37
техники и технологии, проведение организационно-технических мероприятий,
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Бригадир согласовывает планы (графики) с подрядными организациями,
привлекаемыми для проведения строительных работ, своевременно
обеспечивает их необходимой технической документацией, участвует в
составлении титульных списков на капитальный ремонт. Также руководит
разработкой нормативных материалов по ремонту оборудования, расходу
материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды, составлением смет на
проведение ремонтов, оформлением заявок на приобретение материалов и
запасных частей, необходимых при эксплуатации оборудования.
В обязанности финансового директора входит менеджмент всех
отчетных функций, создание эффективной организационной структуры
предприятия, управление договорной и контрактной работой, бюджетное
планирование и руководство подотчетным персоналом. Кроме того, он
руководит работой по разработке стратегии маркетинга предприятия,
определяет приоритеты коммерческой деятельности, ее территорию и сферу,
осуществляет непосредственное руководство менеджерами по сбыту
продукции, товаров, услуг. Кроме того финансовый директор осуществляет
организацию бухгалтерского учета в организации.
В части организации бухгалтерского учета, финансовый директор
возглавляет работу:
– по подготовке и утверждению рабочего плана счетов
бухгалтерского учета;
– по подготовке и утверждению форм первичных учетных
документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм
внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями
Госкомстата России;
– по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки
имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия,
состояния и оценки;
38
– по организации системы внутреннего контроля за правильностью
оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка
документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от
несанкционированного доступа.
Проведем анализ технико-экономических показателей ООО «Бавария
плюс ремонт» за 2015-2017 гг. (таблица 3) (приложение 1, 2).
Таблица 3
Анализ технико-экономических показателей ООО «Бавария плюс
ремонт» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
Анализируемый
период, годы
Абсолютные
отклонение
Темп
роста,%
201
5
201
6
201
7
2015
/
2017
/
201
5/
201
7/
2016
гг.
2016
гг.
201
6
гг.
201
6
гг.
Выручка
2935
7
3380
8
2655
9
4451
-7249
115,
16
78,5
6
Себестоимость продаж
2501
7
3161
0
3040
5
6593
-1205
126,
35
96,1
9
Прочие доходы
94
109
231
15
122
115,
96
211,
93
Прочие расходы
250
355
522
105
167
142,
00
147,
04
Чистая прибыль
2550
78
-
5547
-2472
-5625
3,06
-
Кредиторская задолженность
1607
1798
2679
191
881
111,
89
149,
00
Среднесписочная
численность
45
45
60
0
15
100,
00
133,
33
Производительность труда
652,
38
751,
29
442,
65
98,91
-308,6
115,
16
58,9
2
Оборачиваемость
кредиторской задолженности
18,2
7
18,8
0
9,91
0,53
-8,89
102,
93
52,7
2
Рентабельность продаж,%
8,69
0,18
-
20,8
9
-8,51
-21,07
2,08
-
115
75,4
Дебиторская задолженность
1713
,0
1391
,0
593,
00
-322
-798
81,2
0
42,6
3
Оборачиваемость
дебиторской задолженности
17,1
4
24,3
0
44,7
9
7,17
20,48
141,
82
184,
27
Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности
1,07
0,77
0,22
-0,29
-0,55
72,5
8
28,6
1
Анализ данных таблицы 3 показал, что чистая прибыль предприятия за
три исследуемых года снизилась на 8097 тыс. руб. Выручка предприятия в 2017
39
году снизилась на 21,44% или на 7249 тыс. руб. в 2017 году по сравнению с
2016 годом. При этом себестоимость продаж снизилась на 1205 тыс. руб. (или
на 3,81%). Меньшие темпы снижения себестоимости по сравнению с выручкой
предприятия негативно сказалось на прибыльности компании. Рентабельность
продаж снизилась на 21,07%.
К 2016 году наблюдается снижение производительности труда на 308,6
тыс. руб. по сравнению с 2016 годом, снижение оборачиваемости кредиторской
задолженности составило 8,89 оборотов в год, замедление оборачиваемости
дебиторской задолженности составило 20,48 оборотов в год. К 2017 году
наблюдается снижение дебиторской задолженности по отношению к
кредиторской на 0,55 пунктов.
Основным источником данных для проведения анализа динамики
факторов формирования финансовых результатов является «Отчёт о
финансовых результатах». Результаты анализа приведены в таблице 4.
Таблица 4
Динамика факторов формирования финансовых результатов ООО
«Бавария плюс ремонт» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Абсолютны
й прирост,
Темп
прироста,
%
(+/-)
2016
-
2015
гг.
2017
-
2016
гг.
2016
-
2015
гг.
2017
-
2016
гг.
1. Выручка
2935
7
3380
8
2655
9
4451
-
7249
115,1
6
78,56
2. Себестоимость продаж
2501
7
3161
0
3040
5
6593
-
1205
126,3
5
96,19
3. Валовая прибыль
4340
2198
-
3846
-
2142
-
6044
50,65
-
174,9
8
4. Коммерческие расходы
-
-
-
-
-
-
-
5. Управленческие
расходы
1355
1652
1282
297
-370
121,9
2
77,60
6. Прибыль от продаж
2985
546
-
5128
-
2439
-
5674
18,29
-
939,1
9
7. Доходы от участия в др.
организациях
-
-
-
-
-
-
-
8. Проценты к получению
-
-
-
-
-
-
-
9. Проценты к уплате
279
239
128
-40
-111
85,66
53,56
40
Показатель
2015
2016
2017
Абсолютны
й прирост,
Темп
прироста,
%
(+/-)
2016
-
2015
гг.
2017
-
2016
гг.
2016
-
2015
гг.
2017
-
2016
гг.
10. Прочие доходы
94
109
231
15
122
115,9
6
211,9
3
11. Прочие расходы
250
355
522
105
167
142,0
0
147,0
4
12. Прибыль до
налогообложения
2550
78
-
5547
-
2489
-
5608
2,39
-
9093,
4
13. Текущий налог на
прибыль
-
-
-
-
-
-
-
14. Изменение
отложенных налоговых
обязательств
-
-
-
-
-
-
-
15. Изменение
отложенных налоговых
активов
-
-
-
-
-
-
-
16. Чистая прибыль
2550
78
-
5547
-
2489
-
5608
2,39
-
9093,
4
Из данных таблицы 4 видно, что убыток предприятия в 2017 году
составил 5547 тыс. руб., что на 9093,4 тыс. руб. меньше 2015 года. На данное
изменение оказало влияние увеличение убытка от прибыли от продаж на 939,19
тыс. руб., увеличения прибыли по прочей деятельности на 16 тыс. руб.
Динамика чистой прибыли за 2015-2017 гг. представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 – Динамика чистой прибыли за 2015-2017 гг. ООО
«Бавария плюс ремонт», тыс. руб.
41
Таким образом, основным видом деятельности ООО «Бавария плюс
ремонт» является ремонтные отделочные работы. Структура управления –
линейно-функциональная. Списочная численность на начало 2018 г. составляет
60 человек. Анализ финансового положения показал, что прибыльность
компании в 2017 г. значительно снизилась, в первую очередь за счет снижения
выручки предприятия и роста прочих расходов. В 2017 г. произошел рост
численности персонала предприятия на 33,33% по сравнению с 2015 г.
2.2 Учет займов и кредитов в организации
Для получения кредита ООО «Бавария плюс ремонт» представляет в
обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указывает
размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих
документов (приложение 5):
Бухгалтерская финансовая отчетность на последнюю отчетную дату;
технико-экономическое обоснование потребности в кредите;
кредитный договор по принятой в данном банке форме;
договор залога, договор гарантии или договор страхования
ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной
организацией по согласованию с банком;
срочное обязательство-поручение на погашение кредита в
установленные сроки.
Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту
нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на получение
кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика:
оценивает его дееспособность, правоспособность и способность своевременно
выплатить кредит и проценты по нему.
На получение кредита между банком и ООО «Бавария плюс ремонт»
оформляется кредитный договор. Кредитный договор в отличие от договора
займа является консенсуальным. Из консенсуальности кредитного договора
42
следует его двусторонне обязывающий характер. Так же к договору кредитного
договора прилагается график выплаты кредита (приложение 6).
Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «Бавария плюс
ремонт» оформляется платежным поручением, так же сумма кредита
отражается в банковской выписке предприятия.
Для учета затрат по кредитам и займам в компании применяются счета
66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
При этом к счетам открываются следующие субсчета:
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»;
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»;
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»;
67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам».
17 августа 2016 года ООО «Бавария плюс ремонт» получено
краткосрочных кредит от ОАО «Банк ВТБ» в сумме 100 000 руб. на пополнение
оборотных средств. В бухгалтерском учете были сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 66-1 – 100 000руб. – отражен предоставленный кредит.
Ежемесячно в бухгалтерском учете начисляются проценты по кредиту в
соответствии с условиями кредитного договора и графика платежей.
Начисление процентов по кредиту в ООО «Бавария плюс ремонт» оформляется
бухгалтерской справкой, которую подписывает главный бухгалтер организации
(приложение 7). При начислении процентов в бухгалтерском учете делается
следующая запись: Дебет 91-2 Кредит 66-2 – 263,28 руб. – начислены проценты
за июль 2017 года.
Согласно графику платежей ООО «Бавария плюс ремонт» выплачивает
основную сумму долга и проценты с расчетного счета. При этом оформляется
платежное поручение.
На выплату основного долга делается следующая запись: Дебет 66-1
Кредит 51 - 8333,33 руб. (100 000 руб./12 = 8333,33 руб.).
На сумму процентов по кредиту: Дебет 66-2 Кредит 51 – 263,28 руб.
Далее рассмотрим порядок организации учета кредитов и займов в
43
организации, направленных на приобретение инвестиционных активов.
Согласно учетной политики ООО «Бавария плюс ремонт», если
организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для
приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по
кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются
посредством начисления амортизации.
Установленный учетной политикой ООО «Бавария плюс ремонт»
порядок, соответствует положению п. 23 ПБУ 15/01, который устанавливает:
затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно
относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива,
должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством
начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета
начисление амортизации актива не предусмотрено;
затраты по полученным займам и кредитам, связанным с
формированием инвестиционного актива, по которому по правилам
бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива
не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке,
изложенном в пункте 14 ПБУ 15/01.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в ООО «Бавария
плюс ремонт» в первоначальную стоимость инвестиционного актива
производится при наличии следующих условий:
возникновение расходов по приобретению и (или) строительству
инвестиционного актива;
фактическое начало работ, связанных с формированием
инвестиционного актива;
наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств
по их осуществлению.
При этом организация прекращает отнесение затрат по полученным
заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного
44
актива к бухгалтерскому учету.
После указанной даты затраты по полученным заемным средствам
включаются в состав прочих расходов ООО «Бавария плюс ремонт», то есть в
общем порядке.
Если ООО «Бавария плюс ремонт» использует для приобретения
инвестиционного актива кредитные средства, которые не связаны с его
приобретением, то начисление процентов за пользование денежными
средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой
определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в
течение отчетного периода.
Бухгалтерские записи по отражению кредитов и займов, направленных
на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива ООО «Бавария
плюс ремонт» представлены в таблице 5.
Согласно учетной политики ООО «Бавария плюс ремонт», в случае если
организация использует средства полученных займов и кредитов для
осуществления предварительной оплаты материально-производственных
запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет
их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов
относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и
задатков на указанные выше цели.
Автоматическая линия по производству зефира была приобретена в 2014
году. За 2014 год было начислено процентов: 17500 тыс. руб.*10,8%/365*325 =
1682 тыс. руб.
Рассмотрим порядок включения процентов по долгосрочному кредиту в
стоимость инвестиционного актива по кредитному договору с ЗАО
«ЮниКредитБанк», № договора 001/0102L/14 от 10.02.2014 г. на сумму 17500,0
тыс. руб., процентная ставка – 10,80%. Срок действия договора до 12.02.2018 г.
Договор получен на обновление автоматизированных линий по производству
кондитерских изделий.
45
Таблица 5
Бухгалтерские записи по отражению кредитов и займов,
направленных на приобретение и (или) строительство
инвестиционного актива, тыс. руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получен долгосрочный кредит на
обновление автоматических
линий производства
51
67.01
17500
Отражены дополнительные
расходы по кредиту
08
76
13,5
Отражены проценты по
долгосрочному кредиту за 2014
год
08
67.02
1682
Основное средство принято к
учету
01
08
5 670,8
Начислена амортизация на
основное средство
25
02
959,1
При поступлении в ООО «Бавария плюс ремонт» материально-
производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании
услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов,
связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в
бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на
прочие расходы ООО «Бавария плюс ремонт». Если ООО «Бавария плюс
ремонт» использует заемные средства на указанные цели, то расходы по
обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской
задолженности. После принятия к учету материально-производственных
запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы
отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем
порядке. Рассмотрим порядок отражения учета кредитов и займов,
направленных на предварительную оплату материально-производственных
запасов, товаров, услуг в ООО «Бавария плюс ремонт» (таблица 6).
Проценты по кредиту составят: 100 000 руб.*13,1% = 13100 руб.
46
Таблица 6
Бухгалтерские записи по отражению кредитов и займов,
направленных на предварительную оплату материально-
производственных запасов, товаров, услуг в ООО «Бавария плюс
ремонт», тыс. руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получен краткосрочный кредит
по договору КС-ЦУ-
703910/2016/00042 от
17.08.2016г.
51
66-1
100
Перечислена поставщику
предоплата за ТМЦ
60-2
51
50
Оприходованы ТМЦ
10
60-1
84,75
Отражен НДС по поступившим
ТМЦ
19
60-1
15,25
Начислены проценты и включены
в фактическую себестоимость
товаров проценты за пользование
кредитом до принятия товаров к
учету
10
66-2
13,1
В учетной политике ООО «Бавария плюс ремонт» для целей налогового
учета на 2018 год установлено, что проценты по полученным кредитам и
займам в учете компании учитываются как внереализационные расходы. При
этом для всех долговых обязательств, кроме тех, которые возникли в результате
контролируемых сделок, расходами признается сумма фактически начисленных
процентов, что соответствует требованиям Федерального закона № 420-ФЗ от
28.12.13
34
.
Рассмотрим порядок признания расходов в налоговом учете по уплате
процентов.
ООО «Бавария плюс ремонт» получила кредит в сумме 300 тыс. руб. на
5 месяцев под 13% годовых в 2017 году. Деньги зачислены на счет организации
01 февраля, возвращены банку 30 июня. Сопоставимых обязательств нет.
Сделка по выдаче (получению) кредита не является контролируемой. Вне
зависимости от того, в каком году получен и возвращен кредит, сумма
процентов, которые нужно уплатить банку за месяц пользования кредитом,
34
Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона О
рынке ценных бумаг и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание
законодательства РФ. – 2013. – № 52 (ч. 1). – Ст. 6985.