47
№
п/
п
Документ
Содержание операции
Сумма
Корреспондир
ующие счета
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
1
Кредитный
договор
Мемориальны
й ордер
Начислены проценты,
подлежащие уплате за
кредит, полученный от ПАО
«ВТБ» на 9 дней
100 000
32802
47426
2
Мемориальны
й ордер
Выписка по
корреспонден
тскому счету
С корреспондентского
счета в кредитной
организации уплачены
проценты по полученному
от ПАО «ВТБ» кредиту на 9
дней
100 000
47426
30110
3
Мемориальны
й ордер
Отражаются в учете
фактические расходы
банка в сумме процентов,
уплаченных за полученный
кредит
100 000
70201
32802
4
Кредитный
договор
Выписка по
корреспонден
тскому счету
С корреспондентского
счета в кредитной
организации списана сумма
в уплату основного долга
по полученному на срок 9
дней кредиту от ПАО «ВТБ»
50 000 000
31304
30110
5
Мемориальны
й ордер
Оставшаяся сумма
основного долга по
полученному кредиту от
ПАО «ВТБ» переносится на
просроченную
задолженность
25 000 000
31304
31702
6
Депозитный
договор
Выписка по
корреспонден
тскому счету
Привлечен от Банка России
депозит до востребования
16 000 000
30102
31213
7
Кредитный
договор
Выписка по
корреспонден
тскому счету
Получен кредит от ПАО
«Сбербанк» на 5 дней с
зачислением суммы
кредита на
корреспондентский счет в
кредитной организации-
корреспонденте
30 000 000
30110
31303
8
Депозитный
договор
Выписка по
корреспонден
тскому счету
Привлечен депозит от
банка-нерезидента на срок
20 дней
10 000 000
30102
31604
9
Кредитный
договор
выписка по
корреспонден
тскому счету
От ПАО «Сбербанк» с его
корреспондентского счета
ЛОРО получен
межбанковский кредит на
40 дней
5 000 000
30109
31305
48
10
Генеральный
кредитный
договор
Мемориальны
й ордер
Выписка по
корреспонден
тскому счету
Списание с
корреспондентского счета
платы за право
пользования
внутридневными кредитам
за текущий месяц
500 000
70201
30102
Далее рассмотрим проводки по учету привлеченного межбанковского
кредита под залог ценных бумаг.
Таблица 9
Журнал операций по предоставлению МБК в банке-заемщике ПАО
«Почта-Банк»
Дата
Содержание операции
Сумма,
тыс. руб.
Дт
Кт
18.05
Ценные бумаги, принятые в
обеспечение МБК
85000
91411
99999
18.05
Получен кредит
95000
30102
31304
31.05
Начислены проценты за май =
95000*0,03/365*31
242
70606
47426
06.06
Начислены проценты за июнь =
95000*0,03/365*30
234
70606
47426
06.06
Оплачены причитающиеся банку
проценты
476
47426
30102
06.06
Погашена сумма основного долга
8500
31304
30102
06.06
Списание с внебалансового счета
предметов залога
9500
99999
91411
Далее рассмотрим пример учета привлеченного кредита от Банка России.
Таблица 10
Журнал операций по предоставлению МБК Банка России в банке-
заемщике ПАО «Почта-Банк»
Дата
Содержание операции
Сумма,
тыс. руб.
Дт
Кт
01.10
Подписан генеральный кредитный
договор
01.10
Получен кредит от Банка России
300
30102
31203
01.10
Учет переданных под залог ценных
бумаг
350
91401
99999
02.10
Списание платы за право
пользования внутридневным
кредитом
10
70201
30102
05.10
Начислены проценты по кредиту
3,5
32802
47426
05.10
Погашен кредит
300
31203
30102
05.10
Перечислена сумма процентов
3,5
47426
30102
05.10
Учтены ценные бумаги, переданные
под залог
350
99999
91401
49
Полученные от Банка России кредиты учитываются в банке на пассивном
балансовом счете 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от
Банка России» в зависимости от срока полученного кредита по счетам второго
порядка (отдельные лицевые счета «Полученные однодневные расчетные
кредиты» и / или «Полученные ломбардные кредиты»).
При получении внутридневных кредитов открытия ссудных счетов не
требуется.
Взысканная с корреспондентского счета банка сумма платы за право
пользования внутридневным кредитом учитывается у банка на балансовом счете
70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по статье «Проценты,
уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку России» по отдельному
лицевому счету).
Учет обязательств банка по уплате процентов осуществляется на
балансовом счете 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по
отдельным лицевым счетам.
Фактически уплаченные банком проценты за пользование кредитом Банка
России учитываются у банка на балансовом счете 70201 «Проценты, уплаченные
за привлеченные кредиты» (по статье «Проценты, уплаченные за полученные
кредиты (срочные) Банку России» по отдельному лицевому счету).
Аналитический учет кредитов Банка России, включая проценты, ведется
банком в разрезе отдельных лицевых счетов, открываемых в соответствии с
заключенным кредитным договором по каждому полученному кредиту,
оформленному Извещением, и в зависимости от срока кредита.
В случае возникновения просроченной задолженности по кредиту Банка
России (включая просроченные проценты) и пеней за несвоевременное
погашение кредита Банк России производит реализацию ценных бумаг,
находящихся в залоге, согласно генеральному кредитному договору и
Извещению / заявлению. Выручка, получаемая Банком России от реализации
этих бумаг, направляется на удовлетворение требование Банка России,
50
включающих возмещение издержек Банка России, просроченных процентов и
суммы пеней, взыскиваемой с банка за неисполнение (ненадлежащее
исполнение) обязательств по генеральному кредитному договору в срок,
установленный Извещением / заявлением.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Рынок межбанковского кредитования является значительным средством
перераспределения ликвидности, а также рисков банковского сектора. Для
предотвращения понесения затрат по рискам необходимо проводить анализ
привлеченных средств, в частности привлеченных МБК.
Проведем анализ привлеченных ПАО «Почта Банк» межбанковских
кредитов за 2016-2018 гг.
Таблица 11
Анализ структуры и динамики привлеченных МБК ПАО «Почта
Банк» за 2016-2018 гг.
Наименование статьи
Сумма, млн. руб.
Изменения за
период (+/-)
2016
год
2017
год
2018
год
в тыс.
руб.
в%
1.Кредиты, привлеченные
банком (МБК)от:
55350
42050
7800
-47550
-
85,9%
1.1.Банка России
0
0
0
0
1.2.Кредитных организаций,
в том числе от:
55350
42050
7800
-47550
банков-нерезидентов
0
0
0
0
2.Депозиты, привлеченные банком
(МБД) от:
0
0
0
0
2.1.Банка России
0
0
0
0
2.2.кредитных организаций,
в том числе от:
0
0
0
0
банков-нерезидентов
0
0
0
0
Итого средств, привлеченных
банком на рынке МБК (МБКо, без
учета просроченной
задолженности)
55350
42050
7800
-47550
Доля межбанковских кредитов и депозитов в чистых активах Банка -
12.8%. На 01.01.2019 Банк является нетто-кредитором на межбанковском рынке.
51
Объем кредитов/депозитов, размещенных в зарубежных банках составляет 7
млн. руб. (0% портфеля МБК). Просроченная задолженность по размещенным
межбанковским кредитам и депозитам отсутствует. Резервы на возможные
потери по портфелю МБК отсутствуют.
В таблице 12 представлены обороты по счету 313 «Кредиты и депозиты,
полученные кредитными организациями от кредитных организаций»
(Балансовый счет 1-го порядка) ПАО «Почта-Банк» за 2016-2018 гг. в тыс. руб.
Таблица 12
Обороты по счету 313 «Кредиты и депозиты, полученные
кредитными организациями от кредитных организаций»
52
(Балансовый счет 1-го порядка) ПАО «Почта-Банк» за 2016-2018
гг. в тыс. руб.
Дата
Входящий остаток
Оборот по
дебету
Оборот по
кредиту
Исходящий
остаток
01.01.2016
43100
2400
45500
01.02.2016
45500
700
44800
01.03.2016
44800
900
45700
01.04.2016
45700
0
0
45700
01.05.2016
45700
2700
48400
01.06.2016
48400
2200
50600
01.07.2016
50600
2650
53250
01.08.2016
53250
600
52650
01.09.2016
52650
1900
54550
01.10.2016
54550
1100
53450
01.11.2016
53450
7200
46250
01.12.2016
46250
1700
47950
01.01.2017
47950
7400
55350
01.02.2017
55350
0
0
55350
01.03.2017
55350
1700
53650
01.04.2017
53650
7200
60850
01.05.2017
60850
150
60700
01.06.2017
60700
500
60200
01.07.2017
60200
5850
54350
01.08.2017
54350
3250
51100
01.09.2017
51100
5500
56600
01.10.2017
56600
14550
42050
01.11.2017
42050
0
0
42050
01.12.2017
42050
0
0
42050
01.01.2018
42050
0
0
42050
01.02.2018
42050
2250
39800
01.03.2018
39800
0
0
39800
01.04.2018
39800
1300
38500
01.05.2018
38500
0
0
38500
01.06.2018
38500
7000
31500
01.07.2018
31500
23800
7700
01.08.2018
7700
2000
5700
01.09.2018
5700
0
0
5700
01.10.2018
5700
2000
3700
01.11.2018
3700
0
0
3700
01.12.2018
3700
0
0
3700
01.01.2019
3700
4100
7800
Можно сделать вывод, что банк за 2018 год не проводил операции по
привлечению межбанковских кредитов. За 2018 год банк погасил межбанковские
кредиты на сумму 38350 тыс. руб.
53
Таблица 13
Анализ коэффициентов для анализа привлеченных МБК ПАО
«Почта Банк» за 2016-2018 гг.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Изменение,
+/-
Темп
роста, %
коэффициент
соотношения МБКо к
общему объему
кредитных вложений
0,490
0,188
0,022
-0,47
4,53
коэффициент
соотношения «чистых»
МБК к выданным МБК
319,610
1,828
0,166
-319,44
0,05
показатель доступности
для банка денежных
рынков (установлен
методикой CAMEL)
0,610
0,199
0,025
-0,58
4,05
коэффициент
соотношения МБК и
всей ресурсной базы
банка
0,401
0,154
0,020
-0,38
4,89
Все представленные показатели характеризуют величину кредитов,
полученных у других банков на 1 рубль, соответственно, кредитных вложений,
предоставленных МБК, ПС, общей величины пассивных операций банка.
Наблюдается снижение в динамике указанных показателей, что может
свидетельствовать:
об отсутствии у ПАО «Почта Банк» дополнительных резервов для
проведения активных операций, а, следовательно, возможном снижении в
будущем доходности банковской деятельности (-);
снижение степени зависимости банка от рынка МБК (+);
роста общей текущей прибыльности банковской деятельности (т.к.
МБК являются одними из самых дорогих ресурсов) (+);
удешевлении кредитных доступности и иных активов банка (+);
возможности, в большинстве случаев, проведения диверсификации
операций банка за счет МБК (МБД), что, в свою очередь способствует
повышению ликвидности банка (+).
54
На основании нормативных документов, регулирующих аудиторскую
проверку, учет в кредитных организациях, составим программу проверки
годовой бухгалтерской отчетности банка (таблица 1 приложения).
На подготовительном этапе аудита коммерческого банка сотрудники
аудиторской организации инициируют процесс так называемого «понимания
бизнеса». Данный процесс заключается в ознакомлении с основными
экономическими, организационно-правовыми и прочими особенностями банка,
имеющими место быть на отчетную дату аудируемого периода и за аудируемый
период.
Ознакомившись с деятельностью банка и основными показателями,
связанными с кредитными операциями за аудируемый период, необходимо
оценить бизнес-риски данной области и способы их устранения самим банком.
Как и любой банк ПАО «Почта Банк» подвержен кредитному риску, то есть
риску, возникающему в связи с вероятностью невыполнения договорных
обязательств заемщиком или контрагентом. Кредитный риск принимается по
операциям Банка кредитного характера со всеми контрагентами по всем видам
кредитования.
В отношении организации системы управления кредитными рисками
Банк выполняет указания и рекомендации Банка России: Положение Банка
России № 590-П, Инструкцию Банка России № 180-И, Указание Банка России от
15.04.2015 № 3624-У «О требованиях к системе управления рисками и капиталом
кредитной организации и банковской группы» и требования Базельского
комитета по банковскому надзору. Кредитные операции также подвержены
процентному риску - риску ухудшения финансового положения Банка
вследствие снижения размера капитала, уровня доходов, стоимости активов в
результате изменения процентных ставок на рынке. В целях контроля данного
риска Банк стремится не выходить за рамки лимитов, соответствующих риск-
аппетиту Банка, то есть такому объему риска, который был бы толерантным или
желаемым для того, чтобы добиться целей, сохраняя при этом заданные
параметры (для «выражения» толерантности к риску могут использоваться такие
55
показатели как «доходность по кредитам не менее х%» или «ежегодный объем
просроченных кредитов не более х%» и т.п.).
На предварительном этапе аудита МБК в ПАО «Почта Банк» одна из
задач аудиторов – определить, проведение каких операции является менее
рисковым, а какие операции имеют потенциально высокий риск. Исходя из
56
данного профессионального суждения для каждого класса кредитных операций
применяется одна из двух стратегий аудита:
а) тестирование средств внутреннего контроля (сбор данных об
аудируемом лице и применяемых им системах внутреннего контроля);
б) проведение процедур проверки по существу (детальная проверка
корректности отображения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).
Аудит привлеченных МБК входит в общий план аудита банка
(приложение).
Ниже приводится вариант программы аудита бухгалтерского учета
межбанковских кредитных операций в ПАО «Почта Банк».
Таблица 14
Программа аудита привлеченных МБК ПАО «Почта Банк»