48
За 2018 год организация по обычным видам деятельности получила
прибыль с каждого рубля выручки от реализации. Тем не менее, имеет место
отрицательная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным
показателем за 2016 год.
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до
процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за
2018 год составил 22,6%. То есть в каждом рубле выручки организации
содержалось 22,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели
финансового положения и результаты деятельности ООО «Россия» за
анализируемый период (с 31 декабря 2014 г. по 31 декабря 2018 г.).
Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих
финансовое положение и результаты деятельности ООО «Россия», можно
выделить такие:
коэффициент автономии имеет оптимальное значение;
чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они
увеличились за анализируемый период;
значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами на 31 декабря 2018 г. можно характеризовать как
очень хорошее;
полностью соответствует нормативному значению коэффициент
текущей (общей) ликвидности;
коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью
соответствует нормальному значению;
коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует
нормальному значению;
отличная рентабельность активов;
абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка
собственных оборотных средств.
49
Приведенные ниже 3 показателя финансового положения и
результатов деятельности организации имеют положительные значения:
хорошее соотношение активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения;
за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 получена прибыль от
продаж (46 097 тыс. руб.), хотя и наблюдалась ее отрицательная динамика по
сравнению с предшествующим годом (-2 785 тыс. руб.);
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний
год составила 41 640 тыс. руб.
Показатели финансового положения и результатов деятельности ООО
«Россия», имеющие отрицательные значения:
значительное падение рентабельности продаж;
отрицательное изменение собственного капитала относительно
общего изменения активов организации;
коэффициент покрытия инвестиций ниже нормы;
значительное падение прибыли до процентов к уплате и
налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО «Россия».
В целом ООО «Россия» является экономически эффективным,
стабильно развивающимся предприятием в сфере сельского хозяйства.
2.2. Организация бухгалтерского учета готовой продукции
Бухгалтерский учет в ООО «Завод строительных материалов» ведется
согласно разработанной и утвержденной политике в целях бухгалтерского
учета и налогового учета. Учетная политика разрабатывается главным
бухгалтером и утверждается директором предприятия.
В учетной политике отражаются нормы и цели формирования учетной
политики для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов
бухгалтерского учета, формы первичных документов, формы внутренней
бухгалтерской отчетности, график документооборота и технология
обработки учетной информации, перечень имущества, по которым
амортизация не начисляется; и т.д.
50
Контроль над формированием и соблюдением положений учетной
политики возлагается на Финансового директора-главного бухгалтера
организации.
Изменение учетной политики проводится в следующих случаях:
Изменение законодательства РФ или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
При разработке новых способов ведения бухгалтерского учета;
В случае начала осуществления нового вида деятельности;
Существенное изменение условий хозяйствования.
Изменение учетной политики для целей налогового учета
производится только при наступлении событий, указанных в первых двух
пунктах. Изменения оформляются необходимыми распорядительными
документами.
Учетная политика предприятия выработана на основании требований,
предъявляемых к бухгалтерскому учету:
полнота;
достоверность;
осмотрительность;
приоритет содержания над формой;
непротиворечивость;
рациональность.
Согласно Учетной политике учет хозяйственной деятельности ведется
бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым
финансовым директором – главным бухгалтером. При обработке данных
учетной информации применяется автоматизированная форма учета. Также в
Учетной политике раскрыты порядок проведения инвентаризации и
оформления ее результатов; методы оценки активов и обязательств фирмы;
формирование прямых и косвенных затрат; создание резервов; формирование
51
выручки; порядок и сроки распределения прибыли, учет доходов и расходов
для целей налогообложения.
Результаты проверки учетной политики ООО «Россия» представлены
в таблице 8.
Таблица 8
Анализ разделов учетной политики ООО «Россия» для целей
бухгалтерского учета
Элементы
учетной
политики
Объекты проверки
Процедуры проверки
Изменение учетной политики
Неизменность
учетной политики
в течение
отчетного
периода, на
который она
принята, за
исключением
случаев,
разрешенных ПБУ
1/2008
Случаи, в которых
допускается изменение
учетной политики:
изменения
законодательства
Российской Федерации
или нормативных актов
по бухгалтерскому учету;
разработка организацией
новых способов ведения
бухгалтерского учета;
существенное изменение
условий деятельности (в
связи с реорганизацией,
сменой собственников,
изменением видов
деятельности и т.п.)
Инспектирование документов
и фактов, запрос и
подтверждение.
Квалификация добавленных
(исключенных) положений
учетной политики как
изменений. Анализ
юридической обоснованности
и экономической
целесообразности
изменений. Не считается
изменением учетной» -
политики утверждение
способа ведения
бухгалтерского учета фактов
хозяйственной деятельности,
отличных по существу от
произошедших ранее фактов
или возникших впервые в
деятельности организации; в
этом случае аудитор
проверяет адекватность
способов учета требований
ПБУ по учету
соответствующих активов,
обязательств, капитала,
доходов или расходов
Закрепление
допустимых
изменений
организационно-
распорядительным
документом
Наличие документа, и
обоснованность
изменений
Инспектирование приказа
(распоряжения)
руководителя аудируемого
лица о внесении изменений в
учетную политику (по
формальным признакам)
Представление
числовых
показателей в
соответствии с
измененной
учетной
Пересчет (если он может
производиться надежно)
отчетных показателей как
минимум за два периода
(отчетный и
предшествовавший ему) с
Инспектирование
бухгалтерской отчетности за
отчетный год (показатели за
прошлый год должны быть
скорректированы), а также
бухгалтерской отчетности и
52
Элементы
учетной
политики
Объекты проверки
Процедуры проверки
политикой
учетом измененной
учетной политики.
Отсутствие
корректировок учетных
записей за
предшествующие
отчетные периоды
учетных регистров за
прошлый год
(корректировочных записей в
связи с изменением учетной
политики отчетного года
быть не должно).
Раскрытие
изменений
учетной политики
в бухгалтерской
отчетности
Раскрываются
(поясняются):
существенные изменения
за отчетный период - в
отчетности за этот
период; изменения на
следующий за отчетным
период - в пояснительной
записке за отчетный
период
Контроль заполнения
отчетных форм (переноса
показателей из учетных
регистров). Инспектирование
пояснительной записки за
отчетный год.
Бухгалтерский учет в ООО «Россия» организован в соответствии с
учетной политикой, которая разработана главным бухгалтером на основании
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008 и утверждена генеральным директором общества. В ООО «Россия»
учетная политика утверждена отдельными приказами для бухгалтерского
учета и в целях налогообложения. Выбранная организацией учетная
политика оказывает существенное влияние на величину показателей
себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную
стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.
В учетной политике о готовой продукции ООО «Россия» утверждены:
а) выбранные организацией варианты учета и оценки готовой
продукции, для учета готовой продукции в ООО «Россия» применяется
вариант учета по фактической производственной себестоимости на счете 43
«Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)»;
б) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности.
Продолжение таблицы 8
53
В ООО «Россия» для учета выпуска и продажи готовой продукции
применяются следующие счета бухгалтерского учета:
43 «Готовая продукция»;
44 «Расходы на продажу»;
90 «Продажи»;
99 «Прибыли и убытки».
в) формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
г) порядок и сроки проведения инвентаризации по готовой продукции,
инвентаризация проводится до 20 числа каждого месяца;
д) правила документооборота и технология обработки учетной
информации по готовой продукции;
е) порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями
по движению готовой продукции;
ж) в целях налогового учета для определения выручки от реализации
продукции применяется метод «по отгрузке», в целях бухгалтерского учета
метод определения выручки от реализации продукции зависит от условий
договора;
з) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета. Выбор метода учета выпуска продукции оказывает влияние на
финансовый результат от ее реализации.
ООО «Россия» применяется вариант учета готовой продукции по
фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая
продукция». Счет активный. Сальдо по счету 43 «Готовая продукция»
показывает остаток готовой продукции на складе на начало и конец
отчетного периода.
Оборот по дебету – поступление готовой продукции из производства
на склад. Оборот по кредиту – выбытие, продажа готовой продукции.
54
Бухгалтерские записи по производству и выпуску готовой продукции в ООО
«Россия» представлены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по производству и выпуску готовой
продукции в ООО »Россия»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отпущены материалы со
склада в производство
20 «Основное
производство»
10 «Материалы»
Начислена заработная плата
производственным рабочим
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Начислена заработная плата
обслуживающему персоналу
25
«Общепроизводственные
расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Начислена заработная плата
управленческому персоналу
26 «Общехозяйственные
расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Отражены отчисления на
социальные нужды
20 «Основное
производство», 25
«Общепроизводственные
расходы», 26
«Общехозяйственные
расходы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
Отражены затраты,
связанные с
предоставлением услуг по
водоснабжению,
теплоснабжению,
электроэнергии и т.д.
20 «Основное
производство»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Начислена амортизация по
основным средствам
производственного
назначения
20 «Основное
производство»
02 «Амортизация
основных средств»
Возвращены
неиспользованные
материалы из производства
на склад (возвратные
отходы)
10 «Материалы»
20 «Основное
производство»
Произведено закрытие счета
25
20 «Основное
производство»
25
«Общепроизводственные
расходы»
Произведено закрытие счета
26
20 «Основное
производство»
26 «Общехозяйственные
расходы»
Выпущена из производства
готовая продукция и сдана
на склад
43 «Готовая продукция»
20 «Основное
производство»
55
ООО «Россия» используется метод определения момента реализации
в момент отгрузки. Отгрузка товара осуществляется за предоплату или с
отсрочкой платежа. Рассмотрим корреспонденцию счетов в этих двух
случаях. Реализация продукции на условиях последующей их оплаты
проводится корреспонденцией счетов, представленной в таблице 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов при реализации продукции с
последующей оплатой
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражена продажная стоимость продукции с учетом
всех налогов в составе выручки от продаж
62-1
90-1
Списана покупная стоимость реализованной продукции,
по которым была признана выручка на себестоимость
продаж
90-2
43
Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по
реализации продукции
90-3
68-2
Поступила оплата от покупателей
51
62
Если реализация продукции проводится на условиях предоплаты, то
отражается корреспонденцией счетов, представленной в таблице 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов при реализации продукции по
предоплате
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражается предоплата покупателя за товары
51
60-02
Начисляется НДС с предварительной оплаты
76.АВ
68-2
Отражается выручка на продажную стоимость
продукции с НДС
60-01
90-1
Отражается выбытие продукции.
90-2
43
Начисляется сумма НДС на реализованные товары
90-3
68-2
Зачитывается ранее полученная предоплата в счет
погашения задолженности за переданные товары
62-01
62-02
Зачитывается НДС с погашенной предварительной
оплаты
68-2
76.АВ
В соответствии с учетной политикой, которая принята в ООО
«Россия» предусматривается расчет себестоимости продукции по методу
полных затрат.
Таким образом, себестоимость выпускаемых товаров включает в себя
производственные прямые затраты (счет учета 20 «Основное производство»),
56
а также общепроизводственные затраты (счет учета 25
«Общепроизводственные расходы»)).
Таблица 12
Корреспонденция счетов в учете ООО «Россия» при отражении
прямых затрат на производство продукции
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
20
60.01
Отражены работы (услуги)
производственного характера,
выполненные сторонними
организациями
42388
Акт выполненных
работ Счет-
фактура
(полученный)
20
10
Отражен расход
материальнопроизводственных
запасов (сырье и материалы,
покупные изделия, топливо и
т.п.) на нужды основного
производства
1648416
Требование-
накладная (ТМФ
№ М-11)
Лимитно-
заборная карта
(ТМФ № М-8
20
70
Начислена заработная плата
работникам основного
производства
353232
Бухгалтерская
справка-расчет
20
69
Начислены страховые взносы за
работников основного
производства
107147
Бухгалтерская
справка-расчет
20
2
Начислена амортизация объектов
основных средств,
задействованных в основном
производстве
28259
Бухгалтерская
справка-расчет
20
76
Отражены расходы на
коммунальные услуги по
основному производству
105970
Бухгалтерская
справка-расчет
20
60.01
Отражены услуги транспортных
компаний за транспортные
расходы
163067
Акт выполненных
работ Счет-
фактура
(полученный)
20
60,70,
69,76
Отражены расходы по
содержанию имущества
24726
Акт выполненных
работ Счет-
фактура
(полученный)
Авансовый отчет
20
60,70,
69,76
Прочие прямые расходы
42388
Акт выполненных
работ Счет-
фактура
(полученный)
Авансовый отчет
Затем, предусматривается осуществление бухгалтером предприятия
расчета стоимости «производства», являющегося незавершенным,
оприходование готовой продукции по плановым ценам, а также списание
суммы отклонений по ней. В целях отражения расходов, которые отнесены к
57
общепроизводственным затратам предусматривается составление в учете
ООО «Россия» бухгалтерских записей представленных в таблице 13.
Так же, происходит формирование проводок, отражающих
общехозяйственные расходы. Эти случаем предусматривается указание в
проводках, в качестве счета дебета, счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Таблица 13
Отражение общепроизводственных (общехозяйственных)
расходов
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
25
60.01
Отражены услуги
(работы)
общехозяйственного
(общепроизводственного)
характера, выполненные
сторонними
предприятиями
Стоимость
выполненных
работ
Акт
выполненных
работ Счет-
фактура
(полученный)
25
10
Отражен расход
материальных ресурсов
(материалы и сырье,
топливо и покупные
изделия и т.п.) на
общехозяйственные
(общепроизводственные)
нужды
Стоимость
материальных
ресурсов
Требование
накладная
(ТМФ № М-
11) Лимитно-
заборная
карта (ТМФ
№ М-8)
25
70
Отражена зарплата
сотрудников, которая
включена в
общехозяйственные
(общепроизводственные)
затраты
Сумма зарплаты
Бухгалтерска
я справка-
расчет
25
69
Отражены страховые
взносы, включенные в
общехозяйственные
(общепроизводственные)
затраты
Сумма страховых
взносов
Бухгалтерска
я справка-
расчет
25
02
Начислена амортизация
объектов основных
средств
общехозяйственного
(общепроизводственного)
Сумма
амортизационны
х отчислений
Бухгалтерска
я справка-
расчет
25
71
Отражены
командировочные
расходы
Сумма
командировочны
х расходов
Авансовый
отчет
В составе расходов на реализацию в ООО «Россия» производится
учет:
расходов, связанных с упаковкой продукции;