допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и
программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и
направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень
существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и
квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и
соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата
представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками должна
проводиться по специально разработанной программе. Такая программа,
составленная по результатам предварительного знакомства аудитора с
организацией внутреннего контроля и учета расчетных операций на
предприятии, поможет последовательно выполнить необходимые процедуры
контроля, собрать и обобщить качественные доказательства.
Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций
по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный
перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских
доказательств. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную
проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по
счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем
аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5
«Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального
мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и
реализации продукции требованиям действующего законодательства и
достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в
части отраженных в ней операций.
По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности составляется
аудиторское заключение [32, с. 95].
Аудиторское заключение является официальным документом,
предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых
36
лиц, составленным в соответствии с правилом N 6 «Аудиторское заключение
по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Это правило (стандарт)
аудиторской деятельности, разработано с учетом международных стандартов
аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию
аудиторского заключения.
Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме
мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о
достоверности во всех существенных отношениях финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения
им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками
рекомендуется начинать с инвентаризации, если они имеются к моменту
проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить, нет
ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков
исковой давности; тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с
бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность
списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся
на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к
дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными
обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в
судебном порядке.
Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст
аудитору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке
расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля;
расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности
операций.
Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ,
оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы
37
о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии
платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по
счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной
политике предприятия и др.
В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть
решены следующие задачи:
- проверка правильности оформления первичных документов по
прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью
подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения и правильности
отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
- проверка правильности оформления первичных документов по
поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности
возникновения дебиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения и правильности
отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает,
прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных
договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти
договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1,
главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на
поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора
относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами
обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые
сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом
РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными
(недействительными).
Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным
сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину
образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно
38
проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно
платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включаются поставщики,
расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы
расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата
проведения и характер операций, правильность применения цен по
поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность
выделения НДС.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы, устанавливается, не числятся ли эти
поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути. Определяется
также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли
штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств,
обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При
необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей
и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом
предприятии и у поставщиков.
Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов,
указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и др. Дебетовые записи по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями
по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими
данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и
бухгалтерским балансом [9, с. 176].
На основе изучения данных первичных документов и регистров
аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли
39
задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в
договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и
проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1
«Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на
производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности
предприятия. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы
регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное
влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
40
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ОРЕОН»
2.1 Формы расчетов и документальное оформление учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон»
Общество с ограниченной ответственностью «Ореон» - объект
исследования данной выпускной квалификационной работы - находится в г.
Набережные Челны. Данная организация относится к малым предприятиям.
Линейно-функциональная структура организации представлена на
рисунке 2.1.
Рисунок 2.1. - Линейно-функциональная структура ООО «Ореон»
Отметим, что до 2016 г. генеральный директор ООО «Ореон» выполнял
обязанности главного бухгалтера, а в штате организации числился бухгалтер.
Это означает рассредоточение власти в организации. Кроме того, в состав
рабочих входят два столяра и пять сборщиков мебели, а для осуществления
ремонтно-строительных работ нанимаются бригады рабочих по договору
субподряда.
В соответствии с учредительными документами, организация может
41
осуществлять следующие виды деятельности:
- оптовая торговля офисной мебелью;
- изготовление офисной мебели;
- выполнение ремонтно-строительных работ.
Соотношение видов деятельности ООО «Ореон» представим в виде
диаграммы (рис. 2.2.).
10%
80%
□ оптовая торговля офисной
мебелью
□ изготовление офисной
мебели
□ выполнение ремонтно
строительных работ
Рисунок 2.2. - Соотношение видов деятельности ООО «Ореон»
Таким образом, основным видом деятельности организации - объекта
исследования - является оптовая торговля офисной мебелью. Отметим
отраслевые особенности ООО «Ореон»:
- В структуре активов организации [наибольшую долю составляют
оборотные средства.
- Низкая величина уставного капитала и невысокая доля уставного
капитала, как в совокупных пассивах, так и в собственных средствах ООО
«Ореон». Это объясняется тем, что уставный (первоначальный) капитал
организации направлен на создание минимально необходимой (для «запуска»
оборота) | капитальной | инфраструктуры, | как-то: | рфисное | помещение,
оргтехника. Постепенно, по мере получения и капитализации прибыли,
возможны более существенные вложения ООО «Ореон» в инфраструктуру.
- Отсутствие долгосрочных привлеченных средств (кредитов и займов).
Долгосрочное кредитование обычно носит целевой характер и является
источником финансирования конкретных инвестиционных проектов
(капитальных вложений) предприятия. При этом источником погашения
долгосрочной «задолженности Вявляется тистый шоход | (прибыль) | рт
42
эксплуатации данного проекта после завершения капитального строительства.
Ситуация крупномасштабных долгосрочных вложений в производственные
фонды является нехарактерной для ООО «Ореон», что и объясняет отсутствие
необходимости долгосрочного привлечения средств в данную организацию.
- Краткосрочные коммерческие кредиты и кредиторская задолженность
поставщикам (подрядчикам) и прочим кредиторам являются основными
статьями текущих пассивов (краткосрочных обязательств) ООО «Ореон».
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон» ведется
на основе таблично автоматизированной формы учета с применением
компьютерной программы «1С: Предприятие». Основными достоинствами
данной формы учета являются:
- однократный ввод и многократное использование данных;
- автоматическое формирование регистров учета;
- формирование отчетов по запросу на любую дату.
Информационным обеспечением бухгалтерского учета является
отечественная информационно-справочная программа «Консультант-плюс».
ООО «Ореон» - объект исследования - в процессе осуществления свой
деятельности применяет следующие формы расчетов с поставщиками и
подрядчиками: расчеты платежными поручениями; наличными денежными
средствами; расчеты топливными картами.
Выбор ООО «Ореон» расчетов платежными поручениями обусловлен
простотой порядка документооборота и оборота денежных средств между
контрагентами и банками, а также их использованием поставщиками и
подрядчиками организации. Платежные поручения передаются в
обслуживающий банк - филиал ПАО КБ «АкБарсБанк» г. Набережные Челны
- с помощью системы «Банк-Клиент» (система BS-Client™). Данная система
позволяет организовать обмен документами между организацией и банком по
безбумажной технологии и является одним из способов подготовки и доставки
в банк в первую очередь платежных, а также иных документов от
организации. Она решает следующие задачи:
43
- доставка, контроль и обработка различных типов платежных и
информационных документов ООО «Ореон»;
- обмен сообщениями в произвольном формате;
- получение выписок в различных видах и форматах, а также иной
информации из банка.
Технология «Банк-Клиент» позволяет организации проводить операции
и получать информацию по своим счетам без поездок в банк. Более того, так
как при надлежащем хранении секретных ключей фактически невозможно
подделать электронную подпись и декодировать электронный шифр,
электронные документы ООО «Ореон» более защищены от подделок и
нежелательного просмотра, чем бумажные. Преимуществом системы BS-
Client является возможность проведения обмена информацией с
бухгалтерской системой «1С: Предприятие», используемой ООО «Ореон» для
ведения бухгалтерского учета. Платежные документы, созданные в программе
«1С: Предприятие», можно импортировать в систему BS-Client. Помимо этого
технология «Банк-Клиент» позволяет экспортировать выписки, полученные из
банка, в текстовый формат, что делает возможным дальнейшее их
использование в бухгалтерской системе «1С: Предприятие».
Рассмотрим схему документооборота приобретения за безналичный
расчет ООО «Ореон» мебели у ООО «Дэфо», представленную на рисунке 2.3.
и
ООО «Спектр»
◄
----------------------------------
►
ООО «Дэфо»
г а ' ' И
1
Г
1 г а
к
' г а
ОАО КБ
«Севергазбанк»
г. Вологда
ООО КБ
«Красбанк»
г. Москва
г а г
Рисунок 2.3. - Схема расчетов платежными поручениями
1 - передача ООО «Дэфо» по факсу счета на предоплату ООО «Ореон»;
2 - передача ООО «Ореон» платежного поручения № 1533 от 25 октября
2016 г. по системе «Банк-Клиент» в ПАО КБ «Севергазбанк» на право
списания банком 8289 руб. с расчетного счета организации на расчетный счет
44
ООО «Дэфо»;
3 - 26 октября 2016 г. перечисление 8289 руб. с расчетного счета ООО
«Ореон» на расчетный счет ООО «Дэфо» в ООО КБ «Красбанк»;
4 - получение выписки от 26 октября 2016 г. ООО «Ореон» по системе
«Банк-Клиент» от обслуживающего банка;
5 - получение ООО «Дэфо» выписки из банка о зачислении 8289 руб.;
6 - отгрузка мебели ООО «Дэфо» 13 ноября 2016 г. через транспортную
компанию в ООО «Ореон» по товарной накладной № ДЭЦФК-01076.
ООО «Ореон» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками
не только безналичным путем, но и наличными денежными средствами.
Данная форма расчетов применяется в отношении поставщиков и
подрядчиков, расположенных на территории г. Набережные Челны. С одними
контрагентами расчеты наличными денежными средствами производятся
постоянно (ООО ПФ «Метапласт», ЗАО «Мобитекс», ООО МЦ «Прогресс» и
др.), с другими в порядке разовых платежей, в случае необходимости срочной
покупки материалов или товаров. Рассмотрим приобретение генеральным
директором ООО «Ореон» Аникиным А.А. за наличный расчет у ПАО
«Вологодской коммерческой компании» материалов. Схема движения
документов представлена на рисунке 2.4.
Рисунок 2.4. - Схема расчетов наличными денежными средствами
1- поступление в кассу с расчетного счета ООО «Ореон» 11000 руб.,
оформленное приходным кассовым ордером № 327 от 24 ноября 2016 г.;
45