РФ. Система оплаты труда для персонала построена на использовании
повременно-премиальной и сдельной формы. Оплата труда работников
построена на основе должностных окладов и зависит от величины фактически
отработанного времени и достижения конечных результатов деятельности
предприятия.
Далее рассмотрим показатели эффективности использования транспорт
ных средств за 2014-2015 гг. (таблица 6).
Первые 15 показателей, представленных в таблице, взяты из отчетной до
кументации отдела эксплуатации, остальные показатели рассчитаны на основе
полученных данных.
Таблица 6
Показатели эффективности использования транспортных средств
ООО «Байкал-Транс» за 2014-2015 гг.
Показатели 2014
2015 Абс.
откл.
Темп
роста,
%
Среднесписочное количество, ед. (Ncp) 58,0 69,0
11
119,0
Общая грузоподъемность, тн. (Гп) 501,2
607,6
106,4 121,2
Средняя грузоподъемность, тн. (Гпср)
8,6 8,8
0,2
101,9
Объем перевозок, тыс. тн. (W)
308,8 356,1 47,3 115,3
Грузооборот, тыс. ткм. (Го) 10 121,7
9 514,9 -606,8 94,0
Авто-часы в наряде, тыс. час. (Чн) 118,3 140,8 22,5 119,0
Общий пробег, тыс. км. (По)
2 433,8 2 529,8 96 103,9
Пробег с грузом, тыс. км. (Пг)
688,1 700,1
12 101,7
Количество ездок, тыс. езд. (Q)
24,1 29,2
5,1
121,2
Коэф. технической готовности
0,926
0,897
-0,029 96,9
Коэф. выпуска 0,366 0,426 0,06 116,5
Коэф. использования грузоподъемности
0,258 0,223 -0,035 86,6
Коэф. использования пробега
0,283
0,277
-0,006 97,9
Коэф. использования времени для движ е
ния
0,436 0,501 0,065 114,8
Среднее расстояние перевозки км 32,8
26,7
-6,1 81,5
Выработка на 1 среднесписочную авто
тонну, тн
616,1 586,1 -30 95,1
Выработка на 1 среднесписочную авто
тонну, ткм.
20 194,9 15 659,8 -4 535,1 77,5
Расчетные данные таблицы 6 дают возможность констатировать, что эф
фективность использования автомобильного транспорта по грузоперевозкам в
ООО «Байкал-Транс» снизилась.
35
Объем выполненных работ уменьшился на 6% или 606,8 тыс. ткм. И со
ставил 9 514,9 тыс. ткм. Такое снижение, в первую очередь, вызвано уменьше
нием среднедневного пробега одного автомобиля на 25,2% или 79,3 км. и со
ставил 235,2 км. (рис. 1).
Рисунок 1. Динамика грузооборота ООО «Байкал-Транс» за 2014
2015 гг., тыс. ткм.
О снижении эффективности использования автопарка свидетельствуют и
полученные значения коэффициентов.
Так, коэффициент технической готовности парка снизился на 3,1%, одна
ко за счет уменьшения простоев автомобилей в гараже, увеличился коэффици
ент выпуска автомобилей на 16,5%. Просматривается тенденция уменьшения
недозагруженности транспорта, коэффициент грузоподъемности и так очень
низкий, так еще и снижается на 13,4% (всего 28% уровня от номинального зна
чения по техническому паспорту).
Коэффициент использования пробега очень низкий, составляет 28% (этот
показатель такой низкий в основном из-за расчета общего пробега всего транс
порта, а не только грузового). Использование среднедневного пробега менее
50% уровня экономически неправомерно, т.к. характеризует движение автомо
билей в оба направления без груза, возможно даже их использование в личных
интересах водителя.
Графически динамика коэффициентов представлена на рисунке 2.
36
2014
X 2015
Коэф. техническом Коэф. выпуска Коэф. Коэф.
готовности
использования использования
пробегагрузоподъемности
Рисунок 2. Динамика коэффициентов эффективности использова
ния автопарка ООО «Байкал-Транс» за 2014-2015 гг.
В целом же эффективность использования автотранспорта снизилась, что
характеризуется понижением выработки в тонно-километрах на 22,5%.
Затраты на содержание гаража в ООО «Байкал-Транс» увеличились по
сравнению с 2014 годом на 7 976 130 руб. (15,8%). Большую долю затрат со
ставляют такие статьи, как заработная плата (38,97%), топливо (30,74%), отчис
ления во внебюджетные фонды (10,53%), амортизация и ремонт транспортных
средств. Соответственно, при учете использования автотранспорта необходимо
особое внимание уделить расходу топлива.
Таким образом, результаты анализа выявили, что увеличение затрат на
содержание гаража в исследуемом периоде связано, в том числе, со значитель
ным увеличением расхода топлива (30,74%) при уменьшении объемов СМР на
9,08%. Одна из причин такого положения неудовлетворительная система учета
использования автотранспорта.
Оценка выработки на 1 среднесписочную автотонну также говорит о
снижении показателя до 586,1 тн., что ниже на 30 тн или 4,9% в 2015 г. по от
ношению к уровню 2014 г.
Выработка на 1 среднесписочную автотонну в ткм в 2015 г. составила 15
659,8 ткм, что ниже на 4 535,1 ткм или 12,5% (рис. 3).
37
2014
2015
Выработка на 1 Выработка на 1
среднесписочную среднесписочную
автотонну, тн
автотонну, ткм.
Рисунок 3. Динамика выработки ООО «Баикал-Транс»
за 2014-2015 гг.
Анализ изменений в составе имущества и источников его формирования
ООО «Байкал-Транс» проведён в таблице 7.
Таблица 7
Горизонтальный анализ агрегированного баланса ООО «Байкал-
Транс» и источники его формирования за период 2013 - 2015 гг.,
тыс. руб.
Наименование статей баланса 2013
2014
2015
Прирост
Денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения
900,4
217,6
447,1
-453,3
Дебиторская задолженность
957,3 5221,9
3783,7 + 2826,4
Товарно-материальные запасы 6658,3
8978,4 9517,1
+ 2858,8
Долгосрочные активы 1857,6 1928,8
1978,4
+ 120,8
Текущ ие обязательства 1052,0
1122,7 1802,1
+750,1
Долгосрочные обязательства
8974,2 10687,1 6247,7
-2726,5
Собственный капитал
550,6 4740,1 7897,9 7347,3
По данным таблицы 7 можно сделать вывод, что значительный объем дол
госрочных обязательств ООО «Байкал-Транс» оказались покрытыми активами
с относительно невысокой оборачиваемостью, такие как дебиторская задол
женность покупателей, товарно-материальными запасами.
38
2.2. Система учета займов и кредитов на предприятии
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит
от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Для обобще
ния информации о состоянии расчетов по полученным кредитам в «Байкал-
Транс» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам бан
ка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
счет 67-1 «расчеты по долгосрочным кредитам банка» к счету 67.
Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате
процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими за
писями на счетах бухгалтерского учета организации.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все после
дующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.
На основании выписок банка с приложенными первичными документами и
дополнительной информации составляется регистр аналитического учета
«Оборотная ведомость по документам счета», который ведется отдельно по
каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в и в иностранной
валюте).
В данном регистре указывается содержание хозяйственной операции, дата
ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная
операция; номер документа, на основании которого производится соответству
ющая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету;
обороты по счету; расшифровка данных оборотов.
Предоставление кредитов ООО «Байкал-Транс» осуществляется в безна
личном порядке.
Рассмотрим примеры учета расчетов по кредитам и займам в деятельности
ООО «Байкал-Транс».
Организация получила два кредита: один - на 6 месяцев в сумме 150 000
руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосроч
ного кредита были оплачены услуги юристу - 5 000 руб. Проводки по данной
39
операции представлены в таблице 8.
Таблица 8
Отражение расчетов по кредитам и займам в практике
ООО «Байкал-Транс»
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки Сумма про
водки
Докум ент
основание
51 66
Получен краткосроч
ный кредит
150 000 Выписка банка
66 50
Погашен краткосроч
ный кредит по истече
нии 6 месяцев
150 000 Платежное пору
чение исх.
51
67 Получен долгосрочный
кредит
680 000 Выписка банка
60 51
Оплачены услуги юри
ста
5 000 Платежное пору
чение исх.
91.2 67 Учтены услуги юриста
в составе расходов
5 000
Акт выполненных
работ
67
51
Погашен долгосрочный
кредит
680 000 Платежное пору
чение исх.
Учет в ООО «Байкал-Транс» ведется в автоматизированном режиме. На
рисунке 4 представлено «окно» отражения информации о кредите.
Рисунок 4. Отражение условий кредитного договора в ООО «Бай-
кал-Транс»
Следующий пример. Организация ООО «Байкал-Транс» получила заем в
размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый
месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила
567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего
кредит был погашен. Проводки по данной ситуации представлены в таблице 9.
40
Таблица 9
Отражение расчетов по кредитам и займам в практике
ООО «Байкал-Транс»
Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма про
водки
Докум ент
основание
51 66
Получен краткосрочный
кредит
120 000
Выписка банка
91.2
66
Начислены проценты за
первый месяц
567 Бухгалтерская
справка
66 51
Уплачены проценты за
первый месяц
567
Платежное по
ручение исх.
91.2
66
Начислены проценты за
второй месяц
1000
Бухгалтерская
справка
66 51
Уплачены проценты за
второй месяц
1000 Платежное по
ручение исх.
91.2
66
Начислены проценты за
третий месяц
400
Бухгалтерская
справка
66 51
Уплачены проценты за
третий месяц
400 Платежное по
ручение исх.
66 51
Возврат займа
120 000 Платежное по
ручение исх.
В автоматизированном режиме последняя проводка отражается как пока
зано на рисунке 6.
Рисунок 6. Отражение в автоматизированном режиме возврата
кредита с расчетного счета ООО «Байкал-Транс»
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расхо
ды на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо
от их оплаты согласно условиям договора.
Для отражения процентов в программе 1С часто используется операция,
введенную вручную (верхнее меню «Операции») (рис. 5).
41
Рисунок 5. Отражение начисления процентов по кредиту в автома
тизированном режиме в бухгалтерии ООО «Байкал-Транс»
Здесь указывается проводка Дт 91.02 Кт 66.02, выбираются нужные суб
конто и вносятся суммы по бухгалтерскому, налоговому учетам и сумма посто
янной разницы.
Прощенный заем ООО «Байкал-Транс» в 2016 г. отразил в прочих расхо
дах. А вот в налоговом учете учесть такие затраты компания не смогла. Про
щенный займ, по мнению чиновников, - необоснованные траты (письмо Мин
фина России от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34). Кроме того, после подписания со
глашения о прощении долга бывший заемщик фактически получает деньги без
возмездно. А такие затраты кодекс запрещает списывать (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Между ООО «Байкал-Транс» и физическим лицом в 2016 г. было подпи
сано соглашение о прощении долга.
Бухгалтер в бухучете в тот же день отразил прочие расходы.
Кроме того, были показаны постоянные налоговые обязательства, так как
в налоговом учете эти расходы не списывают.
Проводки такие:
- Дебет 91 Кредит 58 - сумма займа списана в прочие расходы;
- Дебет 91 Кредит 76 - списаны начисленные проценты;
- Дебет 99 Кредит 68 - отражено постоянное налоговое обязательство.
42
2.3. Анализ состава заемного капитала предприятия и оценка его влияния
на прибыль и рентабельность
Привлечение заемных средств в оборот организации - явление, содей
ствующее временному улучшению финансового состояния при условии, что
они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно
возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредитор
ская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансо
вого состояния. Поэтому чтобы не допустить ухудшения финансового состоя
ния организации нужно своевременно анализировать и прогнозировать креди
торскую задолженность посредством методов управления кредиторской задол
женностью.
При оценке заемного капитала целесообразно определить зависимость
организации от внешних источников финансирования.
Начнем с определения коэффициентов финансовой устойчивости ООО
«Байкал-Транс» за 2013-2015 гг. (таблица 10).
Таблица 10
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Байкал-Транс»
за 2013-2015 гг.
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Отклонения
Коэффициент независимости
0,05 0,29 0,49
+ 0,44
Коэффициент зависимости
0,95
0,71
0,51
-0,44
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,9 0,93 0,88
-0,02
Коэффициент финансирования
0,05
0,4
0,98 +0,93
По данным таблицы 10 можно сделать следующие выводы: Коэффициент
независимости характеризует долю средств, вложенных собственниками в об
щую стоимость имущества предприятия. Значение данного коэффициента по
предприятию повысилось на конец 2015 года. Отклонение составило 0,44%, что
положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия. Коэффи
циент независимости составляет лишь 5% валюты баланса.
Коэффициент финансовой устойчивости или стабильности, показывает
удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может ис
43
пользовать в своей деятельности длительное время. На конец 2013 года коэф
фициент финансовой устойчивости уменьшается на 2%. Коэффициент финан
совой устойчивости свидетельствуют о достаточно высоком значении этого по
казателя на конец года. Большая часть имущества предприятия на конец года
формируется за счет собственных источников.
Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности
предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заем
ных. На конец 2013 года коэффициент финансирования увеличивается на 93%.
Значение данного показателя позволяет говорить о достаточно высокой финан
совой устойчивости предприятия.
Целесообразно рассчитать коэффициент утраты платежеспособности, ко
торый анализируют при удовлетворительной структуре баланса для проверки
реальной возможности у предприятия утратить свою платежеспособность.
Значение коэффициента утраты платежеспособности больше 1 означает
наличие у предприятия реальной возможности не утратить платежеспособность
в течение трех месяцев.
Для ООО «Байкал-Транс» по данным на 01.01.2014 года коэффициент
утраты платежеспособности равен:
Куп = (7,7 + 3/12 (7,7 - 13)) / 2 = 3,2
Таким образом, ООО «Байкал-Транс» в течение 3 месяцев сможет сохра
нить платежеспособность при сохранении текущих тенденций финансовой дея
тельности.
В таблице 11 представлена сводная оценка финансового состояния
компании.
По данным таблицы 11 можно сделать следующие выводы. В структуре
источников имущества предприятия собственный капитал в конце 2013 года
составлял лишь 5,2 %, в следующие периоды происходит существенный рост
данной величины на 23 п.п. в 2014 г. и на 20,9 п.п. к концу 2015 года (его доля
составила 49,5%).
44