45
Продолжение таблицы 2.5
ден. ср-ва
и
краткоср.
финан.
вло-жения
1 058 069
6 043 424
6 405 566
2,8
13,3
+5 347
497
+6,1
раза
Пассив
1. Собст.
капитал
11 457 70
4
11 451 40
3
13 179 00
9
29,8
27,4
+1 721
305
+15
2. Долг.
обяз-ва,
всего
10 991 95
5
11 706 36
6
4 543 977
28,6
9,5
-
6 447 9
78
-58,7
в т. ч.:
заемные
средства
10 152 17
5
10 533 81
7
3 481 932
26,4
7,2
-
6 670 2
43
-65,7
3. Кратк.
обяз-ва*,
всего
16 008 84
8
22 376 14
4
30 326 24
5
41,6
63,1
+14 317
397
+89,4
в т.ч.:
заем. ср.
4 564 831
7 549 956
18 484 87
2
11,9
38,5
+13 920
041
+4
раза
Валюта
баланса
38 458 50
7
45 533 91
3
48 049 23
1
100
100
+9 590
724
+24,9
Из представленных в таблице 2.6 данных видно, что на 31 декабря 2018 г.
в активах организации ООО «СибирьИнвестХолдинг» доля внеоборотных
средств составляет 1/3, а текущих активов, соответственно, 2/3. Активы
организации ООО «СибирьИнвестХолдинг» за два последних года увеличились
на 9 590 724 млн. руб. (на 24,9%). Отмечая рост активов, необходимо учесть,
что собственный капитал ООО «СибирьИнвестХолдинг» увеличился в меньшей
степени – на 15%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно
общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.
На рисунке 2.5 наглядно представлено соотношение основных групп
активов организации ООО «СибирьИнвестХолдинг».
Рост величины активов организации ООО «СибирьИнвестХолдинг»
связан, в основном, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского
баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех
положительно изменившихся статей):
денежные средства и денежные эквиваленты – 5 157 184 млн. руб.
46
(47,9%)
запасы – 4 355 430 млн. руб. (36,7%).
Рисунок 2.3. Соотношение основных групп активов организации
ООО «СибирьИнвестХолдинг» на 31.12.2018 гг., %
Одновременно, в пассиве баланса ООО «СибирьИнвестХолдинг»
наибольший прирост наблюдается по строкам:
краткосрочные заемные средства – 13 920 041 млн. руб. (85,5%)
уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей) – 1 715 500 млн. руб. (10,5%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса ООО
«СибирьИнвестХолдинг» можно выделить результаты исследований и
разработок в активе и долгосрочные заемные средства в пассиве (-777 165 млн.
руб. и -6 670 243 млн. руб. соответственно).
В течение анализируемого периода произошло увеличение собственного
капитала ООО «СибирьИнвестХолдинг» до 13 179 009,0 млн. руб. (+1 721 305,0
млн. руб.).
Оценку стоимости чистых активов организации ООО
«СибирьИнвестХолдинг» проведем в таблице 2.7.
47
Таблица 2.7. Оценка стоимости чистых активов организации ООО
«СибирьИнвестХолдинг»
Показа-
тель
Значение показателя
Изменение
в млн. руб.
в % к валюте
баланса
млн. руб.
± %
2016 год
2017 год
2018 год
на
начало
анализи
-
руемого
периода
(2016)
на
конец
анализи
-
руемого
периода
(2018)
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Чистые
активы
11 457 70
4
11 451 40
3
13 179 00
9
29,8
27,4
+1 721 30
5
+15
2. Уставный
капитал
10 188 66
1
10 188 66
1
11 904 16
1
26,5
24,8
+1 715 50
0
+16,
8
3.
Превышени
е чистых
активов над
уставным
капиталом
(стр.1-
стр.2)
1 269 043
1 262 742
1 274 848
3,3
2,7
+5 805
+0,5
Ниже на рисунке 2.4 представлено изменение чистых активов и уставного
капитала.
Рисунок 2.4. Изменение чистых активов и уставного капитала ООО
«СибирьИнвестХолдинг»
48
Таким образом, чистые активы организации ООО
«СибирьИнвестХолдинг» на 31.12.2018 превышают уставный капитал на
10,7%. Более того, определив текущее состояние показателя, необходимо
отметить увеличение чистых активов ООО «СибирьИнвестХолдинг» на 15% в
течение анализируемого периода с 2016 по 2018 годы. Отрицательным
моментом является рост дебиторской задолженности предприятия за
рассматриваемый период. Также в 2018 году дебиторская задолженность
увеличилась на 2 978 221 млн. руб. или 49,1% в сравнении с 2017 годом.
Кредиторская задолженность также росла в течение анализируемого периода.
Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «СибирьИнвестХолдинг»
представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Анализ финансовой устойчивости ООО
«СибирьИнвестХолдинг» за 2016-2018 гг.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Норм.
значе-
ние
Отклонение от
норматива
Динамика,
абс. ед.
2016
2017
2018
2017 к
2016
2018
к
2017
1
Коэффициент
автономии
0,29
0,26
0,24
≥0,5
0,21
0,24
0,26
-0,03
-0,02
2
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
2,35
2,76
3,04
≤1
1,35
1,97
2,04
+0,41
+0,28
3
Коэффициент
маневренност
и
1
1
1
≥0,1
0,9
0,9
0,9
-
-
4
Коэффициент
обеспеченнос
ти запасов
собственным
и средствами
0,47
0,4
0,35
≥0,1
0,37
0,3
0,25
-0,07
-0,05
5
Коэффициент
реальной
стоимости
имущества
производстве
нного
назначения
0,71
0,73
0,68
≥0,6
0,11
0,13
0,08
-0,02
-0,05
49
Коэффициент автономии в 2016 году (0,29) был меньше, чем нормативное
значение (0,5 и выше), что может свидетельствовать об отсутствии финансовой
независимости ООО «СибирьИнвестХолдинг». В 2017 коэффициент снизился
на 0,03 и составил 0,26, что также ниже, чем нормативные значения. В 2018
году он понизился еще на 0,02 пункта и составил 0,24 пункта.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2016 году
(2,35) не соответствовал нормативному значению. В 2017 коэффициент возрос
на 0,41 и составил 2,76, что также не соответствует нормативному значению.
В 2018 году он возрос на 0,28 пункта и составил 3,04 пункта.
Коэффициент маневренности в течении анализируемого периода не
изменялся. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами в 2016 году (0,47) был выше, чем нормативное значение. В 2017
коэффициент снизился на 0,07 и составил 0,4, но был выше, чем нормативные
значения. В 2018 году он понизился на 0,05 пунктов и составил 0,35 пункта.
Коэффициент реальной стоимости имущества производственного
назначения в 2016 году (0,71) и был выше чем нормативное значение. В 2017
коэффициент повысился на 0,02 и составил 0,73, что также выше норматива. В
2018 году он снизился на 0,05 пункта и составил 0,68 пункта.
ООО «СибирьИнвестХолдинг» является достаточно
финансовоустойчивым предприятием, однако, все коэффициенты финансовой
устойчивости имеют тенденцию к снижению, что негативно может отразиться
на дальнейшей деятельности.
Таким образом, в течении всего анализируемого периода выручка от
реализации продукции ООО «СибирьИнвестХолдинг» увеличивалась, что
является положительной тенденцией. Компания находилась в стабильном
финансовом положении. В качестве проблемы финансового положения ООО
«СибирьИнвестХолдинг» в 2018 году можно отметить увеличение
себестоимости за анализируемый период. Так, в 2018 году себестоимость
возросла на 19,6 %, что является негативной тенденцией, и влечет за собой
снижение прибыли предприятия.
50
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности
При оценке статей бухгалтерского баланса в организации ООО
«СибирьИнвестХолдинг» обеспечивается соблюдение требований и
допущений, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н
(ред. от 11.04.2018) и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (ред. от
28.04.2017).
В организации ООО «СибирьИнвестХолдинг» при постановке объектов
на бухгалтерский учет, для отражения учетных объектов в бухгалтерской
отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для
прочих целей множество вариантов оценок не может не сказаться на
достоверности бухгалтерской отчетности. Вместо единого обоснованного
логически порядка оценки активов, мы получаем несопоставимые показатели,
при которых совокупная стоимость активов предприятия теряет всякий смысл.
Достоверность финансовой отчетности в организации ООО
«СибирьИнвестХолдинг» также неизбежно нарушается при переоценке
активов, что, в свою очередь, не может не сказаться на достоверности
финансового результата.
По статьям доходов и расходов организации ООО
«СибирьИнвестХолдинг» отражаются суммы, которые не характеризуют
результаты деятельности организации, являются «незаработанными» доходами
и «неосуществленными» расходами. Серьезная проблема возникает при оценке
финансового положения ООО «СибирьИнвестХолдинг», действующего в
условиях, повсеместно распространенных различных форм не денежных
расчетов, не только в силу противоречий нормативных актов.
51
В компании перед оценкой статей проводятся подготовительные работы.
Проводится инвентаризация имущества и расчетов. Инвентаризация
имущества ООО «СибирьИнвестХолдинг» проводится комиссией.
Инвентаризация основных средств в организации проводится чисто формально,
так как почти все оборудование развезено по объектам осуществления добыч
(за исключением оборудования, находящегося непосредственно в цехах).
Главный бухгалтер, приступая к составлению баланса, переносит все
остатки из баланса 2017 г. в баланс 2018 г. в графу «На начало отчетного
периода».
В первом разделе баланса за 2018 г. «Внеоборотные активы» заполнены
следующие статьи:
- «Основные средства» - строка 1130 определяется по данным Главной
книги ООО «СибирьИнвестХолдинг» как разница между суммой остатков по
счету 01 «Основные средства» и остатком по счету 02 «Амортизация основных
средств». На конец 2018 г. первоначальная стоимость основных средств
организации составляла 10047413 млн. руб., сумма начисленной амортизации -
0 млн. руб., в связи с чем, по строке 1130 отражена сумма 10047413 млн. руб.
- «Результаты исследований и разработок» - строка 1120. У предприятия
нет записей, так как результаты исследований и разработок отсутствуют.
Показатель статьи «Итого по разделу I», строка 1100, сумма показателей
всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы».
Второй раздел актива баланса представлен следующими статьями.
Статья «Запасы» 1210 - приводится суммарный остаток запасов
(дебетовое сальдо счетов 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97) без
учета кредитового сальдо счетов 14, 42.
Для заполнения статьи «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» берется дебетовое сальдо по счету 19.
Статья «Дебиторская задолженность» отражает задолженность
заказчиков, покупателей продукции ООО «СибирьИнвестХолдинг». Для ее
52
заполнения используются результат сложения дебетовых сальдо счетов 60, 62,
68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за минусом счета 63.
Статья «Денежные средства», учет которых ведется по счету 50 «Касса» и
специальных регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1) и суммы,
учитываемые по счету 51 «Расчетный счет». Заполнение этой статьи
происходит на основании счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 и 76 (в части денежных
эквивалентов).
Во всех остальных статьях актива баланса, не имеющих данных,
ставиться прочерк.
В строке «итого по разделу II», строка 1200 - находится арифметическим
путем и представляет собой сумму средств по строкам 1210, 1220, 1230, 1240,
1250, 1260.
Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена
строка «Баланс» 1600, рассчитывается как сумма итога «Внеоборотные активы»
и «Оборотные активы» (14425370 млн. руб. + 32386072 млн. руб.)
Рассмотрим состав и порядок заполнения пассива баланса ООО
«СибирьИнвестХолдинг» за 2018 г.
Третий раздел «Капитал и резервы» представлен двумя статьями:
- «Уставный капитал».
Величина уставного капитала ООО «СибирьИнвестХолдинг» - 11904161
млн. руб.
- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - для заполнения
этой строки берется кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Показатель строки «Итого разделу Ш» 1300 находится арифметически,
путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно (ст.
1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370). В нашем случае на конец 2018 года -
13179009 млн. руб.
Следующий раздел «Долгосрочные пассивы» 1400. Статья «Займы и
кредиты» 1410 - 4543977 млн. руб. Для ее заполнения используется кредитовый
остаток счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
53
представленным в Главной книге.
Эта же сумма переносится в строку 1400 «Итого по разделу 4543977 млн.
руб.».
Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V
«Краткосрочные обязательства» 1500. Группа статей «Кредиторская
задолженность» содержит следующую информацию.
Заемные средства 1510 - для заполнения этой статьи используется
информация, учтенная на счете 66.
Статья баланса Кредиторская задолженность заполняется на основании
суммарного кредитового сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Статья баланса Доходы будущих периодов ООО
«СибирьИнвестХолдинг» заполняется на основании кредитового остатка по
счету 98 «Доходы будущих периодов».
Статья Прочие краткосрочные обязательства заполняется в том случае,
если не все краткосрочные обязательства отражены в других строках раздела.
Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс» 1700, данные
по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов
пассивной части баланса 1700 (раздел III + раздел IV + раздел V.) т.е. 13179009
млн. руб. + 4543977 млн. руб. + 30326245 млн. руб.
Выявили, что имеются случаи, когда в оборотных ведомостях по
материалам присутствуют «красные» остатки материалов (со знаком «-»). В
этом случае бухгалтера составляют корректировочные справки и обнуляют
остаток материалов по этому номенклатурному номеру, не попытавшись
выяснить дату возникновения и причину этой ошибки, что также искажает
статью «Запасы».
54
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации
В каждой организации обязательно должны предусматриваться плановые
мероприятия по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния организации, и
ООО «СибирьИнвестХолдинг» не исключение. Игнорирование данной
необходимости может привести к снижению финансовой устойчивости
организации, потере конкурентоспособности фирмы и полному разорению
компании. Поэтому, эксперты организации ООО «СибирьИнвестХолдинг»
должны быть постоянно заняты поиском путей повышения эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния организации.
1. Мероприятия по автоматизации системы учета и формирования
показателей бухгалтерского баланса. Для ООО «СибирьИнвестХолдинг», мы
предложили разработать автоматизированную программу для учета и
формирования показателей бухгалтерского баланса. Общая структура
программного комплекса включает в себя:
- систему учета показателей бухгалтерского баланса (любую систему
учета, которая позволяет загружать и выгружать данные в форматах EXCEL,
DBF, XML, примером такой системы может быть система «Инталев:
Корпоративные финансы») - обеспечивающую учет и формирование
показателей бухгалтерского баланса учреждения, и процесс проведения план-
фактного анализа;
- сметную программу (любую сметную программу, позволяющую
выгружать информацию в формате АРПС 1.10, примером такой системы может
быть система «Эрикос: Смета Плюс», WinSmeta или Гранд Смета) - которая
представляется программным решением для подготовки проектно-сметной