35
Таблица 3.
Коэффициенты финансовой устойчивости и финансового левери-
джа ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное изме-
нение, (+, -)
в 2016
г. к
2015 г.
в 2017
г. к
2016 г.
Коэффициент концен-
трации собственного
капитала
0,04
0,07
0,21
0,04
0,14
Коэффициент финан-
совой устойчивости
0,04
0,07
0,21
0,04
0,14
Коэффициент финан-
сового левериджа (со-
отношения заемных и
собственных средств )
25,91
12,50
3,69
-13,41
-8,81
Коэффициент манев-
ренности собственного
капитала
-0,51
0,47
0,90
0,98
0,43
Коэффициент обеспе-
ченности оборотных
активов собственными
оборотными средства-
ми
-0,02
0,04
0,20
0,06
0,16
Коэффициент покрытия
запасов собственными
оборотными средства-
ми
-0,04
0,06
0,33
0,11
0,26
Коэффициент кратко-
срочного привлечения
заемных средств
1,00
1,00
1,00
-
-
Коэффициент креди-
торской задолженности
в заемных средствах
0,90
0,95
0,98
0,05
0,03
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными обо-
ротными средствами на 31 декабря 2015 г. составлял минус 0,02 пунктов, на 31
декабря 2016 г. – 0,04 пунктов, а на 31 декабря 2017 г. – 0,20 пунктов, т.е. он
увеличился за 2017 г. на 0,16 пунктов, что объясняется той же причиной.
36
Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств по состоя-
нию на 31 декабря 2015-2017 гг. составлял 1 пункт, т.к. в ЗАО «Мультисис» от-
сутствуют долгосрочные обязательства.
Коэффициент кредиторской задолженности в заемных средствах на 31
декабря 2015 г. составлял 0,90 пунктов, на 31 декабря 2016 г. – 0,95 пунктов, а
на 31 декабря 2017 г. – 0,98 пунктов, т.е. он увеличился за 2017 г. на 0,03 пунк-
тов, что объясняется отсутствием необходимого объема денежных средств на
расчетном счете из-за закупки лишнего объема запасов.
Проанализировав основные экономические показатели ЗАО «Муль-
тисис» за 2015-2017 гг. нами выявлены положительные и отрицательные тен-
денции в развитии организации. К положительным следует отнести рост обора-
чиваемости активов организации, эффективности использования основных
средств и трудовых ресурсов, а к отрицательным – высокие темпы роста себе-
стоимости продаж в 2017 г., уменьшение прибыли до налогообложения, чистой
прибыли и всех рассчитанных показателей рентабельности организации в 2017
г. по сравнению с данными 2016 г. На предприятии на 31 декабря 2016 г. и 31
декабря 2017 г. находятся вне пределов нормы коэффициент концентрации соб-
ственного капитала, коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент со-
отношения заемных и собственных средств, коэффициент покрытия запасов
собственными оборотными средствами. Кроме того, на 31 декабря 2016 г. вне
нормативных пределов находится значение коэффициента обеспеченности соб-
ственными оборотными средствами.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Используя данные бухгалтерского баланса ЗАО «Мультисис» за 2017 г.,
рассмотрим порядок формирования его статей. Дополнительными источниками
информации являются данные оборотно-сальдовой ведомости отдельных сче-
тов ЗАО «Мультисис» за тот же период (Приложение 3).
37
Общая сумма имущества предприятия по состоянию на 31 декабря
2017 г. составляет 26594,06 тыс. руб. Она отражается по строке 1600 «Баланс»,
которая является итоговой величиной, т.е. валютой бухгалтерского баланса.
Значение данной строки – это сумма строк бухгалтерского баланса. Рассмотрим
постатейно заполнение бухгалтерского баланса предприятия. Первоначально
рассмотрим показатели актива бухгалтерского баланса ЗАО «Мультисис».
Внеоборотные активы ЗАО «Мультисис» отражаются в первом разделе
бухгалтерского баланса. В ЗАО «Мультисис» на 31.12.17 г. имеются внеобо-
ротные активы в сумме 570 тыс. руб. (Приложение 1). Предприятие обладает из
всего перечня внеоборотных активов только основными средствами и доход-
ными вложениями в материальные ценности. Поэтому порядок формирования
цифровой информации по данным показателям рассмотрим детально, а технику
заполнения остальных статей раздела – кратко и теоретически.
По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается информация об
активах, соответствующих критериям нематериальных. Для заполнения этой
строки следует использовать данные остатков по счетам 04 «Нематериальные
активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При расчете суммы
данной строки необходимо из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные ак-
тивы» вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных ак-
тивов.
По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражаются
расходы на НИОКР, учтенные по дебету счета 04 «Нематериальные активы».
По строке 1130 «Немотериальные поисковые активы» бухгалтерского
баланса отражается дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные
активы» (аналитический счет учета нематериальных поисковых активов) за ми-
нусом кредитового сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»
(аналитический счет учета амортизации и обесценения нематериальных поис-
ковых активов).
По строке 1140 «Материальные поисковые активы» бухгалтерского ба-
ланса отражается дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные ак-
38
тивы» (аналитический счет учета материальных поисковых активов) за мину-
сом кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» (анали-
тический счет учета амортизации и обесценения материальных поисковых ак-
тивов).
Основные средства, которыми располагает ЗАО «Мультисис» нашли
свое отражение по строке 1150 «Основные средства». Порядок учета основных
средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основ-
ных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым приказом Министерства финансов
России от 30.03.2001 (ред. от 16.05.2016 № 26н)
1
. К основным средствам ЗАО
«Мультисис» относит объекты, одновременно удовлетворяющие следующим
условиям:
объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предпри-
ятия либо для предоставления предприятием за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного вре-
мени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного опера-
ционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
предприятие не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
объект способен приносить хозяйствующему субъекту экономические
выгоды (доход) в будущем.
Согласно учетной политики предприятия для целей бухгалтерского уче-
та, к основным средствам предприятие относит объекты, стоимостью свыше
40 000 руб. Объекты, стоимостью менее 40 0000 руб., относятся к запасам (в
налоговом учете – менее 100 000 руб.).
1
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2001. № 20. 14 мая.
39
Для учета основных средств на предприятии используется счет 01 «Ос-
новные средства», к которому открыты следующие субсчета: 1 «Основные
средства в организации»; 2 «Выбытие основных средств».
По объектам основных средств начисляется амортизация, способ расчета
которой определен в учетной политике предприятия как линейный. Для учета
амортизации по основным средствам используют счет 02 «Амортизация основ-
ных средств», к которому открыты два субсчета: 1 «Амортизация основных
средств, учитываемых на счете 01»; 2 «Амортизация имущества, учитываемого
на счете 03».
Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 3), оста-
ток по счету 01 «Основные средства» на 31.12.2017 г. составляет 191,53 тыс.
руб., а по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 1 «Амортизация
основных средств, учитываемых на счете 01» – 90,44 тыс. руб.
Вычитая из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» субсчет
1 «Основные средства в организации» кредитовое сальдо по счету 02 «Аморти-
зация основных средств» субсчета 01 «Амортизация основных средств, учиты-
ваемых на счете 01», получаем значение строки 1150 «Основные средства» бух-
галтерского баланса ЗАО «Мультисис» на 31.12.2017 г. в сумме 101 тыс. руб.
(Приложение 1).
По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгал-
терского баланса ЗАО «Мультисис» отражена стоимость объектов основных
средств, которые были приобретены для сдачи в аренду. По данной строке
имущество отражается по остаточной стоимости. ЗАО «Мультисис» по данной
строке на 31 декабря 2017 г. отражена разница между дебетовым сальдо по сче-
ту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по
счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02 «Амортизация имуще-
ства, учитываемого на счете 03», значение строки составило составляет 468,59
тыс. руб. (629,16 – 160,57) (Приложение 1).
По строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса пред-
приятие отражает информацию о финансовых вложениях хозяйствующего
40
субъекта, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после
отчетной даты. Для этого суммируются дебетовые сальдо по счету 58 «Финан-
совые вложения», счету 55 «Специальные счета в банках» (в части сумм на де-
позитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям) и счету 73 «Расче-
ты с персоналом по прочим операциям» (в части долгосрочных процентных
займов, выданных работникам). Из полученной суммы вычитает кредитовое
сальдо по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (в части
сумм, относящихся к долгосрочным вложениям). В ЗАО «Мультисис» данных в
бухгалтерском балансе по этой строке нет в связи с отсутствием долгосрочных
финансовых вложениях.
По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается информа-
ция об отложенных налоговых активах предприятия. Данную строку заполняют
те предприятия, которые применяют нормы ПБУ 18/02
1
. Значение данной стро-
ки – это дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
ЗАО «Мультисис» не применяет нормы ПБУ 18/02.
По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация
о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не
нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. В ЗАО «Мультисис»
прочих внеоборотных активов нет.
По строке 1100 «Итого по разделу I» отражается сумма строк 1110 –
1170. Она отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся на
предприятии. В бухгалтерском балансе ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г.
отражена сумма – 570 тыс. руб. (Приложение 1).
Второй раздел бухгалтерского баланса посвящен оборотным активам
предприятия, т.е. средствам, находящимся в распоряжении предприятия менее
12 месяцев. Наибольшую долю в них составляют запасы, нашедшие отражение
по строке 1210 «Запасы».
1
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Положение по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» // Бюллетень нормативных актов федеральных орга-
нов исполнительной власти. 2003. № 10. 10 марта.
41
По строке 1210 «Запасы» в бухгалтерском балансе ЗАО «Мультисис» на
31 декабря 2017 г. отражена сумма дебетовых остатков по счетам: 10 «Матери-
алы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и 45 «Товары отгруженные», зна-
чение которых составило 15644,46 тыс. руб. (3,95 + 14888,17 + 84,56 + 667,78)
(таблица 4).
Таблица 4.
Состав запасов ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г.
Вид запаса
На 31.12.2017 г.
Материалы
3,95
Товары
14888,17
Расходы на продажу
84,56
Товары отгруженные
667,78
Итого
15644,46
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» в бухгалтерском балансе ЗАО «Мультисис» на 31 декабря
2017 г. отражен остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам, капитальным вложениям, работам и
услугам, который не принят к вычету. В ЗАО «Мультисис» значение данной
строки – это сумма дебетовых остатков по субсчетам 1 «Налог на добавленную
стоимость при приобретении основных средств» счета 19 «Налог на добавлен-
ную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавлен-
ную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и
субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным орга-
нам по ввозимым товарам». Величина показателя составила 215,67 тыс. руб.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» в бухгалтерском балансе
ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г. отражен остаток по дебету счетов: 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-
рами», который составил 9203 тыс. руб. (525,48 + 7377,74 + 0,80 +
+ 102,39 + 1196,47) (Приложение 1).
42
По строке 1240 «Финансовые вложения» в бухгалтерском балансе
ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г. отражен дебетовый остаток по счету 58
«Финансовые вложения» субсчету 5 «Приобретенные права в рамках оказания
финансовых услуг», в сумме 6,96 тыс. руб.
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в бух-
галтерском балансе ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г. отражена сумма
сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», составившая 526,88 тыс.
руб. (0,73 + 526,15) (Приложение 3).
По строке 1260 «Прочие внеоборотные активы» в бухгалтерском балан-
се ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г. отражена сумма дебетового сальдо
по счету 97 «Расходы будущих периодов» в размере 427,53 тыс. руб.
Сведем порядок формирования показателей актива бухгалтерского ба-
ланса ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г. в таблицу 5.
Таблица 5.
Порядок формирования показателей актива бухгалтерского
баланса ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г.
Название
статей ба-
ланса
Код
Счета бухгалтерского учета
Значение по-
казателя, тыс.
руб.
1
2
3
4
I. Внеоборотные активы
Основные
средства
1150
Разница между остатками по счетам: 01
«Основные средства» субсчет 1 «Основ-
ные средства в организации» и 02
«Амортизация основных средств», суб-
счет 01 «Амортизация основных
средств, учитываемых на счете 01»
191,53 – 90,44
= 101,09
Доходные
вложения в
материаль-
ные ценно-
сти
1160
Разница между дебетовым сальдо по
счету 03 «Доходные вложения в мате-
риальные ценности» и кредитовым
сальдо по счету 02 «Амортизация ос-
новных средств», субсчет 02 «Аморти-
зация имущества, учитываемого на сче-
те 03»
629,16 –
160,57 = 468,59
Итого по
разделу I
1100
Сумма строк: 1150, 1160
101,09 +
468,59 = 569,68
II. Оборотные активы
Запасы
1210
Остаток по дебету счетов: 10 «Материа-
лы», 41 «Товары», 44 «Расходы на про-
дажу», 45 «Товары отгруженные»
3,95 +
14888,17 +
84,56 + 667,78
= 15644,46 тыс.
43
руб.
Налог на
добавлен-
ную стои-
мость по
приобретен-
ным ценно-
стям
1220
Остаток по дебету счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретен-
ным ценностям» субсчет 1 «Налог на
добавленную стоимость при приобрете-
нии основных средств», субсчет 3
«Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально-
производственным запасам», субсчет 4
«Налог на добавленную стоимость,
уплачиваемый таможенным органам по
ввозимым товарам»
215,67
Продолжение таблицы 5.
1
2
3
4
Дебиторская
задолжен-
ность
1230
Остаток по дебету счетов: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчика-
ми», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхова-
нию и обеспечению», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
525,48 +
7377,74 + 0,80
+ 102,39 +
1196,47 =
9202,88
Финансовые
вложения
1240
Сальдо по счету 58 «Финансовые вло-
жения» субсчет 5 «Приобретенные пра-
ва в рамках оказания финансовых
услуг»
6,96
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1250
Сальдо по счетам: 50 «Касса», 51 «Рас-
четные счета»
0,73 + 526,15
= 526,88
Прочие обо-
ротные ак-
тивы
1260
Дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы
будущих периодов»
427,53
Итого по
разделу II
1200
Сумма строк: 1210, 1220, 1230, 1240,
1250, 1260
15644,46 +
215,67 +
9202,88 + 6,96
+ 526,88 +
427,53 =
26024,38
Баланс
1600
Сумма строк: 1100 и 1200
569,68 +
26024,38 =
26594,06
Таким образом, формирование показателей актива бухгалтерского ба-
ланса на 31 декабря 2017 г. осуществлено грамотно, без ошибок.
Порядок формирования источников финансирования деятельности
ЗАО «Мультисис» рассмотрим на примере бухгалтерского баланса за
44
2017 г., сравнивая при этом данные, отраженные в бухгалтерском балансе
предприятия с данными оборотно-сальдовой ведомости ЗАО «Мультисис».
Общая сумма источников формирования имущества хозяйствующего
субъекта по состоянию на 31 декабря 2017 г. составила 26594,06 тыс. руб. Она
нашла свое отражение в строке 1700 «Баланс».
ЗАО «Мультисис» обладает двумя источниками формирования активов
предприятия: собственным капиталом и краткосрочными обязательствами, ко-
торые на 31.12.2017 г. составили 5667 и 20927 тыс. руб.
Рассмотрим порядок заполнения строк пассива баланса, начиная с треть-
его раздела «Капитал и резервы».
По строке 1310 «Уставной капитал» бухгалтерского баланса ЗАО
«Мультисис» на 31 декабря 2017 г. отражена величина уставного капитала
предприятия в размере 10 тыс. руб. Она представляет собой кредитовое сальдо
по счету 80 «Уставный капитал».
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» баланса,
заполняется, в основном, акционерными обществами. По ней отражается стои-
мость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным)
обществом у своих акционеров (участников). ЗАО «Мультисис» данную строку
не заполняло.
По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма
прироста стоимости внеоборотных активов, образующихся по результатам их
переоценки. Значение данной строки берется из кредитового сальдо по счету 83
«Добавочный капитал» (в части сумм дооценки объектов основных средств и
нематериальных активов). ЗАО «Мультисис» объекты основных средств не пе-
реоценивает. Соответственно, данная строка не заполняется.
По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается ве-
личина добавочного капитала предприятия, за исключением сумм дооценки
внеоборотных активов. В ЗАО «Мультисис» добавочного капитала нет.
По строке 1360 «Резервный капитал» отражается величина резервного
капитала предприятия, образованного, как в соответствии с учредительными