47
Материалоотд
ача, руб.
1,3
-
1,7
-
-
0,3
Рентабельнос
ть продаж по
чистой
прибыли, %
12,5
2,1
-3,6
-10,4
-5,7
-16,1
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
7
Рентабельност
ь совокупных
затрат по
чистой
прибыли, %
16,5
2,6
-3,7
-14,0
-6,3
-20,2
Данные таблицы 4 показывают сокращение объема продаж продукции
ООО «Каменный двор» к 2016 г.: относительно предыдущего года – 18 285 тыс.
руб., относительно 2014 г. – 7 953 тыс. руб. Тем не менее, расходы предприятия
увеличены за весь период на 8 901 тыс. руб., главным образом, за счет наличия
постоянных затрат и необходимости роста уровня оплаты труда работников. В
связи со снижением выручки сокращены показатели коммерческих и
управленческих расходов соответственно на 1 102 тыс. руб. и 2 458 тыс. руб.
Снижение продаж связано с сокращением платежеспособного спроса населения
и организаций на продукцию предприятия, а также наличия конкуренции на
рынке г. Москвы.
Прибыль от продаж ООО «Каменный двор» составила в 2016 г.
отрицательное значение – убыток в сумме 89 тыс. руб., в результате чистая
прибыль предприятия также составила убыток за счет динамики прочих
доходов и расходов – 2 072 тыс. руб.
48
Показатель эффективности использования ресурсов –
производительность труда – снижена на 109,9 тыс. руб. / чел. за счет снижение
продаж, стоимость основных фондов и запасов в виде природного камня
предприятия сокращены. Негативной характеристикой является падение
рентабельности по выручке и затрат соответственно на 16,1 % и 20,2 %. В связи
с убытками предприятия значение рентабельности в 2015-2016 гг. имело
отрицательный уровень.
ООО «Каменный двор» является коммерческой организацией, созданной
с целью получения прибыли от продажи оптом и в розницу природного камня,
изделий из него и средств по уходу за природным камнем. Основным рынком
сбыта предприятия является г. Москва и Московская область. Организационная
структура предприятия является линейно-функциональной и эффективной, т.к.
каждым отделом руководит отдельный руководитель, который несет
ответственность за результаты деятельности своего подразделения,
направленной на достижение целей предприятия.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Составление бухгалтерского баланса считается важным этапом работы
каждого бухгалтера. Кроме того, документ выступает источником данных,
которые используют контролирующие органы при анализе текущей
деятельности компании и составлении прогноза.
Так как предприятие находится на упрощенной системе
налогообложения, но имеет право составлять упрощенный баланс и
упрощенный отчет о финансовых результатах, но составляет обычный баланс и
отчет о финансовых результатах. Помимо этих двух форм составляется еще
отчет о движении денежных средств. Порядок составления бухгалтерской
отчетности закреплен в учетной политике ООО «Каменный двор».
Основными источниками для составления бухгалтерского баланса в
ООО «Каменный двор» выступают бухгалтерские (синтетические) счета, как и
49
в других предприятиях. Также могут использоваться и аналитические счета,
которые дают более детализированную информацию о хозяйственных
показателях.
Помимо этих двух видов счетов применятся и субсчета, которые
являются промежуточным звеном между синтетическим и аналитическим
счетом. С помощью субсчетом осуществляется промежуточная группировка
данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации
об учитываемых хозяйственных объектах.
Таким образом, заполнение бухгалтерского баланса происходит на
основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти
остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед
конкретным отчетом.
Составление бухгалтерской отчетности в ООО «Каменный двор»
осуществляется по следующим этапам:
- Аккумуляция всей первичной документации,
- Сопоставление данных аналитического и синтетического учета,
- Инвентаризация всех статей баланса,
- Проверка сделанных по счетам записей и внесение исправлений при
необходимости,
- Закрытие счетов,
- Расчет финансовых результатов не основой деятельности,
- Расчет чистой прибыли,
- Реформация баланса,
- Внесение операций, проведенных по окончании отчетного периода.
В ООО «Каменный двор» большое внимание уделяется этапу
инвентаризации имущества и обязательств, которая ежегодно проводится по
состоянию на 31 декабря. Инвентаризация проводится согласно следующих
нормативных актов:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
в последней редакции,
50
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49);
- Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ (приказ Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34н).
Инвентаризация расчетных операций, а именно расчетов с дебиторами и
кредиторами проводится путем составления актов сверки взаиморасчетов в
двух экземплярах. Сверка расчетов считается проведенной, если, в акте сверке
взаиморасчетов стоят подписи обоих сторон.
При проведении очередной инвентаризации имущества организации
были выявлены излишки материалов (инструментов) - в сумме 2654 руб. На
выявленные излишки бухгалтером была оставлена следующая бухгалтерская
запись:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» —
оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации в сумме 2654
рубля.
В тоже время выявлена недостача спецодежды, которую не сдал
уволившийся работник. Недостача составила 239 рублей. На сумму выявленной
недостачи была сделана следующая бухгалтерская запись:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 10 «Материалы» субсчет «Спецодежда» на сумму 239 рублей.
Выявленную недостачу решено было списать как естественную убыль,
так как работник уже уволен. В связи с чем была сделана следующая
бухгалтерская запись:
Дебет 20 «Основное производство»,
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана стоимость
ТМЦ в пределах норм естественной убыли в сумме 239 рублей.
При инвентаризации материалов их фактическое наличие сверяется со
следующими учетными регистрами: карточки складского учета, инвентарные
книги, а также предыдущие сличительные ведомости.
51
При инвентаризации основных средств ООО «Каменный двор»
проверяются инвентарная карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету
01 «Основные средства». При проведении инвентаризации основных средств
недостач и излишков выявлено не было.
Все этапы составления баланса важны, но наиболее важным и сложным
в составлении среди них выступает реформация баланса.
Рассмотрим, как происходит реформация баланса в ООО «Каменный
двор».
На подготовительном этапе реформации баланса бухгалтер предприятия
проводит проверку остатков по счетам с помощью составления оборотных
ведомостей по основным счетам, по которым в течение года велись операции.
Далее проводится инвентаризация имущества и источников его образования
(обязательств). Все найденные расхождения бухгалтер своевременно
документирует и отражает соответствующими записями.
Далее на следующем этапе происходит непосредственная реформация
баланса.
Реформация – это списание прибыли (убытка), полученного
организацией за прошедший финансовый год. То есть подведение итого по
каждому счету, который учитывает финансовый результат от каждого вида
деятельности, а именно по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Реформация баланса начинается со счета 90 «Продажи». Бухгалтер
списывает на счет 90/9 «Прибыль или убыток от продаж» сальдо счетов 90/1
«Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». В итоге счет 90 закрывается и
не имеет остатков на конец отчетного года, то есть сальдо конечное – нулевое.
Такие же действия происходят и со счетом 91 «Прочие доходы и
расходы».
Далее, чтобы получить конечный результат о прибыли или убытке за
отчетный период бухгалтером ООО «Каменный двор» происходит списание
всех прибылей и убытков на счет 99 «Прибыли и убытки».
52
И заключительным этапом реформации является осуществление всех
необходимых процедур по счету 99 «Прибыли и убытки» со списанием
конечного финансового результата (прибыли или убытка) на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В таблице 5 представлена корреспонденция счетов, которую составляет
ООО «Каменный двор» при реформации баланса, когда получена прибыль.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по реформации баланса при составлении
(организация прибыльна)
Дебет счёта
Кредит
счёта
Описание операции
1
2
3
90-1
90-9
счёт 90 реформирован (закрыт)
90-9
90-2
Закрытие субсчета
«Себестоимость» на субсчет
«Прибыли (убытка) от продаж»
Продолжение таблицы 5
1
2
3
91-1
91-9
Счет 91 закрыт
91-9
91-2
Закрытие субсчета 2 «Прочие
расходы»
99
84
счёт 99 закрыт с прибылью
84
99
так закрывают счёт 99 с убытком
Таким образом, реформация баланса начинается с инвентаризации
активов и пассивов предприятия и заканчивается выявлением прибыли или
убытка и закрытием счета 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерский баланс — главный отчет, составляемый в каждой
организации. При желании юридическое лицо может на свое усмотрение
сформировать данный отчет в любой момент деятельности, например, для
53
проверки учетной бухгалтерской деятельности. Однако для представления
сведений в контролирующие органы баланс следует заполнять по итогам года.
Главный бухгалтер ежеквартально формирует бухгалтерский баланс, для
проверки ведения хозяйственных операций и обобщения предварительных
результатов за каждый квартал.
Бухгалтерский баланс, являясь «визитной карточкой» не только
отчетности ООО «Каменный двор», но и отчетности любой другой
организации, призван обеспечить представление о финансовом положении
организации. На сегодняшний момент при его составлении организация
принимает во внимание особенности осуществляемых видов деятельности и
хозяйственных операций.
Техника составления бухгалтерского баланса ООО «Каменный двор»
предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных
оправдательными документами или приравненными к ним электронными
носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать
проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и
остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их
тождество.
Разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные, как
правило, определяется сроком до погашения соответствующих обязательств по
состоянию на отчетную дату. Например, если в 2015 г. ООО «Каменный двор»
получила долгосрочный кредит, который будет полностью погашен в 2020 г.,
то по состоянию на 31.12.2015 в бухгалтерском балансе следует представить в
долгосрочных обязательствах, за исключением той части обязательства,
которая является краткосрочной, т.е. будет погашена в течение 2016 г. Однако
при составлении отчетности возможны ошибки и сложности классификации
обязательств по заемным средствам исходя из сроков погашения. Разберем
конкретные примеры.
Рассмотрим составление бухгалтерского баланса ООО «Каменный двор»
за 2016 год.
54
По статье «Основные средства» в балансе ООО «Каменный двор»
отражаются суммы по стоимости основных средств, которые перенесены из
инвентарной карточки (унифицированная форма ОС-6а). На начало года сумма
основных средств составляла 18947 тыс. руб. в течение года была начислена
амортизация в размере 6368 тыс. руб.
При реформации бухгалтерского баланса в части основных средств была
составлена следующая бухгалтерская запись:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные
средства» на сумму начисленной за первый квартал амортизации – 6368 тыс.
руб.
В баланс была перенесена сумма по статье «Основные средства» - 12579
тыс. руб. (18947-6368).
Данные по статье «Материалы» берутся также из учетных регистров по
счету 10 «Материалы» - инвентарные карточки и инвентарные ведомости.
На начало года в ООО «Каменный двор» имелось 51264 тыс. руб.
материалов, в течение года поступило материалов на сумму 35325 тыс. руб., а
выбыло материалов на сумму 52009 тыс. руб.
В балансе ООО «Каменный двор» за 2016 г. по статье «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражена сумма НДС,
которая еще не принята к вычету – 211 тыс. руб.
Дебиторская задолженность ООО «Каменный двор» состоит из
задолженности покупателей, по краткосрочным кредитам, по расчетам с
бюджетом, по расчетам с фондами, расчетом с подотчетными лицами и расчеты
по прочим операциям. Сумма задолженности покупателей составляла на начало
года 15829 тыс. руб. Отсутствовала задолженность по расчетам с персоналом
по прочим операциям, отсутствовала задолженность по краткосрочным
кредитам и займам. За 2016 г. задолженность покупателей увеличилась на
25725 тыс. руб., что было проведено бухгалтерской записью:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90
«Продажи».
55
В ООО «Каменный двор» в первом квартале была погашена
задолженность по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы», на сумму 1020
тыс. руб. для этого была составлена бухгалтерская запись: Дебет 66
«Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 51 «Расчетный счет».
Кредиторская задолженность ООО «Каменный двор» состоит из
задолженности перед поставщиками, задолженность по краткосрочным
кредитам и займам, перед персоналом и перед бюджетом. На начало года
кредиторская задолженность составляла 72938 тыс. руб. В том числе
задолженность перед персоналом - 4 227 тыс. руб. В течение 2016 г. частично
задолженность была погашена и составила 79212 тыс. руб., для этого была
сделана бухгалтерская запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» 51 «Расчетный
счет» на сумму 3 132 тыс. руб.
Снизилась задолженность перед фондами на сумму 16502 тыс. руб. для
этого была сделана бухгалтерская запись: Дебет 69 «Расчеты по социальному
страхованию» Кредит 51 «Расчетный счет».
Далее в таблице 6 представим составление баланса ООО «Каменный
двор» по данным счетов синтетического и аналитического учета организации
за 2016 год. Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и
кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по
субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.
Таблица 6
Составление бухгалтерского баланса ООО «Каменный двор» за
2016 год
Номер счета
бухгалтерского
учета
Дебетовый
остаток
Кредитовый
остаток
Наименование
счета
1
2
3
4
01
18947
-
Основные
средства
56
02
-
6368
Амортизация ОС
10
34580
-
Материальные
запасы
19
211
-
НДС по
приобретенным
ценностям
51
1
-
Денежные
средства на
расчетных
счетах
60
2907
17 636
По кредиту –
задолженность
перед
поставщиками,
по дебету –
авансы,
перечисленные
им.
62
19 125
2642
По дебету –
задолженность
покупателей, по
кредиту –
авансы,
полученные от
них.
66
3518
1019
Краткосрочные
кредиты с
процентами по