34
ООО «ПРОШИП» имеет свои официальные сайты в сети интернет:
info@proship.ooo.
Анализ финансового состояния организации за 2015 год по Налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН Форма по
КНД 1152017 (Приложение 2) показывает, что предприятие получило убыток
45347 руб. и был уплачен минимальный налог в сумме 1700 руб. А в 2016 году
ООО «ПРОШИП» уже имеет прибыли в размере 352 тыс. руб., что говорит о
том, что предприятие развивается и начинает приносить прибыль.
Штатная численность организации по состоянию на 01 января 2016 года
составила 5 человек.
2.2 Порядок формирования и оценки статей актива бухгалтерского
баланса ООО «ПРОШИП»
Рассмотрим порядок формирования статей актива бухгалтерского
баланса ООО «ПРОШИП»
Актив бухгалтерского баланса включает два раздела:
I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Каждый раздел
включает конкретные статьи и подразделы.
Рассмотрим конкретный порядок отражения данных в соответствующих
разделах, подразделах и статьях актива бухгалтерского баланса ООО
«ПРОШИП».
Раздел I «Внеоборотные активы» строка 1110 «Нематериальные активы»
В подразделе «Нематериальные активы» по строке 1110 отражаются
следующие данные: стоимость нематериальных активов, принадлежащих
организации, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы».
Амортизация нематериальных активов в ООО «ПРОШИП»
производится линейным способом, а амортизационные отчисления
отражаются путем накопления на счете 04 "Нематериальные активы»
(Приложение 1).
35
На исследуемом предприятии на конец отчетного периода сумма по
строке 1110 составила 122 тыс. руб., в 2015 году показатели по этой строке
отсутствовали. На данном предприятии в состав нематериальных активов
включены программы для ЭВМ.
Итог по разделу I «Внеоборотные активы» отражается в строке 1100. В
ООО «ПРОШИП» на начало периода он равен 0, на конец периода составил
122 тыс. руб., то есть мы видим, что в состав внеоборотных активов ООО
«ПРОШИП» входят только нематериальные активы, отсутствуют основные
средства, финансовые вложения и т.д.
Раздел II «Оборотные активы» строка 1210 «Запасы»
В данном подразделе по строке 1210 отражаются следующие виды
материальных ценностей и затрат: материалы (счет 10), товары (счет 41),
находящиеся в собственности организации; остатки готовой продукции (счет
43), расходы будущих периодов (счет 97). В ООО «ПРОШИП» в этой строке
отражаются товары. Все материальные ценности и затраты отражаются в
стоимости фактических затрат. На рассматриваемом предприятии в отчетном
периоде данных по статье «Запасы» на конец 2016 года нет.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
По строке 1230 показывается общая сумма дебиторской задолженности
(по счетам 62, 76, 73 и др.) Подраздел составляется на основании данных по
соответствующим счетам. В конкретном случае в этой строке отражены
расчеты с подотчетными лицами. По данной строке на конец отчетного
периода сумма составила 2 тыс. руб. (Приложение 2)
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты "
В подразделе "Денежные средства" по строке 1250 баланса отражается
информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской
и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах:
- деньги в кассе предприятия, а также стоимость денежных документов
(например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок,
36
денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.) и наличную иностранную валюту,
то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;
- деньги на расчетных счетах (сальдо по дебету счета 51 «Расчетные
счета»);
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в
банках (сальдо по дебету счета 52 «Валютные счета»);
- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на
специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.), то есть дебетовое сальдо
по счету 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».
Термин денежные эквиваленты впервые введено в годовой отчетности
за 2011 год. Определение ему дано в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении
денежных средств».
10
В балансе ООО «ПРОШИП» в этой строке отражен
остаток на расчетном счете общества.
Сумма средств на расчетном счете организации по строке 1250 на начало
года составила 12 тыс. руб., а на конец 2016 года 272 тыс. руб.
Итог по разделу II «Оборотные активы» подводится в строке 1200, в
ООО «ПРОШИП» он составил 29 тыс. тыс. руб. и 247 тыс. руб. на начало и
конец 2016 года соответственно.
По строке 1600 отражается итог актива баланса.
Итог актива баланса ООО «ПРОШИП» на начало 2016 года составил 29
тыс. руб., а на конец 2016 года – 396 тыс. руб.
Очень важно во время оценки статей бухгалтерского баланса обратить
внимание на соблюдение правил и условий, которые прописаны в Положении
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
11
Показатели баланса на начало периода должны иметь возможность быть
сопоставленными с показателями баланса за предшествующий ему период.
10
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении
денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336)
11
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету
"Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
37
Так же не допустимо в бухгалтерской отчетности производить зачет
между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме тех
случаев, когда такой взаимозачет предусматривают надлежащие положения
по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском балансе должны быть отражены числовые значения в
нетто-оценке, что означает за минусом регулирующих статей, которые
должны быть обязательно разъяснены в пояснительной записке к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
12
Статьи баланса оцениваются следующим образом.
Оценка основных средств.
Активы признаются предприятием к бухгалтерскому учету как
основные средства, в том случае если единовременно реализуются указанные
ниже требования:
13
- объект призван для применения в изготовлении продукции, при
осуществлении работ или предоставлении услуг, для нужд управления
организации или для сдачи в аренду;
- объект будет в эксплуатации в течение длительного периода времени,
т.е. срока длительностью более 12 месяцев или среднего оборотного процесса,
если он превосходит 12 месяцев;
- предприятие не планирует в будущем реализацию этого объекта;
- объект имеет возможность приносить прибыль предприятию в
перспективе.
Основными средствами признаются:
- здания, сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника; транспортные средства;
12
Беликова, Т. Н. Баланс для начинающих. Уникальный подход к изучению основ бухгалтерского учета / Т.Н. Беликова. - М.:
Рид Групп, 2013. - 66 c.
13
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
38
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот: многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие
основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов
основных средств, стоимостью не более 40000 рублей (либо меньше лимита)
за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов (Приложение 1).
Согласно учетной политике ООО «ПРОШИП» не осуществляет
переоценку объектов основных средств на конец года. Затраты по ремонту
основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода.
В оценке основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01.
Оценка нематериальных активов.
Для того, чтобы были приняты к бухгалтерскому учету как
нематериальные активы объекты непременно должны быть соблюдены
указанные ниже условия:
- объект может приносить предприятию прибыль в перспективе, а
именно объект призван для эксплуатации в выпуске продукции, при
осуществлении работ или предоставлении услуг, для нужд управленческого
аппарата или для применения в действиях, направленных на свершение целей
формирования некоммерческой организации;
- предприятие вправе получать прибыль, которую этот объект вероятно
принесет в дальнейшем (у предприятия есть подобающим образом
оформленные документы, которые подтверждают реальность объекта и право
предприятия на результат интеллектуальной деятельности – патенты,
свидетельства и т.п.) и одновременно доступ к выгоде от объекта иным лицам
ограничен;
- имеется возможность обособления данного объекта от остальных;
39
- срок эксплуатации объекта, т.е. срок его полезного использования
свыше 12 месяцев или свыше среднего оборотного процесса, если он
превосходит 12 месяцев;
- предприятие не планирует реализацию объекта в течение 12 месяцев
или среднего оборотного цикла, если он свыше 12 месяцев;
- имеется возможность достоверно определить фактическую стоимость
объекта;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Можно отнести к нематериальным активам такие объекты, как:
произведения искусства, литературы и науки; программы для ЭВМ;
изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты
производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В состав
нематериальных активов также включают деловую репутацию, которая
появилась в момент приобретения организации как имущественного
комплекса (в целом или его части).
К нематериальным активам нельзя отнести организационные расходы и
интеллектуальные и деловые качества работников предприятия, их опыт и
работоспособность.
Нематериальный актив допускается к бухгалтерскому учету по
фактической стоимости, которая определена по положению на момент
принятия его к бухгалтерскому учету.
Время полезного применения нематериальных активов устанавливается
в зависимости от предполагаемого времени эксплуатации актива, на
протяжении которого ожидается извлекать экономические выгоды или
применять в действии, направленном на образование некоммерческой
организации.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по
нематериальному активу в ООО «ПРОШИП» производится линейным
способом.
40
В оценке нематериальных активов следует руководствоваться ПБУ
14/2007.
14
2.3 Порядок формирования и оценки статей пассива бухгалтерского
баланса ООО «ПРОШИП»
Теперь разберем правила заполнения пассива баланса.
Раздел III «Капитал и резервы».
Строка 1310 «Уставный капитал».
В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по статье
«Уставный капитал» фиксируется размер уставного капитала предприятия в
полном соответствии с учредительными документами.
Прибавление или сокращение уставного капитала, должны быть
произведены согласно установленного регламента и отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после записи данных
преобразований в учредительные документы.
Уставный капитал – это сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Уставный капитал ООО «ПРОШИП» составляет 10 тыс. руб.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на
сегодняшний день является комплексной, т.е. она содержит общий показатель
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) не смотря на то, в котором
периоде - отчетном или предшествующих отчетному он сформирован. По этой
статье фиксируются в общей сумме:
- прибыль, которая осталась у предприятия, нарастающим итогом;
- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода
в сумме нетто.
14
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2007)»
41
Непокрытый убыток ООО «ПРОШИП» на начало 2016 года составлял
45 тыс. руб., а к концу 2016 года нераспределенная прибыль составила 307 тыс.
руб.
Распределяется прибыль на усмотрение собственников организации,
свое решение они выносят на общем собрании участников ООО.
Нераспределенная прибыль может быть использована:
- на создание либо увеличение уже существующего резервного
капитала;
- на погашение убытков.
По строке 1300 подводится итог III раздела «Капитал и резервы». В
балансе ООО «ПРОШИП» эта сумма на начало 2016 года составила – 35 тыс.
руб., а на конец – 317 тыс. руб.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
Строка 1410 «Заемные средства».
В данной строке фиксируются данные о долгосрочных кредитах и
займах, привлеченных предприятием, срок погашения которых превышает 12
месяцев.
15
Эти данные в бухгалтерском учете рассматриваются на счете 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Долгосрочные обязательства по кредитам и займам у ООО «ПРОШИП»
в 2016 году на начало периода составили 64 тыс. руб., на конец периода 58
тыс. руб.
В строке 1400 подводится итог IV раздела «Долгосрочные
обязательства» бухгалтерского баланса. Для ООО «ПРОШИП» это 64 тыс.
руб. и 58 тыс. руб. на начало и конец периода соответственно.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
В разделе «Краткосрочные обязательства» отображена кредиторская
задолженность, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты.
15
ПБУ 15/2008 абз. 2 п. 17, 20 ПБУ 4/99, п. п. 19
42
Строка 1520 «Кредиторская задолженность».
В строке «Кредиторская задолженность» отображена сумма сальдо
счетов 60, 62, 70, 68, 69, 76.
Кредиторской задолженности ООО «ПРОШИП» на начало 2016 года не
имело, а на конец отчетного года задолженность составила 21 тыс. руб.
В строке 1700 подводится итог пассива баланса, он должен быть равен
итогу актива баланса, отраженному в строке 1600.
Итог пассива баланса ООО «ПРОШИП» на начало 2016 года составил
29 тыс. руб., а на конец 2016 года – 396 тыс. руб. Данные суммы совпадают с
итогом актива баланса.
Данные, которые отображены в пассиве баланса, помогают узнать, какие
перемены произошли в составе собственного и заемного капиталов, какое
количество долгосрочных и краткосрочных заемных средств вовлечено в
оборот предприятия, т.е. пассив раскрывает, откуда именно предприятие
получило средства и кому за них предприятие обязано.
43
3. Анализ бухгалтерского баланса ООО «ПРОШИП»
3.1 Структурно-динамический анализ показателей бухгалтерского
баланса ООО «ПРОШИП»
Работа любого предприятия подчинена множеству обстоятельств,
каждое из которых таит в себе опасность для эффективного
функционирования бизнеса. Обычно воздействие факторов возможно
расценить при помощи разных признаков, наибольшая доля которых имеет
финансовый характер. Даже прибыльное предприятие может стать банкротом
из-за единственной ошибки в руководстве оборотным капиталом, ввиду
которой у нее не будет необходимого количества ликвидных активов для того,
чтобы погасить свою краткосрочную кредиторскую задолженность. Для
каждой организации имеются определенные максимально важные показатели,
равновесие которых требуется сохранять. Для одних организаций значимо, в
первую очередь, увеличить денежные потоки, а для прочих наиважнейшим
является сохранение разумного состава капитала при поддержании
минимально возможного уровня ликвидности.
16
Для получения достоверной информации о своей деятельности, ООО
«ПРОШИП» систематически проводит совокупный анализ финансово-
хозяйственной деятельности по итогам периода.
В процессе функционирования предприятия объем активов и пассивов,
а также их состав склонны к разным переменам.
Единое мнение о качественных переменах в составе актива и пассива, а
также движении этих перемен возможно почерпнуть из вертикального и
горизонтального (структурно – динамического) анализа бухгалтерского
баланса организации. Вертикальный анализ дает возможность прийти к
заключению о составе и структуре актива и пассива на конец периода. Нужный
для этого промежуточный порядок исчисления заключаются в том, что
16
Ковалев, В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2015. - 398 c.