47
составит:
300 000 * 13 % × (150/365) = 16027,4 р.
В налоговом учете в условиях 2017 года вся сумма процентов будет
признана ООО «Бавария плюс ремонт» внереализационными расходами (пп. 2
п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно учетной политике ООО «Бавария плюс ремонт», для целей
налогового учета курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного Банком России, включаются в состав внереализационных
доходов (расходов).
Датой признания соответственно доходов в виде положительной
курсовой и (или) осуществления расходов в виде отрицательной курсовой
разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в
иностранной валюте (за исключением авансов), признается последнее число
текущего месяца.
П. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ
35
соответственно определено,
что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения
(исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового)
периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
В соответствии с учетной политикой ООО «Бавария плюс ремонт»,
пересчет непогашенного кредита и начисленных по нему процентов
осуществляется в следующих случаях:
на последнюю дату отчетных периодов (либо каждого месяца);
при погашении кредита.
В бухгалтерской отчетности ООО «Бавария плюс ремонт» информация о
35
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) //
Российская газета. – 1998. – 10 августа.
48
кредитах и займах отражается раздельно как долгосрочная и краткосрочная.
Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам
или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV
«Долгосрочные обязательства» строка 1410 «Заемные средства».
Для отражения краткосрочных обязательств предусмотрен раздел V
«Краткосрочные обязательства» строка 1510 «Заемные средства». Расшифровка
сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в
Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение
заемных средств».
При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных
средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье «Краткосрочные
(долгосрочные) финансовые вложения». В пояснительной записке к годовой
бухгалтерской отчетности ООО «Бавария плюс ремонт» приводит информацию
о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем
договора займа (кредитного договора) ООО «Бавария плюс ремонт» раскрывает
в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о
суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями
договора займа (кредитного договора).
Таким образом, документальное оформление кредитов и займов в ООО
«Бавария плюс ремонт» включает кредитный договор, бухгалтерскую справку
на начисление процентов по кредиту, платежные поручение на поступление и
выплату задолженности по кредиту. Если кредит был получен на приобретение
или строительство инвестиционного актива, то расходы на данный кредит
включаются в стоимость данного актива и списываются посредством
амортизации. При отражении расходов по кредитам и займам, полученных в
рублях организация должна руководствоваться общим порядком признания
расходов, который регулируется ст. 265 НК РФ. Информация о полученных
кредитах и займах отражается в бухгалтерском балансе и пояснениях к
бухгалтерской отчетности. В балансе заемные средства отражаются отдельно
49
как долгосрочные и краткосрочные.
2.3 Анализ займов и кредитов в организации
Анализ динамики кредитов и займов представлен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ динамики кредитов и займов ООО «Бавария плюс ремонт»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
Исследуемый
период
Абсолютное
отклонение
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2017/
2015
Краткосрочные кредиты и
займы
1607
1798
2679
191
881
1072
Долгосрочные кредиты и
займы
0
0
0
0
0
0
Всего
1607
1798
2679
191
881
1072
Заемные средства предприятия состоят из краткосрочных кредитов и
займов. Так, общая сумма заемных средств в 2016 году возрос на 191 тыс. руб.
по сравнению с 2015 годом, в 2017 году рост заемных средств составил 881 тыс.
руб. За три года рост заемных источников составил 1072 тыс. руб. (рисунок 6).
Рисунок 6 – Динамика краткосрочных заемных средств ООО
«Бавария плюс ремонт» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Проведем анализ эффективности использования заемных средств
(таблица 8).
50
Таблица 8
Анализ эффективности использования кредитов и займов ООО
«Бавария плюс ремонт» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
Исследуемый
период
Абсолютное
отклонение
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
2017
/
2015
Краткосрочные кредиты и
займы
1607
1798
2679
191
881
1072
Собственный капитал
165
244
-5304
79
-5548
-5469
Чистая прибыль
2550
78
-5547
-2472
-5625
-8097
Рентабельность заемных
средств
158,68
4,34
-
207,0
5
-
154,3
4
-
211,3
9
-
365,7
4
Стоимость активов
7230,0
0
7245
4851
15
-2394
-2379
Прибыль от продаж
760,00
564,
0
-5128
-196
-5692
-5888
Рентабельность активов
10,51
7,78
-
105,7
1
-2,73
-
113,4
9
-
116,2
2
Дифференциал
-16,56
-8,29
-
110,4
9
8,27
-
102,2
0
-93,93
Коэффициент финансового
рычага
9,74
7,37
-0,51
-2,37
-7,87
-10,24
Проценты к уплате
435
289
128
-
146,0
0
-
161,0
0
-
307,0
0
Расчетная ставка процентов
27,07
16,0
7
4,78
-11,00
-11,30
-22,29
Эффект финансового рычаг
-
129,01
-
48,8
6
-44,65
80,14
93,51
173,6
5
Рентабельность заемного капитала в 2015 году составляла 158,68%, к
2016 году рентабельность заемного капитала резко снизилась и составила
4,34%, в 2017 году управление заемных капиталом не является прибыльным
(рисунок 7).
За весь исследуемый период эффект финансового рычага
отрицательный, что означает, что применение заемного капитала приводит к
снижению рентабельности собственного капитала предприятия.
51
Рисунок 7 – Динамика рентабельности заемного капитала ООО
Бавария плюс ремонт» за 2015-2017 гг., %
По общему правилу, организация эффективно использует эффект
финансового рычага в том случае, если стоимость заемного капитала ниже
рентабельности активов предприятия. В 2017 году предприятие имело убыток и
использование активов не является рентабельным, поэтому при любой
процентной ставке использование заемного капитала не является эффективным.
В данном случае организации следует принимать меры по снижению
убыточности предприятия.
Таким образом, анализ показал, что предприятие привлекает
краткосрочные заемные средства для пополнения оборотных средств. При этом
использование заемных средств не является эффективным.
2.4 Аудит займов и кредитов в организации
Проведем оценку эффективности организации внутреннего контроля в
ООО «Бавария плюс ремонт» (таблица 9).
52
Таблица 9
Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля ООО
«Бавария плюс ремонт»
Проверяемые вопросы
Да
Нет
Не
знаю
Стиль управления
Руководство осознает значимость и необходимость
ведения бухгалтерского учете
+
Есть попытки организации СВК
+
Своевременно вносятся исправления ошибок
+
Привлекаются внешние специалисты для оценки бухгалтерского
учета
+
Организационная структура
Внутренними документами утверждена структура
управления
+
Имеется разработанный и утвержденный график
документооборота
+
Распределение ответственности и полномочий
Ответственность распределена на основании
письменных документов
+
Имеются должностные инструкции
+
Есть приказ с перечнем лиц, которые имеют право
подписи первичных документов
+
Заключены договора материальной
ответственности
+
Контроль
Созданы условия для обеспечения сохранности
ценностей
+
Создана система защиты от несанкционированного
доступа к офисам; бухгалтерской документации;
компьютерным установкам; компьютерным
программам, дискетам и другим средствам
хранения информации; информации на жестких
носителях
+
Разработана номенклатура дел
+
Документы в конце месяца распечатываются на
бумажный носитель
+
Документы хранятся в архиве
+
Учетной политикой утвержден график проведения
инвентаризации
+
Учет и отчетность
Сформирована учетная политика
+
Утвержден рабочий план счетов
+
53
Проверяемые вопросы
Да
Нет
Не
знаю
Разработаны формы внутренней отчетности, для
целей управленческого учета и осуществления
внутреннего контроля
+
Промежуточная бухгалтерская отчетность
формируется регулярно
+
Своевременно учитываются изменения в порядке
ведения бухгалтерского учета и подготовки
отчетности
+
Соблюдается ли график предоставления
отчетности
+
На основании тестов контроля произведем расчет и оценку
эффективности внутреннего контроля. Результаты представим в таблице 10.
Приведем порядок расчета оценки системы внутреннего контроля.
Стиль управления: 3 /4 *100% = 75% – высокая оценка.
Организационная структура: 2 / 2*100% = 100% – высокая оценка.
Разделение ответственности и полномочий: 4 / 4*100% = 100% –
высокая оценка.
Таблица 10
Результаты выведения оценок эффективности внутреннего
контроля в ООО «Бавария плюс ремонт»
Наименование раздела
Оценка
эффективности
СВК
Последствия
Стиль управления
Высокая
75 %
Низкая
Организационная
структура
Высокая
100%
Разделение
ответственности и
полномочий
Высокая
100%
Контроль
Высокая
83%
Учет и отчетность
Высокая
Низкая
50%
Итого:
Средняя
71,6%
Контроль: 5 / 6*100% = 83% – высокая оценка.
Учет и отчетность: 3 / 6*100% = 50% – средняя оценка.
Общая оценка системы внутреннего контроля: (0,75 + 1 + 1 + 0,83 +
54
0,5)/5 = 81,6% – высокая.
В соответствии с расчетами можно сделать вывод, что эффективность
системы внутреннего контроля ООО «Бавария плюс ремонт» является высокой.
Тесты оценки непрерывности деятельности предприятия представлены в
приложении 8. События или условия, которые в отдельности или в
совокупности могут вызвать значительные сомнения в правомерности
использования допущения о непрерывности деятельности не выявлены.
С целью планирования аудита необходимо рассчитать аудиторский
риск. Для этого применим косвенную модель оценки.
Косвенная модель исходит из того, что ключевая характеристика работы
аудитора – риск необнаружения, и именно его следует оценивать.
Аудиторский риск включает в себя три компонента:
неотъемлемый риск;
риск средств контроля;
риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
Поэтому задается приемлемый аудиторский риск, например 5%.
Итоговая оценка неотъемлемого риска представлена в таблице 11.
Таблица 11
Итоговая оценка неотъемлемого риска ООО «Бавария плюс
ремонт»
Баллы
Фактическая
оценка
неотъемлемого
риска в процентах
Максимальное количество баллов
430
45
Фактическое количество баллов
193
Неотъемлемый риск = 193/430*100% = 45%. Можно оценить как –
низкий.
Оценка риска средств контроля = 117/230*100 % = 51% – средний.
Тесты оценки средств контроля представлены в таблице 12.
Таблица 12
Расчет риска необнаружения ошибок ООО «Бавария плюс ремонт»
Наименование риска
Значение
Неотъемлемый риск
45%
Риск системы внутреннего контроля
21%
55
Наименование риска
Значение
Риск необнаружения ошибок
51%
Величина аудиторского риска
5%
Диапазон значений для оценки риска представлен в таблице 13.
Таблица 13
Диапазон значений для оценки уровня риска
Уровень риска
Диапазон значений в процентном
соотношении
Низкий
1-45%
Средний
45-80%
Высокий
80-100%
Риск средств контроля является средним, внутрихозяйственный риск и
риск необнаружения достаточно низкие, поэтому можно позволить себе
снизить реальные трудозатраты, уменьшить объем выборки, применить менее
трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.
Рассчитаем общий уровень существенности (таблица 14).
Таблица 14
Определение общего уровня существенности ООО «Бавария плюс
ремонт»
Показатель
Сумма,
млн. руб.
Доля,
%
Уровень
существенности
(млн. руб.)
Чистая прибыль
-5547
5
-277,35
Валовый объем реализации
26559
2
531,18
Валюта баланса
4851
2
97,02
Собственный капитал
-5304
10
-530,4
Себестоимость продаж
30405
2
608,1
Величина уровня существенности
402,09
Округленная величина общего уровня
существенности
97
Согласно практике аудита, показатели не должны отклоняться от
расчетного значения более чем на 45%, округленное значение не должно
отклоняться от расчетного значения более чем на 5%. Уровень существенности:
(-277,35+531,18+97,02-530,4+608,1)/5=85,71 тыс. руб.
Округленная величина общего уровня существенности = 539 млн. руб.
Т.к. показатели не должны отклоняться от расчетного значения более
56
чем на 45%, рассчитаем его максимальную и минимальную границу:
85,71 тыс. руб.*(100%+45%)/100 % = 124,28 тыс. руб.
85,71 тыс. руб.*(100% - 45%)/100% = 47,14 тыс. руб.
Общий уровень существенности: 97,02 тыс. руб.
(97,02-97)/97*100=0,02%.
Округленное значение отклоняется от расчетного не более чем на 5%.
Общий план аудита представлен в таблице 15.
Таблица 15
Общий план аудита займов и кредитов ООО «Бавария плюс
ремонт»
Процедуры аудита
Источники информации
1.Проверка правильности оформления
заключенных договоров
Кредитные договоры и договоры займа
2.Проверка данных регистров учета
кредитов и займов и сверка их со
счетами Главной книги. Подтверждение
величины задолженности по кредитам и
займам
Журналы-ордера, главная книга
3.Проверка целевого использования
кредитов и займов, полноты и
своевременности расчетов по ним,
правильности учета процентов
Кредитные договоры и договоры
займов, журналы-ордера, декларации
по налогу на прибыль
4.Проверка правильности
корреспонденции счетов по кредитам и
займам
Учетная политика, оборотно-сальдовая
ведомость, главная книга
5.Проверка правильности налогового
учета по кредитам и займам
Учетная политика для целей налогового
учета, налоговые регистры
Программа аудита представлена в таблице 16.
Таблица 16
Программа аудита проверки учета кредитов и займов ООО
«Бавария плюс ремонт»
Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки
1. Проверка правильности оформления заключенных договоров
1.1 Проверка наличия всех необходимых реквизитов
1.2 Проверка соответствия даты получения кредитов и займов, дате указанной в
договоре, и дате отражения а счетах учета
2. Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверка их со счетами
Главной книги. Подтверждение величины задолженности по кредитам и займам
2.1 Проверка соответствия суммы кредитов данным по счетам 66,67
2.2 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета по счетам
66,67
2.3 Проверка соответствия синтетического учета главной книге
2.4 Проверка правильности отражения данных регистров данным бухгалтерского