35
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и
займов в ООО «Айсберг»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Айсберг»
ООО «Айсберг» - это предприятие общественного питания,
специализирующееся на производстве и продаже широкого ассортимента
горячих напитков на основе кофе, какао и чая, мучных блюд и хлебобулочных
и кондитерских изделий, кулинарных изделий высокой степени готовности в
ограниченном ассортименте и приобретенных продуктов.
Во-первых, это может быть кафе, предлагающее посетителям
исключительно разнообразные кафе и кондитерские изделия, и не более того.
Во-вторых, может предложить клиентам простые блюда в дополнение к
чашке изысканного кофе.
ООО «Айсберг» - это компания, работающая на сырье с полным циклом
производства и продающая, помимо кофе, широкий ассортимент продукции
(до 30, в том числе фирменных продуктов-одну-две).
Для многих утро дня начинается с чашки кофе, выпитого в кафе возле
офиса.
В соответствии со строительными и санитарными нормами помещения
торговой группы оборудованы системами вентиляции, отопления и пожарной
безопасности, имеют как естественное, так и искусственное освещение, пол
выложен плиткой, стены оклеены обоями, потолок подвешен.
Для грамотного производства ООО «Айсберг» оборудовано
необходимым оборудованием, инвентарем, мебелью, посудой в соответствии
с действующими стандартами технического оборудования.
В отличие от ресторана айсберг ООО, гораздо меньше оборудования
требуется. Этот ресторанный бизнес относится к типу предпродажного
бизнеса.
Проведем SWOT-анализ ООО «Айсберг», результаты представлены в
таблице 3
Таблица 3
36
SWOT-анализ ООО «Айсберг»
Внешняя среда
Внутренняя среда
Возможности:
- расширение ассортимента
продукции;
- расширение рынка сбыта
модернизация оборудования
– - участие в выставках
- слабые позиции конкурентов
Угрозы:
-потеря постоянных покупателей
- роста цен на продукцию, связанная с
повышением налогов
- внешняя политика государства
Сильные стороны:
- хорошая репутация фирмы
-квалифицированные кадры
-постоянное обновление продукции
-обеспеченность финансовыми
ресурсами
-большой ассортимент продукции
-доступные цены на продукцию
Слабые стороны:
- снижение производительности труда
неплатежеспособность покупателей
- небольшая текучка кадров;
- отсутствие сайта
Из таблицы 3 установлено, что конкуренты играют важную роль в
деятельности ООО «Айсберг». Однако угрозу представляют и потери
постоянных покупателей, связанные с изменением уровня доходов населения,
кризисом в стране.
Сфера деятельности общественного питание: обеспечение населения
широким ассортиментом высококачественных блюд с повышенным уровнем
сервиса в сочетании с организацией отдыха.
ОКВЭД: деятельность ресторанов и кафе-55.30.
Данная сфера регулируется законодательством Российской Федерации.
Основными целями организации являются:
1. расширение ассортимента продукции;
2. сохранение и улучшение качества услуг и продуктов;
3. получение стабильной прибыли;
4. предоставление клиентам услуг по самым конкурентоспособным
ценам;
5. сотрудничество с поставщиками в целях долгосрочных торговых
отношений.
37
Большое влияние на функционирование предприятия оказывает его
организационная структура, представленная на рисунке 2.
Рисунок 2 – Организационная структура управления предприятия
Организационная форма управленческой структуры предприятия
линейно - функциональна. Этой структуре управления присущи следующие
принципы построения: систематизация, интеграция, экономика,
регулирование и инициатива. Каждый из сотрудников вносит свой вклад в
работу и развитие компании, поэтому успех компании во многом зависит от
умения правильно выстраивать отношения между ее сотрудниками.
При наборе персонала предпочтение отдается кандидатам, которые
наилучшим образом отвечают требованиям компании и имеют опыт
соответствующей работы.
После найма проводятся беседы, чтобы ознакомиться с особенностями
и целями компании.
Кафе открыто ежедневно без выходных и обеденный перерыв от 12:00
до 24:00 часов. Руководители и специалисты работают по восьмичасовому
расписанию пять дней в неделю, остальные сотрудники имеют скользящий 12-
часовой рабочий график.
Директор
Администратор
Бухгалтер
Официанты
Шеф-повар
Вспомогательный
персонал
Повара
38
Финансовое положение является важнейшей характеристикой
финансовой деятельности предприятия. Он характеризуется сохранностью
финансовых ресурсов, необходимых для нормального функционирования
предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью
использования, финансовыми отношениями с другими юридическими и
физическими лицами, платежеспособностью и финансовыми возможностями.
Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются
совокупной суммой с начала года по дату отчетности в отчете о финансовых
результатах.
Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия
дан в таблице 4.
Таблица 4
Анализ динамики финансовых результатов деятельности ООО
«Айсберг» за 2017-2019 гг.
Показатель
Значение,
тыс.руб.
Абсолютное
изменение,
тыс.руб.
Темп роста,
%
2017
год
2018
год
2019
год
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
Выручка
914
1474
2240
560
766
161
152
Себестоимость
продаж
44
47
2
3
-45
107
В 4,2 р.
Валовая прибыль
870
1427
2238
557
811
164
156,8
Коммерческие
расходы
772
1358
1930
586
572
176
142,1
Прибыль (убыток)
от продаж
98
69
308
-29
239
70,4
В 4,5 р.
Прочие доходы
343
655
894
312
239
191
136,5
Прочие расходы
407
711
1192
304
481
175
167,7
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
34
13
10
-21
-3
38,2
76,92
Текущий налог на
прибыль
7
3
2
-4
-1
42,9
66,67
Чистая прибыль
27
10
8
-17
-2
37
80
Из данных таблицы 4 следует, что в 2019 году выручка от продаж
продукции выросла на 52% при одновременном снижении затрат, что привело
к увеличению валовой прибыли на 811 000 рублей или на 56,8%. На снижение
39
чистой прибыли повлияло увеличение прочих расходов на 481 000 рублей, или
67,7%.
Прибыль от продаж в 2019 году по сравнению с 2018 годом выросла на
239 тысяч рублей. Эта цифра указывает на значительное улучшение
финансово-экономической деятельности ООО «Айсберг» в 2019 году.
При этом привлекают внимание высокие абсолютные значения
показателей рентабельности, что предполагает эффективную деятельность
исследуемого предприятия. В 2019 году рентабельность продаж в ООО
«Айсберг» выросла на 9 долей по сравнению с 2019 годом.
Финансовое состояние определяет конкурентоспособность организации
и ее потенциал делового сотрудничества, является гарантом эффективной
реализации экономических интересов всех участников экономических
отношений. Финансовое положение компании во многом зависит от средств,
которыми она располагает, и от того, куда они вложены.
Показатели рентабельности ООО «Айсберг» представлены в таблице 5.
Таблица 5
Показатели рентабельности ООО «Айсберг»
Показатель
Значение, доли ед.
Абсолютное
изменение, доли
ед.
2017
год
2018
год
2019
год
2018/
2017
2019/
2018
Рентабельность продаж, %
10,7
4,7
13,7
-6,0
9,0
Рентабельность активов, %
0,5
2,8
20,2
2,3
17,4
Рентабельность оборотных
активов, %
0,7
3,7
17,1
3,0
13,4
Доходность активов выросла на 17,4% в 2019 году по сравнению с 2018
из-за увеличения прибыли до налогообложения.
Анализ финансовой отчетности - инструмент управления организацией,
с помощью которого выявляются основные проблемы управления финансово-
хозяйственной деятельностью предприятия с целью выбора направлений
вложения капитала и прогнозирования отдельных показателей
эффективности. Бухгалтерский (финансовый) отчетность - это связь между
40
предприятием и субъектами современных рыночных отношений. Пробелы в
отчетности в бухгалтерской (финансовой) отчетности могут стать серьезным
пробелом и препятствием на пути развития деятельности организации, т. в
ожидании притока дополнительных средств на расширение деятельности
организации. Надежность результатов анализа зависит прежде всего от
достоверности информации в отчетах, чем детальнее информация в отчетах,
тем полнее будет анализ.
Одним из наиболее важных аспектов анализа финансового состояния
компании является оценка ее финансовой жизнеспособности. Финансовая
стабильность предприятия - это состояние предприятия, в котором
платежеспособность постоянна во времени, а соотношение собственного
капитала и заемного капитала обеспечивает эту платежеспособность.
Анализ ликвидности баланса проводится с помощью аналитической
таблицы, по которой можно сделать вывод о том, как баланс компании
соответствует критериям абсолютной ликвидности.
Расчетные данные приведены в таблице 6.
Таблица 6
Группировка активов по степени ликвидности и обязательств по
степени срочности их погашения (тыс.руб.)
Актив
На
31.12.
2017
На
31.12.
2018
На
31.12.
2019
Пассив
На
31.12.
2017
На
31.12.
2018
На
31.12.
2019
А1
816
51
33
П1
2471
2992
2132
А2
279
258
299
П2
0
0
0
А3
130
138
137
П3
1824
2007
2225
А4
4615
5425
4076
П4
1503
849
166
Баланс
5840
5872
4545
Баланс
5840
5872
4545
Таким образом, в период с 31.12.2017 по 31.12.2019 произошло
следующее неравенство:
31.12.2017 Г.-А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4;
31.12.2018 Г.-А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4;
31.12.2019 Г.-А1 < Р1; А2 > Р2; А3 > Р3; А4 < Р4.
41
то есть баланс ООО «Айсберг» абсолютно неликвиден, самые срочные
обязательства превышают самые ликвидные активы.
Для того, чтобы компания считалась финансово жизнеспособной,
большая часть ее собственного капитала должна находиться в собственности,
у компании не должно быть долгов и просроченных убытков.
Таким образом, повышение эффективности производства зависит
прежде всего от состояния и использования средств производства
организации. Рост выпуска средств является одним из факторов интенсивного
роста объемов производства компании «Айсберг».
Расчет показателей технического состояния и эффективности
использования основных средств ООО «Айсберг» производится в таблице 7.
Таблица 7
Показатели эффективности использования основных средств
ООО «Айсберг» за 2017-2019 гг.
Показатели
Значение,
тыс.руб.
Отклонение,
(+,-)
Темп роста,
%
2017
2018
2019
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
1. Средняя стоимость
основных средств, тыс.
руб.
2709
3281
4016
572
735
121
122
2. Выручка, тыс. руб.
914
1474
2240
560
766
161
152
3. Прибыль, тыс. руб.
98
69
308
-29
239
70,4
в 4,5 р.
4. Среднесписочная
численность
работников, чел.
9
10
10
1
0
111
100
5. Фондоотдача, тыс.
руб.
0,3
0,4
0,6
0,1
0,2
133
150
6. Фондоемкость, тыс.
руб.
3,3
2,5
1,7
-0,8
-0,8
76
68
7. Фондорентабель-
ность, тыс. руб.
0,04
0,02
0,08
-0,02
0,06
50
в 4 р.
Анализируя данные таблицы 7, можно сделать следующий вывод.
Норма прибыли средств в 2019 году выросла на 50% по сравнению с 2018
годом, что означает, что доходы от продажи продуктов выросли более
высокими темпами, чем инвестиции в основные фонды. Показатель
фондоотдачи увеличился на 50 процентов по сравнению с 2018 году, что
42
обусловлено увеличением коэффициента сменности работы оборудования за
счет ликвидации внутрисменных простоев. При этом наблюдается снижением
показателей фондоемкости на 32 процент, что является положительной
тенденцией для развития организации.
Рентабельность фонда в 2019 году составила 0,08 тыс. рублей,
увеличившись по сравнению с показателем 2018 года в 4 раза.
Далее рассмотрим показатели динамики, состава и структуры
оборотных средств ООО «Айсберг», которые представлены в таблице 8.
Таблица 8
Показатели динамики, состава, структуры оборотных средств
ООО «Айсберг» за 2019 год
Показатели
Стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
Темп
измене-
ния, %
Структура оборотных
средств, в % к итогу
на
начало
года
на
конец
года
отклонение,
(+,-)
на
начало
года
на
конец
года
отклонение,
(+,-)
Оборотные
средства –
всего,
447
468
21
104,7
100,0
100,0
0,0
в т.ч.
а) запасы
138
137
-1
99,3
30,9
29,3
-1,6
б) дебиторс-
кая задол-
женность
258
299
41
115,9
57,7
63,9
6,2
в)денежные
средства
51
33
-18
64,7
11,4
7,0
-4,4
Из данных таблицы 8 видно, что в ООО «Айсберг» в 2019 году по
сравнению с 2018 годом оборотный капитал вырос на 21 тысячу рублей, или
на 4,7%. В структуре дебиторская задолженность также занимает наибольшую
долю (2019 – 63,9 %, 2015 – 57,7 %). Самую низкую долю в структуре занимает
казначейство – 7% в 2019 году, 11,4 % - 2018.
Достаточно высокое значение в рамках анализа показателей финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, в том числе применительно к
анализу кредитов и займов и их потенциальной роли в деятельности
предприятия имеет оценка обеспеченности оборотными средствами.
43
Осуществим анализ обеспеченности предприятия с оборотным капиталом
(таблица 9).
Таблица 9
Показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами
ООО «Айсберг» за 2017-2019 годы
Показатели
Значение, тыс.руб.
Отклонение,
(+,-)
Темп роста,
%
2017
2018
2019
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
Среднегодовая
стоимость
оборотных средств
839
836
457
-3,0
-379
99,6
54,7
Выручка от
продажи
914
1474
2240
560
766
161
152
- в числе оборотов
1,1
1,8
4,9
0,7
3,1
164
272
- в днях оборота,
дни
331,8
202,8
74,5
-129
-128,3
61
36,7
Согласно таблице 9, оборот оборотных средств ООО «Айсберг» за 2019
год ускорился на 128,3 дня – с 202,8 до 74,5 дня. Это привело к увеличению
оборотов средств на 3,1 оборота – с 1,8 до 4,9 оборота.
Изменение коэффициента оборачиваемости оборотных средств
произошло в результате взаимодействия двух факторов:
1) увеличение оборота на 766 тысяч рублей.
2) уменьшить средний остаток оборотных средств на 379 тысяч рублей.
Таким образом, можно сделать вывод, что в 2019 году использование
оборотных активов улучшилось.
2.2. Состояние учета кредитов и займов в организации
Бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «Айсберг» является
элементом общей системы бухгалтерского учета на предприятии.
Бухгалтерский учет в организации ведется на основе применения журнально-
ордерной формы, с применением компьютерных программ, а именно
программы «1С-8.2». В качестве первичных документов, используемых для
отражения на счетах бухгалтерского учета операций по кредитам и займам в
44
ООО «Айсберг» используются кредитный договор, договор займа, платежное
поручение, выписки банка, справки и расчеты бухгалтерии.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию
финансовых результатов отражен в учетной политике предприятия. Согласно
учетной политики предприятия задолженность по полученным кредитам и
займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной
является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев до даты
погашения. Долгосрочной считается задолженность по полученным займам
кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12
месяцев до даты погашения.
Учетной политикой предприятия также предусмотрена возможность
перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод
задолженности производится на отчетную дату, когда по условиям договора
до возврата основной суммы долга остается менее 1 года. Реклассификация
осуществляется при составления бухгалтерской отчетности без отражения на
счетах бухгалтерского учета.
Кредиты и займы в ООО «Айсберг» учитываются в соответствии с
условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств или
в стоимостной оценке полученного имущества, предусмотренного договором.
Затраты на получение и использования кредита согласно учетной политики
предприятия включают:
- проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам, по
полученным от них займам и кредитам;
- дополнительные расходы в связи с получением займов и кредитов,
выпуском и размещением заемных обязательств.
К дополнительным расходам ООО «Айсберг», связанными с
привлечением заемных средств и их обращением, учетной политикой
предприятия относятся: