57
Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки
баланса
3. Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и
своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов
3.1 Проверка правильности начисления процентов по кредитам и займам на
счетах бухгалтерского учета
3.2 Проверка правильности отнесения процентов к расходам
3.3 Проверка правильности отражения уплаченных процентов в ОПУ
4. Проверка правильности корреспонденции счетов по кредитам и займам
4.1 проверка правильности корреспонденции по краткосрочным кредитам и
займам
4.2 Проверка правильности корреспонденции по долгосрочным кредитам и займам
5 Проверка правильности налогового учета по кредитам и займам
5.1 Проверка правильности налогового учета получения кредитов и займов
5.1 Проверка налогового учета возврата кредитов и займов
5.2 Проверка правильности отражения в качестве расходов процентов
Сначала необходимо провести проверку договоров на получение
кредитов и займов – наличия, правильности заполнения реквизитов.
Проверка правильности оформления договоров показала отсутствие
ошибок в оформлении реквизитов.
В ходе аудита операций по учету кредитов и займов организации
контролируются: реальность задолженности по полученным займам и кредитам
в соответствии с заключенными договорами, правильность начисления
процентов по займам, соответствие их ставкам, предусмотренным договорами,
выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов,
достоверность и полнота отражения операций по полученным займам на счетах
бухгалтерского учета, правильность налогообложения операций по
полученным займам и кредитам.
При проведении проверки проверяются следующие документы:
договора по кредитам и займам, ведомости аналитического учета по счетам 66,
67, карточки счетов, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга,
бухгалтерская и налоговая отчетность.
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
полученных кредитов и займов нарушений не выявил: суммы предусмотренные
кредитным договорами соответствуют данным бухгалтерского учета по счетам
66,67. Следует отметить ошибку в налоговом учете: краткосрочный займ
58
учредителя, полученный в 2017 году в сумме 15 670 руб. в налоговом учете был
отражен как доход, что привело к завышению налога на прибыль.
Общая сумма завышения налога составила: 15 670 руб.*20% = 3 134 руб.
Далее была проведена правильность начисления процентов по
краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Результаты проверки
представлены в таблице 17.
Таблица 17
Результаты проверки по начислению процентов по кредитам и
займам в 2017 году ООО «Бавария плюс ремонт», тыс. руб.
Наименование
Сумма процентов по
договорам
Начислен
о в БУ
Начислено
в НУ
Отклон
ение
Долгосрочные
кредиты
0
0
0
0
Краткосрочные
кредиты
2234
2679
2679
445
Итого
2234
2679
2679
445
Из таблицы видно, что в налоговом и бухгалтерском учете процентов
было начислено больше, чем предусмотрено договорам по краткосрочным
кредитам и займам на 445 тыс. руб., что в результате привело к занижению
налога на прибыль на: 445 тыс. руб. *20% = 89 тыс. руб.
Анализ правильности отражения основной суммы долга и процентов по
долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам нарушений не выявил.
Основная сумма долга отражается на субсчетах 01 к счетам 66,67, проценты
начисляются по дебету счетов 66,67 субсчет 02 и кредиту счета 91.
Проверка соответствия аналитического и синтетического учета не
целесообразна, так как учет ведется автоматически с использованием 1С.
Проверка правильности отражения данных бухгалтерского учета в
бухгалтерской отчетности отклонений не выявил.
Таким образом, выявленные ошибки привели к налоговым
последствиям.
В данном разделе работы был рассмотрен бухгалтерский учет, анализ и
аудит кредитов и займов на примере предприятия ООО «Бавария плюс
ремонт».
59
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Анализ организации учета кредитов и займов в ООО «Бавария плюс
ремонт» показал, что учет на предприятии организован в соответствии с
требованиями законодательства по бухгалтерскому учету. Документальное
оформление кредитов и займов на предприятии осуществляется с помощью
кредитных договоров, бухгалтерских справок на начисление процентов,
платежных поручений.
Особенностью учета кредитов и займов, направленных на приобретение
или строительство инвестиционного актива является включение расходов по
ним в стоимость данного активов и списания путем начисления амортизации.
Особенностью учета кредитов и займов, направленных на предоплату ТМЦ
является включение расходов по ним в дебиторскую задолженность
поставщику.
Расходы по кредитам и займам, полученным в рублях, отражаются в
налоговом учете в стоимости внереализационных расходов в полном объеме.
Если кредит или займ получен в иностранной валюте, то организация
осуществляет пересчет кредита и отражает курсовую разницу в стоимости
внереализационных доходах (расходах).
В ходе аудита кредитов и займов ООО «Бавария плюс ремонт» были
проверены первичные документы по отражению получения и уплате кредитов и
займов, аналитические и синтетические счета и сводные регистры по данному
разделу учета, налоговая отчетность, а так же иные материалы (учредительные
документы, учетная политика).
Аудит проводился на основе разработанной при написании работы
программы аудита по следующим вопросам:
проверка правильности оформления заключенных договоров;
проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверка их со
счетами Главной книги. Подтверждение величины задолженности по кредитам
и займам;
60
проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и
своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов;
проверка правильности корреспонденции счетов по кредитам и
займам;
проверка правильности налогового учета по кредитам и займам.
В ходе проведения аудита использовались методы: анализ,
сопоставления, прослеживания, пересчета, нормативная проверка, визуальная,
формальная проверка. На основании проведенного аудита кредитов и займов за
2016 г. результатов сделаны следующие выводы.
ООО «Бавария плюс ремонт» при осуществлении своей деятельности
осуществляет бухгалтерский и налоговый учеты автоматизировано с
применением специализированной программы 1С: Бухгалтерия 8.2.
Ведение учета в основном соответствует требованиям и нормам
действующего законодательства.
Однако в ходе аудиторской проверки были установлены факты не
соблюдения норм:
не соответствие ст. 248 НК РФ, в части отражения доходов для
исчисления налога на прибыль. В состав доходов была включена сумма
беспроцентного займа, предоставленного учредителем организации.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль была завышена на
15 670 руб., а налог на прибыль – на 3134 руб.;
не соответствие ст. 269 НК РФ в части отражения внереализационных
расходов по кредитам и займам.
Таким образом, налоговая база была занижена на 445 тыс. руб. а налог
на прибыль недоплачен на 89 тыс. руб. Выявленные ошибки ниже уровня
существенности, а потому не влияют на достоверность бухгалтерской
отчетности. В результате произошло занижение налога на прибыль на 68,1 тыс.
руб.
61
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам
Выявленные расхождения в результате проведения аудита указывают на
недостаточную квалификацию сотрудников бухгалтерии, которые не в
состоянии без ошибок осуществлять ведение бухгалтерского учета
организации.
Поэтому руководству организации следует уделять больше средств на
подбор более квалифицированного персонала, а так же на повышение
квалификации сотрудников отдела бухгалтерии.
Повышение квалификации возможно осуществлять как на территории
предприятия, так и посредством выездных семинаров, тренингов и т.п.
Рассчитаем, как повлияет ежегодные затраты на повышение
квалификации сотрудников бухгалтерии предприятия на финансовый результат
ООО «Бавария плюс ремонт». Стоимость семинара на 1 человека – 7 тыс. руб.
Численность бухгалтерии 3 человека. Расчеты представлены в таблице 18.
Не смотря на то, что дополнительные затраты на повышение
квалификации сотрудников бухгалтерии приведут к снижению прибыли до
налогообложения на 84 тыс. руб., данная мера позволит снизить ошибки в
учете, повысить качество учета в организации, и достоверность бухгалтерской
финансовой отчетности, снизит вероятность начисления штрафных санкций за
нарушение порядка ведения бухгалтерского учета.
Кроме того данная мера позволит снизить расходы предприятия на
оплату санкций налоговых органов на 116 тыс. руб., а соответственно и снизить
убыток предприятия на аналогичную сумму (рисунок 8).
62
Таблица 18
Экономический эффект от повышения квалификации персонала
бухгалтерии ООО «Бавария плюс ремонт», тыс. руб.
Показатель
2017
План
Отклонение
Выручка от продаж
26559
26559
0
Дополнительные затраты на
повышение квалификации
персонала
84
84
Снижение расходов на оплату
санкций налоговых органов
-116
-116
Прибыль до налогообложения
-5547
-5515
32
Чистая прибыль
-5547
-5515
32
Рисунок 8 – Динамика снижения убытка предприятия в результате
внедрения повышения квалификации сотрудников бухгалтерии
ООО «Бавария плюс ремонт», тыс. руб.
ООО «Бавария плюс ремонт» для автоматизации бухгалтерского учета
была выбрана программа 1С «Предприятие 8.2». Данная программа на данный
момент уже устарела и не содержит всех преимуществ новой редакции 8.3.
Кроме того предприятие не использует услуги обслуживающей организации,
что осложняет настройку программы, многие операции, которые могут
производиться автоматически осуществляются ручным способом (например
заполнение отчетности). Автоматический перенос данным даст возможность
снизить вероятность ошибок и повысить достоверность отчетности в части
63
начисленных процентов по кредитам и займам и отражения основной суммы
долга. В первую очередь рассмотрим обоснованность применения программы
1С для автоматизации учета на предприятии. Среди основных программ,
которые наиболее подходят для бухгалтерского учета и отчетности
предприятия следует выделить:
1. БухСофт: Предприятие.
2. Турбо Бухгалтерия.
3. 1С: Бухгалтерия.
Рассмотрим преимущества каждой из перечисленных программ.
Программа «Бухсофт: Предприятие» предназначена для комплексной
автоматизации бухгалтерского, налогового, управленческого, кадрового,
складского и оперативного учета организации на общем режиме
налогообложения в полном соответствии с требованиями бухгалтерского,
налогового и трудового законодательства.
Программа Бухсофт предоставляет следующие возможности:
учет основных средств и нематериальных активов, их амортизация;
учет материально-производственных запасов предприятия, складской
учет;
автоматизация учета покупок и продаж;
комплексная автоматизация кадрового учета и расчета зарплаты;
учет денежных средств (касса и банк, импорт-экспорт с любым
клиент-банком);
производство, калькуляция;
журнал проводок с формированием журналов ордеров и ведомостей,
обороток;
автоматическое формирование книги доходов и расходов по данным
учета покупок, продаж, уплаты налогов, взносов, начисления зарплаты и иных
видов доходов и расходов;
учет некоммерческих организаций (целевое финансирование);
64
отчетность, включая персонифицированный учет, 2-НДФЛ, 4ФСС,
декларации по налогам и проч.
Программа «Турбо Бухгалтерия» содержит все основные разделы
бухгалтерского и налогового учёта. Она предназначена для комплексной
автоматизации такого учёта на предприятиях любой формы собственности и
любой системы налогообложения.
Особенностями программы «Турбо Бухгалтерия» являются:
все настройки системы объединены в учетной политике;
неограниченное количество аналитических признаков;
гибкость построения отчетов;
возможность многомерного аналитического и мультивалютного
учёта;
высокая скорость построения отчетов в реальном времени;
ведение управленческого, оперативного и бухгалтерского учёта в
единой информационной базе;
работа с большими объемами данных (до 20 млн. учетных
движений, т. е. записей) без заметных замедлений;
ежеквартальные обновления, (при изменении законодательства
возможны более частые обновления).
Программа не требовательна к ресурсам – человеческим, денежным,
временным и цифровым. Пользователю не придется вкладываться в дорогое
оборудование и нанимать штат программистов для ее поддержании в
нормальном состоянии, что является не маловажным для малого предприятия,
которое часто функционирует в условиях ограниченных ресурсов.
С помощью программы «1С: Бухгалтерия» можно вести бухгалтерский и
налоговый учет хозяйственной деятельности нескольких организаций. Учет по
каждой организации можно вести в отдельной информационной базе. В то же
время конфигурация предоставляет возможность использовать общую
информационную базу для ведения учета нескольких учреждений –
юридических лиц. Это удобно, если их хозяйственная деятельность тесно
65
связана между собой: можно использовать общие списки товаров, контрагентов
(деловых партнеров), работников, складов (мест хранения) и т.д., а
обязательную отчетность формировать раздельно.
В программе для коммерческих организаций поддерживаются
следующие системы налогообложения:
общая система налогообложения (налог на прибыль для
организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ);
упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).
Рассмотрим порядок организации налогового учета в рамках общей
системе налогообложения.
Учет НДС реализован в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ
36
.
Автоматизировано заполнение книги покупок и книги продаж, выставление
корректировочных и исправленных счетов-фактур. Для целей учета НДС
ведется раздельный учет операций, облагаемых НДС и не подлежащих
налогообложению согласно ст. 149 НК РФ. Отслеживаются сложные
хозяйственные ситуации в учете НДС при реализации с применением ставки
НДС 0 %, при строительстве хозяйственным способом, а также при исполнении
организацией обязанностей налогового агента. Суммы НДС по расходам,
которые не могут быть однозначно отнесены к деятельности, облагаемой или
не облагаемой НДС, в соответствии со ст. 170 НК РФ могут быть распределены
по операциям реализации, облагаемым НДС и освобожденным от уплаты НДС.
Налоговый учет по налогу на прибыль ведется с применением плана
счетов, аналогичного плану счетов бухгалтерского учета. Это упрощает
сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выполнение
требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». По данным
налогового учета автоматически формируется налоговая декларация по налогу
36
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) //
Российская газета. – 1998. – 10 августа.
66
на прибыль.
Таким образом, программа «1С: Бухгалтерия» подходит ООО «Бавария
плюс ремонт» для организации бухгалтерского и налогового учета.
В ходе исследования, было выявлено, что основной проблемой при
осуществлении бухгалтерского и налогового учета в фирме является ошибки в
организации учета затрат по кредитам и займам в программе 1 С. Ошибки
связаны как с некомпетентностью сотрудников обслуживающей компании, так
и с неполным использованием технических возможностей программы.
Следует отметить, что наиболее подходящей для компании будет
программа «1С: Бухгалтерия» версия 8.3, т.к. она позволяет более эффективно
организовать налоговый учет на всех этапах хозяйственной деятельности
компании.
Стоимость программы «1С: Бухгалтерия» 8.3 на 6 пользователей
составляет 34 800 руб. – базовая версия на 1 пользователя – 3300 руб., на
каждого дополнительного пользователя – 6300 руб. Кроме того при переходе с
иных версий 1С компания предоставляет скидку 50%. Т.е. конечная цена на
программу «1С: Бухгалтерия» составит 17 400 руб.
Дополнительными преимуществами покупки программы именно у этой
компании являются:
бесплатная доставка, что позволит сэкономить время при
приобретении;
бесплатная установка, что позволит использовать программу без
промедления;
бесплатное обновление для типовых конфигураций 1С, что позволит
содержать программу в актуальном состоянии;
бесплатную линию консультаций, что позволит оперативно получить
информацию по использованию 1С;
специализированный пакет методических материалов, которые
помогут с легкостью начать ведение учета;
инструкции для 1С по ряду типовых операций;