2 - выдача из кассы Аникину А.А. под отчет 11000 руб. для покупки
материалов, оформленная расходным кассовым ордером № 346 от 24 ноября
2016 г.;
3 - приобретение Аникиным А.А. материалов в ОАО «Вологодская
коммерческая компания», оформленное товарными чеками и квитанциями к
приходным кассовым ордерам, на сумму 9345 руб.;
4 - заполнение Аникиным А.А. авансового отчета № 179 от 24 ноября
2016 г.;
5 - формирование отчета кассира за 24 ноября 2016 г.
Расчеты за бензин топливными картами в ООО «Ореон» применялись
всего лишь раз. Несмотря на преимущества данной формы расчетов,
организация отказалась от нее вследствие нежелания водителя пользоваться
топливными картами. Отметим, что, пользуясь топливными картами ОАО
«ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», ООО «Ореон» получило бы возможность возмещать
налог на добавленную стоимость из бюджета и иметь скидку 5 % при
приобретении бензина на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-
Кард», которые распространены по всей территории России. Расчеты
топливными картами отражены на рисунке 2.5.
Рисунок 2.5. - Схема расчетов топливными картами
1 - перечисление денежных средств (2000 руб.) на расчетный счет ОАО
«ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»;
2 - получение топливной карты ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард» и покупка
бензина по карте на заправках ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»;
46
3 - получение товарной накладной, счета-фактуры, информационного
отчета, акта об оказании информационных услуг на сумму 60 руб. от ОАО
«ЛУКОЙЛ-Интер-Кард».
Подводя итоги вышесказанному, отметим следующее:
- Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон»
производятся в основном безналичным путем. Наличными денежными
средствами оплачиваются товары, работы и услуги поставщиков и
подрядчиков, расположенных на территории г. Набережные Челны.
- Выбор ООО «Ореон» формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
платежными поручениями и применение системы «Банк-Клиент» позволяет
организации сократить разрыв между временем получения ценностей, работ,
услуг и списания денежных средств за них.
- ООО «Ореон» необходимо возобновить использование топливных карт
при приобретении бензина, так данная форма расчетов позволяет возмещать
налог на добавленную стоимость из бюджета и получать скидки на
заправочных станциях. Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают с
момента заключения ООО «Ореон» договоров. В организации в течение 2014
- 2016 г. заключались следующие виды договоров: договор купли-продажи;
договор поставки; договор поставки с отсрочкой платежа; договор субаренды
нежилых помещений; договор подряда; договор субподряда; дилерский
договор; договор на оказание платных образовательных услуг; договор на
размещение рекламы. Отметим, что ООО «Ореон» заключает договоры, как
предусмотренные, так и не предусмотренные законом. Договоры содержат
существенные условия, однако, на некоторых из них отсутствует такой
обязательный реквизит, как дата составления договора.
Рассмотрим договор подряда № 56 от 4 сентября 2016 г. Согласно
договору подряда № 56 ООО «Волио» обязуется изготовить и установить для
ООО «Ореон» изделия согласно спецификации, прилагаемой к договору.
Данный договор содержит следующие пункты: предмет договора, стоимость
договора и порядок расчета, права и обязанности сторон, особые условия, срок
47
действия договора, юридические адреса сторон, то есть содержание договора
не противоречит ГК РФ. Кроме того, договор содержит все обязательные
реквизиты. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности
ООО «Ореон» перед поставщиками и подрядчиками являются расчетные
документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.
Рассмотрим приобретение ООО «Ореон» у индивидуального
предпринимателя Шуленина Г.А. шкафов и полок. Схема движения
документов представим на рисунке 2.6.
Рисунок 2.6. - Схема документооборота по поступлению товаров
1 - поступление 27 марта 2016 г. по факсу в ООО «Ореон» счета от
Шуленина Г.А. на сумму 28110 руб.;
2 - перечисление ООО «Ореон» 28110 руб. на расчетный счет Шуленина
Г.А. платежным поручением;
3 - поступление товаров и проверка поступивших документов от
Шуленина Г.А.: товарной накладной № 1418 от 30 марта 2016 г. и счета-
фактуры № 1416 от 30 марта 2016 г.;
4 - на основании товарной накладной бухгалтер ООО «Ореон» заполняет
документ «Поступление товаров № 143» в программе «1С:Предприятие».
Данный документ не распечатывается. Однако в конце месяца
распечатывается реестр документов по поступлению товаров для сверки с
поступившими от поставщиков документами. В частности, поступление
товаров от Шуленина Г.А. на сумму 28110 руб. отражено в реестре
документов за март 2014 г.. На основании поступления товаров № 143 в
программе «1С:Предприятие» формируем поступившую от Шуленина Г.А.
48
счет-фактуру № 1416. Далее автоматически формируется журнал полученных
счетов-фактур и книга покупок. Отметим, что книга покупок в организации
распечатывается до двадцатого числа следующего за отчетным месяцем,
прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью ООО «Ореон».
В ООО «Ореон» помимо товарной накладной, свидетельствующей факте
свершения сделки с поставщиками, поступают, либо заполняются следующие
документы:
- приходный ордер по форме М-4;
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) по форме ОС- 1;
- акт приемки-передачи выполненных работ;
- акт сдачи-приемки работ; акт выполненных работ;
- акт оказанных услуг;
- акт оказания транспортных услуг;
- акт оказанной юридической помощи;
- акт выполнения шеф-монтажных работ.
Приходный ордер и акт о приеме передаче объекта основных средств
составляются в ООО «Ореон» с помощью программы «1С:Предприятие»,
остальные документы поступают в организацию от подрядчиков. Рассмотрим
движение документов за оказанные ООО «Ореон» услуги связи на рисунке
2.7.
Рисунок 2.7. - Схема документооборота по оказанию услуг связи
1 - поступление по почте в ООО «Ореон» счета от ПАО «Ростелеком» на
сумму 770,19 руб.;
49
2 - перечисление ООО «Ореон» 770,19 руб. на расчетный счет ОАО
«Ростелеком» платежным поручением;
3 - поступление акта приемки передачи выполненных работ (услуг) и
счета-фактуры;
4 - занесение поступивших документов от ОАО «Ростелеком» в
программу «1С:Предприятие».
Таким образом, можно сказать, что в ООО «Ореон» порядок движения
поступивших документов от подрядчиков аналогичен порядку движения
поступивших документов от поставщиков. Отметим, что не все
вышеперечисленные документы составлены в соответствии с федеральным
законом «О бухгалтерском учете», а именно: на документах отсутствуют
подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильности ее оформления, расшифровка подписи.
Кроме того, в актах и товарных накладных отсутствует печать как
поставщиков и подрядчиков, так и ООО «Ореон». Поступающие документы от
поставщиков и подрядчиков являются основанием для формирования
регистров учета расчетов с поставщиками подрядчиками.
В ООО «Ореон» используются следующие регистры: оборотно
сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
обороты счета 60; анализ счета 60; карточка счета 60. Вышеперечисленные
регистры сохраняются на магнитных носителях.
Главный бухгалтер ООО «Ореон» изготавливает бумажные копии
основных регистров: оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, анализ счета
60, главная книга. По требованию контролирующих органов необходимые
регистры бухгалтерского учета предоставляются на бумажных носителях.
Таким образом, все хозяйственные операции в ООО «Ореон» по
расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на
основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,
поэтому они должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением
50
всех необходимых реквизитов. Отсюда следует, что главному бухгалтеру ООО
«Ореон» необходимо усилить проверку поступающих от поставщиков и
подрядчиков документов.
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон»
Согласно рабочему плану счетов ООО «Ореон» синтетический учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Данный счет дает обобщенную
характеристику авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и
кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.
К данному счету открыты следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;
- 60.2 «Авансы, выданные в рублях».
Факторами, определяющими порядок учета операций приобретению
материальных ценностей, являются определенный договором момент
перехода права собственности на товары и выбранный сторонами сделки
вариант оплаты. Исходя из этого, выделяют четыре варианта оплаты
материальных ценностей и перехода права собственности. Все четыре
варианта рассмотрены в первой главе данной работы. В ООО «Ореон» -
объекте исследования - используется два варианта.
Вариант 1: по условиям договора право собственности на получаемые
материальные ценности переходит от поставщика в момент их передачи к
покупателю.
Вариант 2: право собственности на материальные ценности переходит к
покупателю лишь после их получения от продавца и, кроме того,
производится предварительная оплата покупателем до получения
материальных ценностей, не приводящая к получению им права собствен
51
ности на них. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению
материальных ценностей ООО «Ореон» в вышеперечисленных двух вариантах
представим в таблице 2.1.
Отметим, что в ООО «Ореон» чаще используется второй вариант, так
как большинство поставщиков предпочитают предварительную полную
оплату.
Таким образом, поставщики подстраховываются от возможного риска
неплатежа со стороны покупателей. В ООО «Ореон» оплата приобретаемых
материальных ценностей возможна не только безналичным путем, но и через
подотчетное лицо за наличный расчет.
Таблица 2.1. - Учет приобретения ООО «Ореон» материальных ценностей
Содерж ание хозяйственной операции Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Вариант 1
22 ноября 2014 г.
Товарная накладная № 6717
Отражено получение права собственности на полку и стойку
7022,88 41-1 60-2
22 ноября 2014 г.
Счет-ф актура № 6717
Отражен НДС по приобретенны м полке и стойке
1264,12 19-3 60-2
Запись в книге покупок
НДС предъявлен к вычету
1264,12 68-2 19-3
8 декабря 2014 г.
Платежное поручение № 1654
Перечислена оплата Ш уленину Г. А. за полку и стойку
8287 60-2 51
Вариант 2
12 декабря 2014 г.
Платежное поручение № 1672
Перечислен аванс ООО «Металл-Контекс» .
12971 60-1 51
13 декабря 2014 г.
Товарная накладная № 4526
Отражено получение права собственности на сейф и картотеку
10992,37 41-1 60-2
13 декабря 2014 г.
Счет-ф актура № 4581
Отражен НДС по приобретенным сейф у и картотеке
1978,63 19-3 60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за м атериальные ценности 12971 60-2 60-1
Запись в книге покупок
НДС предъявлен к вычету
1978,63 68-2 19
При этом бухгалтерские записи по приобретению товаров через
подотчетное лицо представим в таблице 2.2.
Таблица 2.2. - Приобретение ООО «Ореон» товаров через подотчетное
___________________________
лицо
___________________________
Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
52
3 августа 2014 г.
Расходный кассовы й ордер № 223
Вы дано из кассы Аникину А.А. на приобретение кресла
5550 71-1 50-1
3 августа 2014 г.
Авансовы й отчет № 110
Погашена задолж енность перед О ОО «СВТ-система»
5550 60-2 71-1
3 августа 2014 г.
Товарная накладная № 341
Отраж ено получение права собственности на приобретенное
кресло
4703,39 41-1 60-2
3 августа 2014 г.
Счет-ф актура № П0336
Отражен НДС по приобретенному креслу
846,61 19-3 60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные
ценности
5550 60-2 60-1
Запись в книге покупок
НДС предъявлен к вычету
846,61 68-2 19-3
Отметим, что приобретение материалов, либо офисной мебели через
подотчетное лицо используется редко на протяжении анализируемого
периода. Основной причиной этого является географическая удаленность
поставщиков и удобство расчетов с поставщиками безналичным путем, то есть
платежными поручениями. В ООО «Ореон» помимо полной предварительной
оплаты задолженности контрагенту применяется частичная предварительная
оплата. Например, рассмотрим приобретение ООО «Ореон» кресел и стульев
от ООО «Протон+». В бухгалтерском учете организации будут сделаны
проводки, представленные в таблице 2.3.
Таблица 2.3. - Частичная предварительная оплата товаров
ООО «Ореон»
Содержание хозяйственной операции Сумма,
руб.
Корреспонд
Дебет
енция счетов
Кредит
5 июля 2014 г.
Платеж ное поручение № 1197
Перечислен аванс О ОО «Протон+»
9275 60-2 51
6 июля 2014 г.
Товарная накладная № 7622
Отраж ено получение права собственности на кресла и стулья
15720,34 41-1 60-1
6 июля 2014 г.
Счет-ф актура № 4564
Отражен НДС по приобретенны м товарам
2829,66 19-3 60-1
Запись в книге покупок
НДС предъявлен к вычету
2829,66 68-2 19-3
Зачет аванса 9275 60-1 60-2
2 августа 2014 г.
Платеж ное поручение № 1289
Перечислена ООО «Протон+» оставшаяся сумма
9275 60-1 51
Если сравнивать частичную и полную предварительную оплату, то
можно сказать, что в ООО «Ореон» примерно в 80% расчетов с поставщиками
применяется полная предварительная оплата приобретения товаров. Это
53
влияет и на расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Ореон».
Организация предпочитает использовать также полную предварительную
оплату. Отметим, что помимо надлежащего исполнения прекращение
обязательств перед поставщиками осуществляется зачетом взаимных
требований. В течение анализируемого периода (2014 г.-2016 г.) взаимозачет в
ООО «Ореон» осуществлялся всего три раза. Это связано с тем, что
поставщики и подрядчики не являются потенциальными покупателями и
заказчиками ООО «Ореон». Например, рассмотрим взаимозачет между ООО
«Ореон» и ООО «Институт гипроводхоз». Между этими организациями
сложились следующие отношения: ООО «Ореон» арендует у ООО «Институт
гипроводхоз» нежилое помещение № 21, расположенное по адресу: г.
Набережные Челны, ул. Сююмбике, 11. ООО «Институт гипроводхоз»
уменьшает задолженность ООО «Ореон» за аренду нежилого офисного
помещения № 21 на 9350 руб. без НДС по договору аренды, а ООО «Ореон», в
свою очередь, уменьшает задолженность ООО «Институт гипроводхоз» за
мебель по договору поставки на 9350 руб., в том числе НДС 1426,27 руб.
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований между
контрагентами отражают бухгалтерской записью:
Дебет 60.1 Кредит 62.1 - 9350 руб.
Зачет взаимных требований в ООО «Ореон» оформляют соглашением о
зачете взаимных требований и актом взаимозачета. Отметим, что серьезным
недостатком учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является
неотражение в учете претензий, предъявленных поставщиками. В частности, в
марте 2016 г. ООО «Ореон» была выставлена претензия от ООО «Монза» на
сумму 27742,08 руб. в связи с несоблюдением сроков оплаты продукции в
2013 году. Сумма претензии довольно существенна и составляет 1,05 % от
валюты баланса за 2015 г. Бухгалтером ООО «Ореон» не были сделаны записи
на счетах бухгалтерского учета, потому что сумма претензии была внесена
наличными денежными средствами в кассу ООО «Монза» и не была получена
54
квитанция к приходному кассовому ордеру. В учете бухгалтеру ООО «Ореон»
необходимо было сделать записи, представленные в таблице 2.4.
Таблица 2.4. - Отражение претензии ООО «Монза» в учете ООО «Ореон»
Содерж ание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Претензия
Отражено получение претензии ООО «Ореон» от ОО О «Монза»
27742,08 91-2 76-2
Претензия
Отражено получение претензии ООО «Ореон» от ОО О «Монза»
27742,08 91-2 76-2
Помимо расчетов с поставщиками на счете 60.1 «Расчеты с
поставщиками в рублях» ведутся расчеты с подрядчиками за выполненные
работы и оказанные услуги. На протяжении 2014-2016 гг. для принятия работ
и услуг к учету в ООО «Ореон» используются счет 20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую единым налогом на вмененный доход». Принятие работ (услуг) к
учету представим в таблице 2.5.
Таблица 2.5. - Отражение задолженности ООО «Ореон»
____________за принятые работы, услуги
___________
Сод ерж ан и е хозя йственной операц ии Д о кум е н т
осно ван ие
Ко рреспонд енц ия счетов
Д ебет Кредит
Отр аж ен а задол ж енность ОО О «О реон» перед суб п одряд чиками, за
ар е н д у мебельного цеха
Акт 20 60-1
Отр аж ен а за д о лж енность О О О «О р еон» за услуги связи, реклам у Акт 26 60-1
Отр аж ен а за долж енность ОО О «О реон» за ар енд у оф исн ого помещ ения,
инф орм ационные усл уги, консул ьтацион ны е услуги , тр анспортны е услуги,
ре клам у продукц ии, участие в вы ставках, монтаж обо рудования, ремо нт
мебели
Акт 44-1-1 60-1
Из таблицы 2.5 следует, что принятие к учету выполненных работ и
оказанных услуг подрядчиками производится на основе актов,
подтверждающих выполнение работы или оказание услуги.
Отметим, что счета позволяют видеть картину в консолидированном или
синтетическом виде. Для получения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками не только по счетам, но и в более детальных разрезах, в ООО
«Ореон» предназначено ведение аналитического учета. Для обозначения
объектов аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
бухгалтерской системе «1С: Предприятие» используется субконто. По счету в
целом, а стало быть, и по субсчетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам
55