей отчетной датой на
0,18%. Это обусловлено снижением непокрытого убытка предприятия на сумму
263 тыс. руб.
К концу 2016 г. произошло небольшое увеличение суммы отложенных
налоговых обязательств. Темп роста данного показателя составил 3,19%.
Среди наиболее существенных изменений в составе средств пассива
баланса можно отметить снижение остатков кредиторской задолженности в
сравнении с остатком на 31.12.2015 на 1829 тыс. руб. Это можно объяснить во-
первых, тем, что к концу 2016 г. у предприятия отсутствовали обязательства по
оплате труда, хотя на начало года они составили 1232 тыс. руб., существенно
уменьшилась сумма обязательств по страхованию, а также резервов
предстоящих расходов и платежей.
Далее проведем анализ изменений, произошедших в структуре
бухгалтерского баланса ООО «Альянс». С этой целью проведем вертикальный
анализ его актива и пассива. Результаты вертикального анализа актива
бухгалтерского баланса представлены в таблице 8.
Изменения в составе активов баланса ООО «Альянс» привели также к
изменению их структуры. Прежде всего необходимо отметить снижение
удельного веса основных средств на 6,08 %, что обусловило снижение
удельного веса внеоборотных активов в валюте баланса. Наиболее
существенным изменением в структуре оборотных активов ООО «Альянс»
является рост удельного веса денежных средств на 7,04 %, а также снижение
удельного веса дебиторской задолженности на 1,77 %.
Результаты вертикального анализа пассива баланса ООО «Альянс»
показаны в таблице 9.
53
Таблица 8
Вертикальный анализ актива бухгалтерского баланса ООО «Альянс»
Показатель
На 31.12.2014
На 31.12.2015
На 31.12.2016
Отклонение уд. веса,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
2015/
2014
2016/
2015
Нематериальные
активы
25
0,02
16
0,01
132
0,08
-0,01
+0,07
Основные средства
121372
79,65
118893
76,02
108320
69,94
-3,63
-6,08
Прочие
внеоборотные
активы
36
0,02
29
0,02
99
0,06
0
+0,04
Внеоборотные
активы, всего
121432
79,62
118939
76,05
108551
70,08
-3,57
-5,97
Запасы
26621
17,47
28875
18,46
29536
19,07
+0,99
+0,61
Дебиторская
задолженность
3328
2,18
8008
5,12
5194
3,35
+2,94
-1,77
Денежные средства
427
0,28
93
0,06
11001
7,10
-0,22
+7,04
Прочие оборотные
активы
542
0,04
474
0,30
593
0,38
+0,26
+0,08
Оборотные активы,
всего
30944
20,38
37452
23,95
46324
29,91
+3,57
+5,96
Актив, всего
152376
100
156391
100
154875
100
-
-
54
Таблица 9
Вертикальный анализ пассива бухгалтерского баланса ООО «Альянс»
Показатель
На 31.12.2014
На 31.12.2015
На 31.12.2016
Отклонение уд. веса,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
2015/
2014
2016/
2015
Уставный капитал
49326
32,37
49326
31,54
49326
31,85
-0,83
+0,31
Резервный капитал
104880
68,83
104880
67,06
104989
67,79
-1,77
+0,73
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
(10278)
(6,75)
(10072)
(6,44)
(9918)
(6,40)
+0,31
+0,04
Капитал и резервы
всего
143928
94,46
144134
92,16
144397
93,24
-2,30
+1,08
Отложенные
налоговые
обязательства
1824
1,20
1565
1,00
1615
1,04
-0,20
+0,04
Долгосрочные
обязательства,
всего
1824
1,20
1565
1,00
1615
1,04
-0,20
+0,04
Кредиторская
задолженность
6624
4,34
10692
6,84
8863
5,72
+2,5
-1,12
Краткосрочные
обязательства,
всего
6624
4,34
10692
6,84
8863
5,72
+2,5
-1,12
Пассив, всего
152376
100
156391
100
154875
100
-
-