33
притоками Прямой, Арга-Сала и другие.
Лицензирующим органом является Управление по недропользованию по
Республике Саха (Якутия).
Бухгалтерский учет ведется консалтинговой компанией ООО «Статус+».
Используется программа «1С: Предприятие» для осуществления и учета
хозяйственных операций, а НДФЛ и оплата труда рассчитывается в программе
«1С: Зарплата». В органы отчетность отправляется через сеть деловых
коммуникаций «СБИС».
В ООО «Дохсун» применяется общая система налогообложения, таким
образом, ведется бухгалтерский учет в полном объеме и сдается бухгалтерская
отчетность.
В ПФР, ФСС и ФОМС предоставляются следующие формы налоговой и
статистической отчетности:
- 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового
обеспечения»;
- РСВ-1 (пенсионный) «Расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования плательщикам страховых
взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам»;
- СЗВ-м и СЗВ-Стаж «Сведения о застрахованных лицах»
- 2 НДФЛ «Налоговая декларация на доходы физических лиц»;
- 6 НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц,
исчисленных и удержанных налоговым агентом»;
- НДПИ «Налог на добычу полезных ископаемых»;
- НДС «Налог на добавленную стоимость»;
- «Налог на прибыль организации»;
- «Налог на имущество»;
34
- «Сведения о среднесписочной численности организации».
В ООО «Дохсун» формируют следующие формы Бухгалтерской
(финансовой) отчетности:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет об изменении капитала;
- Отчет движении денежных средств.
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский учет в ООО «Дохсун» ведется в
соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от
28.11.2018) «О бухгалтерском учете» [22], Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным
Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 11.04.2018 [23], и
Положениями побухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 - 22/2010) [2], [4].
Перед формированием годовой отчетности главным бухгалтером ООО
«Дохсун» должен издаться приказ о проведении инвентаризации, и создается
инвентаризационная комиссия, проводящая инвентаризацию объектов учета.
Инвентаризация в ООО «Дохсун» включает в себя следующие
элементы:
- проверку учета расчетов с поставщиками и покупателями, с прочими
дебиторами и кредиторами, контроль активов и обязательств;
- контроль учетной документации и правовых аспектов хозяйственных
операций в сфере добычи и продажи драгоценных металлов.
Подробнее остановимся на сверке расчетов с контрагентами. Ее цель -
установить правильность расчетов с банками, налоговыми органами,
внебюджетными фондами, подтвердить обоснованность сумм дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе тех, по которым истекли сроки
исковой давности. Все цифры в статье баланса должны обязательно
подтвердиться актами сверки с контрагентами. В ООО «Дохсун» акты
подписываются обеими сторонами. Бухгалтер должен заранее направить акты
35
второй стороне на согласование и подписание, так как этот процесс является
длительным.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета в акте
сверки задолженности нужно учитывать дебиторскую и кредиторскую
задолженность, основываясь на первичных документах (приказы, договора,
счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и пр.).
Акт сверки расчетов не является первичным документом, но он может
быть использован в случае возникновения споров, которые рассматриваются в
арбитражном суде.
Одной и самых важных частей проверки задолженности является сверка
с бюджетом. В основном акт сверки запрашивается по телекоммуникационным
каналам отправки отчетности в электронной форме. Для этого необходимо
создать запрос, в котором указывается сверяемый период, далее документ
подписывается его и направляется в ФНС, ответ будет получен в течение одних
суток.
В результате проверки сумм учета дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Дохсун» получает важную информацию для создания
резерва по сомнительным долгам и списания задолженности, нереальной к
взысканию. В тот же момент, фактически начисленный резерв необходимо
проверить на соответствие положениям учетной политики, убедиться в наличии
первичных документов, на основании которых был сделан расчет резерва. В
пояснительной записке к балансу кратко описывается характер обязательства,
его величина и сумма резерва – неиспользованная, списанная, созданная. Это
требование ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного
Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н [2].
Результаты проведения инвентаризации указываются в учете ООО
«Дохсун». Данные инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные
описи (ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17) и составляет
сличительные ведомости с данными бухгалтерского учета (ф.ИНВ-18, ИНВ-19).
Затем составляется итоговая ведомость по форме ИНВ-26,
в которой отражаются все излишки, недостачи, зачеты и списания. На
36
основании требований Положения по ведению бухгалтерского учета
выявленные излишки имущества отражаются на счете 91.1 «Прочие доходы»,
а недостачи - на счете 91.2 «Прочие расходы» или если выявлены виновные
лица, то на счете учета недостач и потерь, (счет 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»). Для того, чтобы списать дебиторскую и кредиторскую
задолженность с истекшим сроком исковой давности используют счет 91
«Прочие доходы и расходы». При этом, в течение пяти лет, списанную
дебиторскую задолженность отслеживают на забалансовом счете 007 в разрезе
отдельных должников и каждых долгов.
Вместе с проведением инвентаризации объектов учета в ООО «Дохсун»
должно проверятся наличие первичных документов, которые послужили
основой для учетных записей. Первичный документ, согласно ст. 9
Федерального закона N 402-ФЗ,должен содержать с следующие обязательные
реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления;
- наименование организации;
- содержание хозяйственной операции;
- единица измерения;
- наименование должности и подписи ответственных лиц.
Первичные документы в ООО «Дохсун» составляются на бумажных
носителях.
В ходе подготовки к составлению отчетности часто выявляются
ошибки различного характера (методологические, расчетные),обнаруживаются
пропущенные документы и возникает необходимость внести исправления в
учет.
Внесение исправлений проводится по правилам п. 6 ПБУ 22/2010
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете», утвержденного Приказом
Минфина России от 28.06.2010 № 63н: ошибка отчетного года, выявленная
после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской
отчетности за этот год, исправляется записями за декабрь отчетного года.
37
Рассмотрим заполнение бухгалтерского баланса ООО «Дохсун» за 2015
г. Формирование бухгалтерской отчетности организации начинается с
заполнения баланса, раздела I «Внеоборотные активы».
Раздел I состоит из десяти строк. У ООО «Дохсун» кроме основных
средств других внеоборотных активов нет.
В строке 1150 баланса отражаются основные средства, то есть то
имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства» [5]. Для того, чтобы
заполнить ее нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация
основных средств» из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства»и
прибавить конечное сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строка баланса 1100 «Итого внеоборотных активов» для ООО «Дохсун»
является обобщающим итогом и складывается из строк: 1110, 1120, 1130,1140,
1150, 1160, 1170, 1180 и 1190 , сумма которых равна 43 750 тыс. руб.
Раздел II баланса «Оборотные активы» ООО «Дохсун» состоит из шести
строк.
Строка 1210 «Запасы». В этой строке отражается информация о
материалах, товарах и расходах на продажу, хозяйственных инвентарях,
канцелярских товарах и пр., то есть у ООО «Дохсун» здесь отражается
имущество, которое учитывается по правилам ПБУ5/01. Для заполнения строки
1210 баланса нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 10 «Материалы», 41
«Товары» и другим, если они были задействованы в данном отчетном периоде.
Строка 1220 посвящена входному НДС, в ней ООО «Дохсун»
показывает остаток сумм НДС, выставленные поставщиками и подрядчиками.
На конец 2015 года ООО «Дохсун» приняло налог к вычету. В таком случае
НДС включается в расходы в стоимость купленных товаров, работ и услуг, и
этот остаток отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям». На 31 декабря в по строке 1220 указана сумма
69 тыс. руб.
Строка 1230 «дебиторская задолженность».ООО «Дохсун» в
бухгалтерском учете обязано формировать резерв по сомнительным долгам,
получается по строке 1230 сумма дебиторской задолженности отражена за
38
минусом отчислений в резерв. Чтобы получить по ней итог суммируется
дебетовое сальдо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», а из полученной суммы нужно вычесть
кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По строке 1240 в ООО «Дохсун» отражаются данные о краткосрочных
финансовых вложениях, для этого вычитается сальдо счета 59 в части
созданных по ним резервов из сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым
вложениям.
Строка 1250 называется «Денежные средства и денежные эквиваленты».
В ней показываются сведения о деньгах организации - в рублях, так как
валютный счет не имеется. То есть в ООО «Дохсун» отражается дебетовое
сальдо по счетам 50 «Касса» и51 «Расчетные счета» на конец 2015 г.:4+412=416
тыс. руб.
По строке 1200 баланса суммируются оборотные активы по строкам:
1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260.У ООО «Дохсун» на 31.12.2015 г.:
Строка 1200 = 10371+69+20298+243226+416=274380 тыс. руб.
По строке 1600 «БАЛАНС» нужно сложить данные строк 1100 и1200:
Строка 1600 = 43750+274380 = 318130 тыс. руб.
Раздел III баланса включает в себя шесть строк.
Строка 1310 баланса посвящена уставному капиталу, в ней отражается
сумма, зафиксированная в учредительных документах ООО «Дохсун» то есть
10 тыс. руб. Сама же величина уставного капитала переносится из кредитового
сальдо счета 80 «Уставный капитал» в строку 1310.
По строке 1370 баланса ООО «Дохсун» отражается нераспределенная
прибыль или непокрытый убыток. Со счета 84«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» переносится кредитовое сальдо. На конец 2015 г.
нераспределенная прибыль составила 98734 тыс. руб.
По строке 1300 баланса обобщаются все строки раздела III. Для ООО
«Дохсун» - 10+ 98734= 98744 тыс. руб.
39
Раздел IV баланса посвящен долгосрочным обязательствам, в данном
разделе отражаются обязательства со сроком погашения свыше 12 месяцев
после отчетной даты. В 2015 г. у ООО «Дохсун» долгосрочные обязательства
полностью погашены.
Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» содержится
информация об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после
отчетной даты.
Строка 1510 содержит информацию о краткосрочных кредитах и займах
ООО «Дохсун», это кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со
сроком погашения не более 12 месяцев. У общества наконец 2015 г. она равна
15133 тыс. руб.
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» в ООО «Дохсун»
раскрываются сведения по долгам перед поставщиками и подрядчиками, по
задолженностям по уплате налогов и страховых взносов, перед подотчетными
лицами, перед персоналом по оплате труда:
3565+11209+14991+4698+183+169607=204253 тыс. руб.
Итог по разделу V - строка 1500 у ООО «Дохсун» равен 219386 тыс. руб.
По строке 1700 «БАЛАНС» для получения итога слаживаются
показатели строк 1300, 1400 и 1500:
98744+219386= 318130 тыс. руб.
НК РФ обязывает хозяйствующие субъекты представлять
в налоговые органы бухгалтерскую отчетность для осуществления
контрольных функций в области налогообложения.
В настоящее время ООО «Дохсун» подает годовую бухгалтерскую
отчетность в налоговую инспекцию в составе, определенном ст.14
Федерального закона №402-ФЗ: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах и приложения к ним.
ООО «Дохсун» обязан предоставить обязательный экземпляр
бухгалтерской отчетности в государственную статистику. С 2014 года ООО
«Дохсун» должно руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом
Росстата от 31.03.2014 № 220. Экономические субъекты обязаны представить
40
обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган
государственной статистики по месту регистрации не позднее трех месяцев
после окончания отчетного периода. Отчетность ООО «Дохсун»
предоставляется по телекоммуникационным калам связи.
В результате исследования выявлено, что бухгалтерский баланс в
соответствии с требованиями и нормативными документами.
41
ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА (НА ПРИМЕРЕ ООО «ДОХСУН»)
3.1 Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса
По мнению Зайцевой О. П. «Первоначальный анализ основывается на
приеме сравнения показателей по всем статьям, для удобства расчетов
абсолютный прирост (снижение) показателей дополняется относительными
(процентными) данными. Методика проведения приема сравнения абсолютных
показателей достаточно проста и обычно сводится к представлению данных в
аналитической таблице» [19, c. 13].
Анализ статей актива ООО «Дохсун» проведем на основании
бухгалтерского баланса (таблица 7). По данным таблицы 7 за период 2013-2015
гг. рассматривается повышение активов организации на 45,6%, увеличение
произошло за счет роста оборотных активов. Внеоборотные активы в 2015 г. по
сравнению с 2013 г. значительно уменьшились - на 22268 тыс. руб., или на
33,7% за счет износа основных средств организации. Во внеоборотных активах
ООО «Дохсун» кроме основных средств других показателей нет.
В структуре оборотных активов к концу 2015 г. финансовые вложения
(за исключением денежных эквивалентов) занимают 76,45% удельного веса.
Рост финансовых вложений обусловлен приобретением прав.
Рассмотрим показатели статей актива бухгалтерского баланса ООО
«Дохсун» в таблице 2.
Таблица 2
Анализ структуры и динамики статей актива ООО «Дохсун»,
тыс. руб.
№
п/
п
Показат
ель
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Изменение за период
Абсолютный
прирост
Темп
прирост
а, %
АКТИВ
Знач
ение
пока
зате
ля
В
%
к
ито
гу
Знач
ение
пока
зате
ля
В
%
к
ито
гу
Значе
ние
показ
ателя
В
%
к
ито
гу
2014
-
2013
2015-
2013
201
4-
201
3
20
15-
20
13
42
1
Внеобо
ротные
активы
66 01
8
30,
22
56 2
53
26,
30
43
750
13,
75
-9
765
-22
268
-
14,
8
-
33,
7
1.
1
Основн
ые
средств
а
6601
8
30,
22
5625
3
26,
30
43750
13,
75
-
9765
-
22268
-
14,
8
-
33,
7
2
Оборот
ные
активы
152
445
69,
78
157
656
73,
70
274
380
86,
25
5
211
121
935
3,4
80,
0
2.
1
Запасы
1113
7
5,1
0
2126
7
9,9
4
10371
3,2
6
1013
0
-766
91,
0
-
6,9
2.
2
НДС по
приобр
етенны
м
ценност
ям
4098
1,8
8
4144
1,9
4
69
0,0
2
46
-4029
1,1
-
98,
3
2.
3
Дебито
рская
задолж
енность
1197
38
54,
81
1144
10
53,
49
20298
6,3
8
-
5328
-
99440
-4,4
-
83,
0
2.
4
Финанс
овые
вложен
ия (за
исключ
ением
денежн
ых
эквивал
ентов)
1735
9
7,9
5
1735
9
8,1
2
24322
6
76,
45
0
22586
7
0,0
1
301
,2
2.
5
Денежн
ые
средств
а и
денежн
ые
эквивал
енты
113
0,0
5
476
0,2
2
416
0,1
3
363
303
321
,2
268
,1
БАЛАНС
218
463
100
,00
213
909
100
,00
318
130
100
,00
-4
554
99 667
-2,1
45,
6