38
Начислена заработная плата
26
70
23000
Исчислен налог на доходы физических
лиц
70
68
2990
Выплачены из кассы оплата труда
70
50
20010
Если Осипов отработал не весь календарный месяц, то начисление
оплаты труда производится только за те дни, которые отработаны.
В ООО «Бахетле 1» действует премиальная система. Сумма премии
суммируется с оплатой труда сотрудника и выплачивается вместе с заработной
платой.
Сотруднику Золотову Н.Х. установлен оклад в размере 19500 руб. В
положении о премировании прописано, что сотрудникам отдела снабжения,
добросовестно исполняющие свои обязанности, назначается ежемесячная
премия в размере 3000 руб.
Оплата труда Золотова составила:
19500 + 3000 = 21 500 руб.
На эту сумму ООО «Бахетле 1» формируется бухгалтерская запись с
применением счета 26 «Общехозяйственные расходы»:
Дебет 26 Кредит 70 – 21500 руб. - начислена оплата труда и премия
Золотову.
Расчет отпускных.
Сотруднику Лапарину Г.Э. был предоставлен очередной ежегодный
отпуск с 01 июня 2017 года. Продолжительность отпуска 28 календарных дней.
При расчете отпускных будут учитываться:
- Заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам за
отработанное время, по сдельным расценкам
- Начисленные надбавки (районный коэффициент, северные надбавки,
работа сверхурочно, работа в ночное время и в выходные и праздничные дни)
- Доплаты, которые полагаются за класс, квалификацию специалиста,
выслугу лет
- Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда
Не учитываются:
39
- Суточные (средства, необходимые для командировок)
- Выплаты по больничным листам
- Материальная помощь
- Компенсации
Лапарин заработал за расчетный период 222 000.
1. Его среднемесячный заработок (СМЗ) будет равен 18,5 тыс. руб.
Следует общий годовой заработок поделить на 12.
2. Среднедневной заработок (СДЗ) будет равен 631,40 руб.
Необходимо СМЗ поделить на коэффициент – 29,3.
3. Размер отпускного вознаграждения будет равен: 17679,2 руб. за 28
календарных дней.
В соответствии с Федеральным законом на случай временной
нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти, пособие по
временной нетрудоспособности вследствие заболевания либо травмы с 01
января 2011 г. в ООО «Бахетле 1» выплачивает сотрудникам за первые три дня
за счет средств работодателя, а за остальные дни — за счет средств бюджета
Фонда социального страхования Российской Федерации, а если быть точнее —
за счет средств начисленного к уплате по принадлежности страховых взносов в
Фонд социального страхования.
Валеева Т.А. - в феврале 2017 г. болела 10 календарных дней (с 14
февраля по 23 февраля). Ее средний дневной заработок равен 1102,74 рублей.
Страховой стаж работницы превышает 8 лет, поэтому пособие по временной
нетрудоспособности рассчитывается исходя из 100% среднего заработка.
Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности: 1102,74 рублей
х 10 календ дней х 100% = 11027,40 рублей.
Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности в размере
3308,22 (1102,74 рублей х 3 календ. дня) выплачивается за счет средств
работодателя, а начиная с четвертого дня в размере 7719,18 рублей (1102,74
рублей х 7 календ. дня) – за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Корреспонденция счетов начисления и выплаты пособия по временной
40
нетрудоспособности отражена в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов хозяйственных операций начисления и
выплаты пособия по временной нетрудоспособности ООО «Бахетле
1» за февраль 2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма в
рублях
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
работодателя
26
70
3308,22
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
РФ
69
70
7719,18
Удержан НДФЛ (11027,4 х 13%)
70
68
1433,56
Выплачено пособие работнице
70
51
9593,84
Технолог кондитерского цеха Пронина В.Р. впервые устроилась на работу
в ООО «Бахетле 1» 1 ноября 2016 г. В феврале 2017 г. она болела 19
календарных дней. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности
следует определить средний заработок. Расчетным периодом для расчета
среднего заработка будут 2015 и 2016 календарные годы.
Не работала: с 1 по 19 февраля 2017 г.
Причина нетрудоспособности: заболевание
Расчетный период: 2015 – 2016
Страховой стаж: 3 месяца
Процент оплаты пособия: 60%
Сведения о зарплате
Предельная база: 670 тыс. руб. в 2015 г. и 718 тыс. руб. в 2016 г.
Заработок, учитываемый при расчете пособия: 175 тыс. руб. в 2016 г.
Расчет пособия
Средний дневной заработок – 239,72 руб. (175 000: 730 дн.).
МРОТ на 1 февраля 2017 года составляет 7500 руб., соответственно
средний дневной заработок не должен быть меньше 246,57 ((7500*24)/730).
Если среднедневной заработок, рассчитанный из фактически начисленной
заработной платы, меньше, то в расчете используется минимальный
среднедневной заработок из МРОТ.
41
Общая сумма пособия – 2 810,90руб. ((246,57*60%) х 19 дн).
Из нее:
за счет работодателя – 443,83 руб. ((246,57*60%) х 3 дн).
за счет средств ФСС – 2 367,07 руб. ((246,57*60%) х 16 дн)
Корреспонденция счетов начисления пособия по временной
нетрудоспособности отражена в таблице 5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов начисления пособия по временной
нетрудоспособности ООО «Бахетле 1» за февраль 2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма в рублях
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
работодателя
26
70
443,83
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
РФ
69
70
2367,07
Право на пособие по беременности и родам имеют только женщины,
которые работают по трудовым договорам либо считаются государственными
либо муниципальными служащими.
Отпуск по беременности и родам составляет 140 дней, 70 дней до и 70
дней после родов, пособие выплачивается за весь период отпуска. В случае
осложнения родов отпуск увеличивается еще на 16 календарных дней. Листок
временной нетрудоспособности выдается в 30 недель беременности.
Сумма пособия рассчитывается исходя из среднего заработка женщины в
том же порядке, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности.
Пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка, если
продолжительность страхового стажа женщины превышает шесть месяцев.
Ремезова Н.П. – с 14 июня по 31 октября 2017 г. ушла в декретный
отпуск. Стаж работницы меньше шести месяцев. Для расчета пособия по
беременности и родам необходимо рассчитать ее средний заработок.
Расчетный период — 2015–2016 годы. Заработка в это время у
сотрудницы не было.
42
Декретный отпуск начинается до 1 июля, поэтому пособие назначают по
ранее действовавшему размеру МРОТ.
1. Декретные. Минимальный дневной заработок по ранее действовавшему
размеру МРОТ составил 246,58 руб. (7500 руб. × 24 мес. : 730 дн.).
Размер пособия не может быть больше одного МРОТ за полный
календарный месяц. При дневном заработке в 246,58 руб. размер пособия
превысит МРОТ в месяцах с 31 днем. То есть в июле, августе и октябре пособие
равно
7643,98 руб. (246,58 дн. × 31 дн.).
Значит, за эти месяцы нужно выплатить 7500 руб.
Всего компания выплатит 34089,26 руб. (246,58 руб. × (17 дн. + 30 дн.)
7500 руб. × 3 мес.).
2. Доплата. С 1 июля МРОТ равен 7800 руб. Пособие за июль, август и
октябрь нужно пересчитать.
Декретные за эти месяцы по ранее действовавшему размеру МРОТ —
7643,98 руб. больше не превышают МРОТ (7800 > 7643,98).
Сотруднице нужно доплатить 431,94 руб. ((7643,98 руб. – 7500 руб.) × 3
мес.).
Корреспонденция счетов начисления пособия по беременности и родам
отражена в таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов начисления пособия по беременности и
родам ООО «Бахетле 1» за июнь 2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма в
рублях
Начислено пособие по беременности и
родам Ремезовой Н.П.
69
70
34089,26
Выплачено пособие по беременности и
родам Ремезовой Н.П.
70
51
34089,26
Начисленная заработная плата не выдается на руки сотруднику целиком,
так как из нее производятся различные удержания и вычеты.
К обязательным удержаниям в первую очередь относится налог на
доходы физических лиц (НДФЛ). Налог исчисляется и удерживается ООО
43
«Бахетле 1» по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала
календарного года с суммы совокупного дохода сотрудника, уменьшенного на
установленные законом стандартные налоговые вычеты. Налоговые вычеты в
2017 году предоставляются в следующем размере: на первого или второго
ребенка возрастом до 18 лет или учащегося очной формы обучения до 24 лет –
1400 руб; на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 руб.; на ребенка-
инвалида до 18 лет либо учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он считается
инвалидом I либо II группы – 3000 руб. Вычет применяется до того момента,
пока совокупный доход сотрудника с начала года достигнет 350 000 рублей.
Расчет сумм удержаний из заработной платы в ООО «Бахетле 1».
1. Сергеев М.Р. (сыну 20 лет, студент дневного обучения).
1400 – стандартный вычет на ребенка;
НДФЛ: (8253-1400)*0,13 = 6853*0,13 = 891 руб.
Для учета удержаний налога с граждан в пользу государственного
бюджета ООО «Бахетле 1» применяет счет 68 «Расчеты с бюджетом». Сальдо
счета отражает сумму задолженности ООО «Бахетле 1» бюджету, оборот по
дебету – суммы, перечисленные в бюджет; оборот по кредиту – суммы
удержаний налогов из заработной платы сотрудников.
2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников ООО
«Бахетле 1»
Чаще всего, на практике бухгалтер ООО «Бахетле 1» встречается с
исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, по
содержанию несовершеннолетних детей.
Основанием для удержания алиментов считаются исполнительные листы.
Бухгалтерия ООО «Бахетле 1» регистрирует полученные исполнительные
листы в специальном журнале и хранит наравне с ценными бумагами.
Бухгалтерия ООО «Бахетле 1» извещает взыскателя, а также судебного
исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.
Взыскание алиментов ООО «Бахетле 1» производится с начисленной
суммы зарплаты, после удержания налога на доходы с физических лиц.
44
В течение трех дней со дня, установленной даты выплаты заработной
платы, сумму алиментов бухгалтерия ООО «Бахетле 1» перечисляет
получателю. Учет расчетов по исполнительным документам в ООО «Бахетле 1»
осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Удержание по исполнительным документам в ООО «Бахетле 1»
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Исполнительные листы»
Журин Г.К. (1 ребенок 10 лет, предоставлен исполнительный документ об
удержании алиментов)
1400 – стандартный налоговый вычет на ребенка;
НДФЛ: (22750-1400) х 13% = 21350 х 13% = 2776 руб.
Размер алиментов на одного ребенка составляет 25% от суммы дохода
сотрудника.
Алименты: (22750 - 2776) х 25% = 19974 х 25% = 4993,50 руб.
Помимо обязательных удержаний из заработной платы сотрудников ООО
«Бахетле 1» производятся удержания по личному письменному заявлению
сотрудников: перечисление части заработной платы в сберегательный банк,
страховым организациям, профсоюзные взносы. Эти операции бухгалтерия
ООО «Бахетле 1» отражает на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующими
проводками:
- Д 70 К 68 – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы
физических лиц;
- Д 70 К 71 – удержаны из начислений по оплате труда своевременно не
возвращенные подотчетные суммы;
- Д 70 К 73 – удержаны из начислений по оплате труда суммы за
причиненный материальный ущерб.
Наиболее распространенный вид удержания – это удержания за
45
причиненный материальный ущерб. Для этого в ООО «Бахетле 1» применяется
счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если обнаружена недостача и порча ценностей записи производятся по
дебету счета 94 с кредита счетов учета ценностей:
1) по недостаче и порче основных средств отражается остаточная
стоимость;
2) по недостаче и порче товарно-материальных ценностей фактическая
себестоимость;
3) по частично испорченным материальным ценностям — сумма потерь.
По кредиту счета 94 отражается списание недостачи:
1. За счет виновных лиц — в корреспонденции с дебетом счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по
возмещению материального ущерба». Разница между стоимостью
недостающих (испорченных) ценностей, зачисленной на счет 73, и их
стоимостью, отраженной по дебету счета 94, относится в кредит счета 98
«Доходы будущих периодов». По мере взыскания указанная разница
списывается со счета 98 в кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Фактическая себестоимость недостающих ценностей в торговом зале
составляет 24 тысячи рублей. Рыночная стоимость — 24,5 тысячи рублей.
Виновное лицо представило обязательство по добровольному погашению
суммы недостачи. Бухгалтерские проводки приведем в таблице 7.
Таблица 7
Схема отражения операций, связанных с недостачей за счет
виновных лиц товарно-материальных ценностей
Содержание хозяйственной операции
Сумма
кто
Дебет
о
Кредит
кто
Выявление недостачи
24000
94
41
Списание сумм недостачи и превышения рыночной
цены над фактической себестоимостью за счет
виновного лица
24000
500
73
73
94
98
Поступление денежных средств в погашение
недостачи
24500
50
73
Списание суммы превышения рыночной цены над
фактической себестоимостью
500
98
91/1
46
2. Если виновное лицо отсутствует, а так же если суд откажет во
взыскании вследствие необоснованности исков — в корреспонденции с
дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
Согласно учетной политике ООО «Бахетле 1» по мере необходимости
инвентаризация проводится на основании отдельных решений руководителя
ООО «Бахетле 1». При проведении каждой инвентаризации формируется
инвентаризационная комиссия, состав, которой утверждается руководством
ООО «Бахетле 1». Выявленная при инвентаризации кассы недостача денежных
средств отражается в акте инвентаризации наличных денежных средств форма
№ ИНВ-1.
В таблице 8 представлена схема отражения операций, связанных с
недостачей денежных средств в кассе предприятия.
Таблица 8
Схема отражения операций, связанных с недостачей денежных
средств в кассе ООО «Бахетле 1»
Содержание
хозяйственной операции
Документ
Сумма
кто
дебет
кто
кредит
кто
Отражена кто недостача
денежных средств в кассе
Инвентаризационная
опись кто
16203
94
50
Отнесена кто недостача на
виновное лицо кто
Приказ кто
16203
73-2
94
Сумма кто недостачи
внесена в кассу
предприятия кто
Приходный кассовый
ордер кто
16203
50
73-2
При отправлении сотрудника в командировку, ему выплачиваются
денежные средства – командировочные расходы. После возвращения из
командировки, сотрудник обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет
по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №
55. В противном случае, в ООО «Бахетле 1» производятся удержания из
заработной платы сотрудника. Решение об удержании оформляется приказом
руководителя.
Остаток неиспользованных денежных средств по авансовому отчету
составил 6600 рублей. Установленный срок для возврата неиспользованного
аванса — 5 рабочих дней с даты утверждения авансового отчета. Издано
47
распоряжение об удержании неиспользованного аванса из заработной платы
сотрудника. Оклад сотрудника составляет 32500 рублей. Получено письменное
согласие сотрудника на удержание. Бухгалтерские проводки представим в
таблице 9.
Таблица 9
Схема отражения операций удержания денежных средств по
авансовому отчету
Содержание хозяйственной операции
Сумма
кто
дебет
кто
кредит
кто
Перенос суммы неизрасходованного и своевременно
не возвращенного аванса
6600
94
71
Получение распоряжения руководителя и
письменного согласия сотрудника на удержание
6600
73
94
Удержание части невозвращенного аванса из
зарплаты за июнь:
(32 500 руб. – 4225 руб.) х 20%,
где 4225 руб. = 13% НДФЛ
5655
70
73
В июле по вине секретаря Федуловой Н.Т. вышел из строя принтер. По
заключению специалиста, аппарат восстановлению не подлежит.
Первоначальная стоимость принтера по данным бухгалтерского учета
ООО «Бахетле 1» составляет 25 000 руб. Сумма начисленной амортизации
равна 4300 руб.
Должностной оклад Федуловой Н.Т. составляет 45 000 руб. Прав на
вычеты по НДФЛ у сотрудника нет.
Остаточная стоимость основного средства составляет 20 700 руб. (25 000
руб. – 4300 руб.).
Руководитель ООО «Бахетле 1» полностью отказался взыскивать ущерб с
виновной. Так как ООО «Бахетле 1» сама возместила ущерб вместо Федуловой,
у Федуловой возникает доход в натуральной форме, с которого бухгалтер ООО
«Бахетле 1»удержал НДФЛ в сумме 2691 руб. (20 700 руб. × 13%).
В бухучете ООО «Бахетле 1» сделаны следующие записи.
В июле (начисление зарплаты и налогов, списание ущерба):
Дебет 73 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 20 700 руб. – отражена остаточная стоимость основного средства на
возмещение сотрудником;