57
№
п/п
Этапы проверки
Отметка о
выполнении
1.
Проверить наличие разработанного и утвержденного
порядка отражения операций с привлеченными средствами
в бухгалтерском учете (Учетной политики)
2.
Проверить соответствие Учетной политики в части
отражения операций с привлеченными средствами
требованиям законодательства и нормативным актам Банка
России
3.
Проверить соответствие фактического отражения операций
в учете и отчетности требованиям Учетной политики банка,
законодательства и нормативных актов
4.
Получить расшифровку остатков по счетам учета
полученных межбанковских кредитов
5.
Ознакомиться с данными аналитического учета расходов,
понесенных за полученные кредиты
6.
Получить расшифровку по внебалансовым счетам учета
предоставленного обеспечения на дату получения
отчетности
7.
Получить расшифровку по внебалансовым счетам учета
предоставленного обеспечения на дату подтверждения
отчетности
8.
Получить выписки с корреспондентских счетов с даты
открытия счета до даты подтверждения отчетности
9.
Основываясь на данных выписок с корреспондентских
счетов, проверить корректность корреспонденции счетов и
соблюдение установленного действующим
законодательством режима функционирования
корреспондентских счетов
10.
Сверить сальдо балансовых счетов по учету межбанковских
кредитов по балансу на 1-е число каждого месяца с данными
лицевых счетов
11.
Подтвердить обороты по корреспондентским счетам
данными первичных документов
12.
Сверить остатки по корреспондентским счетам с данными
кредитных договоров
13.
Проверить правильность начисления процентов по
депозитам, межбанковским кредитам исходя из условий
(сроки, процентная ставка и пр.) кредитных договоров
14.
В случаях выявления отклонений от установленного
порядка бухгалтерского учета по каждому разделу
программы запросить разъяснения
15.
В случаях подтверждения выявленных отклонений
подготовить корректирующие проводки
Для проведения аудиторской проверки операций межбанковских расчетов
по корреспондентским счетам аудиторам представляются следующие
документы:
58
сведения об отрытых корреспондентских счетах и остатка средств на
них (форма № 603);
отчеты ПАО «Почта Банк» по картотекам к внебалансовым счетам
90903,90904;
ежемесячные балансы и оборотные ведомости;
договора на корреспондентские отношения, книга регистрации
договоров;
документы дня;
досье на открытие корреспондентского счета.
Для проведения аудиторской проверки конверсионных операций банка на
межбанковском рынке аудиторам предоставляются следующие документы:
учетная политика банка для целей бухгалтерского учета;
оборотно-сальдовая ведомость (ф. 101) и отчет о прибылях и убытках
(ф. 102);
выписки по соответствующим счетам 47407 «Расчеты по
конверсионным операциям и срочным сделкам», 47408 «Расчеты по
конверсионным операциям и срочным сделкам», 61306 «Переоценка средств в
иностранной валюте – положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в
иностранной валюте – отрицательные разницы», 70103 «Доходы, полученные от
операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями», 70205
«Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными
ценностями»;
документы, подтверждающие заключения сделок купли-продажи
иностранной валюты.
Методика проведения аудиторской проверки отдельных направлений
банковской деятельности должна основываться на программе проведения
аудита. Основной целью банковского аудита является установление
достоверности отчетности банков, ее соответствия действующему
законодательству РФ, а также нормативным документам и указаниям ЦБ РФ. В
отличие от контрольно-ревизионных проверок банков со стороны ЦБ РФ,
59
налоговой инспекции и других органов, проверки, осуществляемые
аудиторскими фирмами (самостоятельными аудиторами), отличаются
комплексностью, независимостью, разработкой рекомендацией по улучшению
банковской деятельности. Порядок составления годовой отчетности
утверждается распорядительными документами кредитной организации.
При проведении аудита привлеченных межбанковских кредитов в ПАО
«Почта-Банк» можно отметить следующие нарушения и ошибки в учете:
являются неполными внутренние документы, определяющие порядок
осуществления операций с привлеченными средствами;
балансовые счета второго порядка открываются не в соответствии со
сроком договора;
в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в
осуществлении операций с привлеченными средствами, отсутствуют указания
соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное их
указание, допускается дублирование функций;
отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае
отсутствия лиц, участвующих в осуществлении операций с привлеченными
средствами.
60
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов на предприятии
3.1. Совершенствование системы учета, анализа и аудита кредитов и
займов
Проведя анализ процесса организации межбанковского кредитования на
примере ПАО «Почта Банк» можно сделать следующие выводы: снижение в
динамике объемов привлеченных МБК ПАО «Почта Банк» свидетельствует об
отсутствии у ПАО «Почта Банк» дополнительных резервов для проведения
активных операций, а, следовательно, возможном снижении в будущем
доходности банковской деятельности. Привлекая межбанковские кредиты, ПАО
«Почта Банк» получает возможность улучшения своего финансового состояния,
и возможность более прочно укрепиться на банковском рынке.
Главные проблемы рынка межбанковского кредитования заключаются в
ухудшении финансового состояния коммерческих банков, снижении кредитных
рейтингов и увеличении числа банков, признанных несостоятельными
(банкротами). Из-за кризиса доверия на межбанковском рынке многие
кредитные линии были практически закрыты, почти прекратилось взаимное
кредитование банков, заметно снизился объем, передаваемых денежных средств.
Поскольку на межбанковском рынке значительно снизились обороты денежных
средств и темпы восстановления кредитных линий, выросло недоверие банков
друг к другу, что привело к росту роли брокеров, которые более объективно
оценивают риски кредитования. По оценкам большинства кредитных
аналитиков, на восстановление данного рынка может уйти немало времени.
Для совершенствования процесса организации межбанковского
кредитования Банку ПАО «Почта Банк», как и другим российским банкам,
необходимо обеспечивать безусловный возврат ссуд, целевой характер
использования заимствованных денежных средств и увеличение доли кредитных
вложений, направляемых на инвестиционные проекты в перспективные
высокоэффективные отрасли. Достичь данных результатов возможно за счет
61
совершенствования российского рынка МБК посредством повышения его
технологичности.
Рынок межбанковского кредитования является значительным средством
перераспределения ликвидности, а также рисков банковского сектора. Для
предотвращения понесения затрат по рискам необходимо проводить анализ
привлеченных средств, в частности привлеченных МБК.
Проведение результативного анализа подразумевает выполнение ряда
условий. Основополагающими условиями являются точность и достоверность
информации, которую дает правильно организованный бухгалтерский учет, а
также своевременность и завершенность анализа.
По этой причине учет в банке должен быть построен таким образом, чтобы:
1) на его основе могли быть достоверно сформированы финансовая
отчетность согласно международным стандартам, отражающая реальное
финансовое положение банка и результаты его деятельности и регулятивная
отчетность согласно требованиям Национального банка;
2) безопасно и надежно управлять активами коммерческого банка и
появляющимися рисками;
3) акционеры и Совет директоров могли контролировать финансовое
положение банка и работу должностных лиц.
Роль бухгалтерского учета в банках заключается в том, чтобы обеспечить
точное, правильное, непрерывное отображение в учете банковских операций для
получения адекватной информации о положении банка по составу имущества
для принятия решений по эффективному управлению банком.
Для того чтобы система бухгалтерского учета и анализа стала эффективной
для каждого коммерческого банка, необходимо её постоянно улучшать. Пути
совершенствования можно определить, исходя из задач бухгалтерского учета и
анализа для долгосрочных стратегических целей коммерческих банков:
1. Периодически пересматривать, внося при необходимости изменения, в
учетную политику банка, разрабатываемую в целях организации
результативного управления работой банка, повышая его финансовую
62
устойчивость на сведениях полного и рационального учета всех банковских
операций, увеличение контроля за выполнением банковских операций,
совершенствования существующей системы бухгалтерского учета.
2. При анализе привлеченных МБК необходимо: распознавать основные
свойственные риски, связанные с основными видами; устанавливать
удовлетворительные уровни риска, которые может или должно принять на себя
кредитное учреждение и его подразделения для реализации поставленных целей,
а также установить необходимые методы контроля и структуру контроля, не
дающая превысить установленные степени риска.
3. Развивать систему управления и с ее помощью активно вводить в
практику утвержденную учетную политику на основе оценки рисков:
идентифицировать, контроль и оценку внутренних и внешних причин, которые
могут неблагоприятно оказать влияние на достижение банком определенных
целей; составлять план и проверять деятельность по мониторингу
эффективности системы; организовать контрольную среду, которая показывает
персоналу всех уровней необходимость внутреннего контроля.
4. Организовывать эффективные и безопасные каналы информирования:
весь персонал предупреждать о действующих политиках и процедурах,
имеющий отношение к их обязанностям и ответственности; обеспечивать
персональное и быстрое доведение необходимых сведений до соответствующего
персонала.
5. Повышать уровень автоматизации: создать соответствующие уровни
информационных систем для деятельности; обеспечить безопасность
информационных систем, проводить их периодическую проверку.
6. Проводить мониторинги независимый анализ эффективности
внутреннего контроля: проводить мониторинг на ежедневной основе особо
рискованных операций; проводить оценку оказания влияния на операции банка
по каждому виду риска по отдельности, и общую оценку риска; осуществлять
проведение эффективного и полного внутреннего аудита; проинформировать
63
менеджмент и Совет директоров о существенных недостатках системы
внутреннего контроля и оценку ее эффективности.
Заемные средства и расчеты имеют большую значимость в
межбанковских операциях, где один коммерческий банк может поддерживать
экономическое развитие другого банка. С помощью заемных средств банки
могут быстро и своевременно управлять своей ликвидностью, а также
оперативно привлекать денежные средства при необходимости, а также
размещать временно свободные ресурсы.
Следующим мероприятием для совершенствования учета и анализа
межбанковских кредитов в ПАО «Почта Банк» является построение
эффективной системы управления заемным капиталом банка.
Управление заемным капиталом коммерческого банка имеет важное
значение в условиях возрастания кризисных явлений в экономике, влияния
санкций на деятельность кредитных организаций РФ, нестабильности
финансовых рынков и высоких объемах рисков, которые банки признают
существенными. В связи с тем, что капитал – это фундамент деятельности
коммерческого банка, организация процедуры управления заемным капиталом
является важным этапом реализации стратегии коммерческого банка, планов по
его дальнейшему развитию и повышению конкурентоспособности.
Управление капиталом заключается в определении такой его величины,
которая необходима для покрытия всех принимаемых и признаваемых
существенными банком рисков, обеспечении соблюдения регуляторных
требований по достаточности капитала, формировании оптимальной структуры
капитала на основе использования различных источников и достижении
64
максимально возможной рентабельности
20
. Любая кредитная организация в
процессе своей деятельности стремится пройти три фазы развития банка:
1. Неорганический рост. На данной стадии рост бизнеса опережает рост
капитала, осуществляется поддержка бизнеса за счет докапитализации,
дивиденды не выплачиваются.
2. Органический рост – рост капитала сопоставим с ростом бизнеса. На
данной стадии банк проводит стабильную дивидендную политику без
применения докапитализации.
3. Стабилизация (зрелость): на данной стадии рост капитала опережает
развитие бизнеса. Это означает, что уровень поддержки капитала снизился до
минимального, а уровень выплаты дивидендов, наоборот, достиг наибольшего
значения.
Для того чтобы кредитная организация достигла третьей стадии развития,
необходимо принятие верных управленческих решений при регулировании
капитала банка. При организации управления капиталом следует исходить из
масштабов деятельности и организационной структуры кредитной организации,
характера и сложности осуществляемых операций, перспектив и стратегии
деятельности. Также следует учитывать, что в условиях консолидации и
интеграции финансового и банковского бизнеса, в настоящее время многие
кредитные организации являются головными участниками банковских групп,
что влечет за собой необходимость управления капиталом на
консолидированной основе в рамках всей группы
21
.
Первым шагов в процессе управления заемным капиталом коммерческого
банка является бизнес-планирование. Ключевая задача управления
достаточностью собственного капитала – соблюдение требований инвесторов,
надзорного органа и ВПОДК одновременно. В рамках оценки достаточности
20
Буланов Ю. Н. Состояние банковской системы: взгляд практика [Текст] / Ю.Н. Буланов // Банковское дело. -
2017. - № 2. - С. 11-12.
21
Байкова С. Д. Российская банковская система в современных рыночных условиях [Текст] / С. Д. Байкова, О. В.
Демко // Финансы и кредит. - 2017. - № 34. - С. 25-37.
65
капитала планирование представляет собой процесс, состоящий из трех
последовательных этапов (рисунок 3).
Рисунок 3 - Основные этапы прогнозирования достаточности
капитала
Для целей оценки доступности источников капитала используются
следующие источники данных:
информация из открытых источников о размере докапитализации
российских банков со стороны государства;
информация о размере дивидендов к выплате по итогам текущего года;
бизнес-план в части величины планируемых инвестиций в дочерние
финансовые компании.
Все меры, применяемые банком для управления капиталом, можно
разделить на:
регулярные меры (носят превентивный характер и направлены на
поддержание капитала на приемлемом уровне в обычных условиях);
предупреждающие (превентивные меры, направленные на
предупреждение и предотвращение кризисных явлений);
антикризисные (меры, применяемые при наступлении кризиса
достаточности капитала, при внутренних и внешних шоках).
66
При принятии управленческих решений по управлению и регулированию
капитала банка следует использовать результаты стресс-тестирования, а также
составлять прогноз по нормативам достаточности собственных средств банка с
целью исключения временных задержек, приводящих к ситуации, когда
количественные индикаторы указывают на уже реализовавшуюся стрессовую
ситуацию в кредитной организации. Таким образом, при выборе того или иного
инструмента привлечения заемного капитала банки ориентируются на
количественные критерии оценки доступности дополнительных источников
капитала:
cрок привлечения;
объём к привлечению;
стоимость привлечения (например, величина процентной ставки);
дополнительные расходы, связанные с привлечением.
При этом оценка возможна также с рассмотрением качественных
критериев оценки доступности дополнительных источников капитала:
нормативно-правовые барьеры (в виде предписаний, ограничений на
привлечение денежных средств);
необходимость утверждения решения о величине источника капитала к
привлечению на Общем собрании акционеров и/или коллегиальными органами
кредитной организации;
необходимость согласования решения о привлечении источника
капитала с Банком России и прочими регуляторами;
наличие инвесторов, готовых предоставить средства в необходимом
объеме.
Таким образом, управление заемным капиталом коммерческого банка это
деятельность, представляющая собой систему взаимосвязанных мероприятий.