36
- суммы, уплачиваемы за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
- расходы по оценке имущества, предоставляемого в обеспечение кредита
в виде залога;
- комиссии банка за оформление кредита и ведение ссудного расчета;
- комиссия банка за предоставление банковской гарантии;
- другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и
кредитов.
Проценты по кредитам и займам в соответствии с учетной политикой
предприятия признаются расходами того периода, в котором они произведены,
за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционных активов. Проценты к уплате отражаются в составе прочих
расходов на пропорционально – временной основе (равномерно) независимо от
условий предоставления займа или кредита с момента получения денежных
средств до момента погашения задолженности по основному долгу.
Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств
учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти затраты были
произведены.
Инвентаризация кредитов и займов на предприятии осуществляется
ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности на 31.декабря
года, за который формируется отчетность.
В соответствии с рабочим планом счетов предприятия учет долгосрочных
кредитов и займов ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам», к которому открыты следующие субсчета:
67.01 — Долгосрочные кредиты
67.02 — Проценты по долгосрочным кредитам
67.03 — Долгосрочные займы
67.04 — Проценты по долгосрочным займам
67.21 — Долгосрочные кредиты (в валюте)
67.22 — Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
37
67.23 — Долгосрочные займы (в валюте)
67.24 — Проценты по долгосрочным займам (в валюте)
Для учета операций по краткосрочным кредитам и займам рабочим
планом счетов предприятия предусмотрен счет 66, к которому открыты
следующие субсчета:
Счет 66.01 — Краткосрочные кредиты
Счет 66.02 — Проценты по краткосрочным кредитам
Счет 66.03 — Краткосрочные займы
Счет 66.04 — Проценты по краткосрочным займам
Счет 66.21 — Краткосрочные кредиты (в валюте)
Счет 66.22 — Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
Счет 66.23 — Краткосрочные займы (в валюте)
Счет 66.24 — Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
Аналитический учет кредитов и займов в ООО «Фабрика окон» ведется
по заимодавцам.
Рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляются записи на
счетах бухгалтерского учета при осуществлении кредитных операций. В 2016 г.
ООО «Фабрика окон» были привлечены следующие заемные средства:
1. Заем в сумме 1200 тыс. руб. на 6 месяцев. Заимодавцем выступала ООО
«Т.Б.М.», г. Москва. Процентная ставка по займу составляла 12%.
2. Кредит в сумме 1200 руб. сроком на 6 месяцев. Заимодавцем является
ПАО «АктивКапитал Банк». Процентная ставка по кредиту 14,25%.
Таким образом, в 2016 г. ООО «Фабрика окон» привлекало для
финансирования своей деятельности только краткосрочные кредиты и займы,
которые были необходимы для формирования оборотных активов предприятия.
Долгосрочные кредиты и займы в 2016 г. предприятием не привлекались.
Однако в балансе предприятия отражен непогашенный остаток по
долгосрочным кредитам и займам в сумме 6469 тыс. руб. Формирование
данного остатка связано с привлечением:
38
1) в 2015 г. кредита в сумме 6754 тыс. руб. со сроком погашения 60
месяцев в 2015 г. Данный кредит носит целевой характер и был получен для
приобретения оборудования. Заимодавцем является ПАО «АктивКапитал
Банк». Процентная ставка по кредиту 15,6%.
2) беспроцентного займа в сумме 3720 тыс. руб. со сроком погашения 24
месяца. Заимодавцем является компания «БИАП Холдинг» в состав которого
входит и ООО «Фабрика окон». Договор займа был заключен 27 февраля 2015
г., перечисление денежных средств на расчетный счет осуществлено 1 марта
2015 г.
Все перечисленные кредиты и займы были получены в рублях.
Далее рассмотрим, каким образом операции по привлечению и расчетам
по кредитам и займам отражаются на счетах бухгалтерского учета предприятия.
Основанием для принятия к учету займа, полученного от ООО «Т.Б.М.»
является договор займа от 27 июня 2016 г и платежное поручение. Согласно
договора оплата процентов должна быть осуществлена до 30 (31) числа
каждого месяца.
Т.к. ООО «Фабрика окон» были получен процентный займ, необходимо
рассчитать сумму процентов к погашению. Расчет процентов по займу
осуществляется по следующей формуле:
займаполученияднярасходом
соднейвоколзаймупоставказаймасуммапризнаетсякоторая
процентовсумма
*)366(365/*
,
(1)
Согласно учетной политике ООО «Фабрика окон» начисление процентов
по кредитам и займам осуществляется на пропорционально – временной основе
ежемесячно. Однако при расчете процентов необходимо учитывать, что заем
был получен 28 июня, и должен быть погашен 27 декабря, т.е. до истечения
полного месяца. Таким образом, в первый и последний месяц получения
кредита сумма процентов должна быть начислена не за полный месяц.
Расчет процентов по займу по данной формуле выполнен в таблице 8.
39
Таблица 8
Расчет процентов по займу
Месяц, за
который
начисляются
проценты
Сумма займа,
тыс. руб.
Кол-во дней
пользования
займом
Сумма процентов
к выплате, тыс.
руб.
Июнь
1200
3
1,184
Июль
1200
31
12,230
Август
1200
31
12,230
Сентябрь
1200
30
11,836
Октябрь
1200
31
12,230
Ноябрь
1200
30
11,836
Декабрь
1200
27
10,652
Итого
72,198
Бухгалтерские проводки по учету займов в ООО «Фабрика окон»
приведены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по учету займов
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение займа на расчетный
счет
51
66-01
1200
Начисление процентов по займу, в
т.ч.
91-1
66-02
Согласно
ежемесячным
расчетам
июнь
91-1
66-04
1,184
июль
91-1
66-04
12,230
август
91-1
66-04
12,230
сентябрь
91-1
66-04
11,836
октябрь
91-1
66-04
12,230
ноябрь
91-1
66-04
11,836
декабрь
91-1
66-04
10,652
Погашение займа (ежемесячно)
66-01
51
200
Оплата процентов по заму, в т.ч.
66-02
51
13369
июнь
66-02
51
1,184
июль
66-02
51
12,230
август
66-02
51
12,230
сентябрь
66-02
51
11,836
октябрь
66-02
51
12,230
ноябрь
66-02
51
11,836
декабрь
66-02
51
10,652
Займ был полностью погашен 27 декабря 2016 г., поэтому остаток по
займу в балансе предприятия на 31.12.2016 г. не отражается
Далее рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляется учет
краткосрочных кредитов. ООО «Фабрика окон» был получен краткосрочный
кредит в сумме 1200 тыс. руб. на формирование оборотных средств.
40
Основанием для принятия данной суммы кредита к бухгалтерскому учету
является кредитный договор с ПАО «АктивКапитал Банк» от 30.07.2016 г. и
платежное поручение. Денежные средства на расчетный счет предприятия
поступили 31.07.2016 г. Комиссия за ведение счета согласно кредитного
договора составляет 0,5% от суммы первоначального кредита каждый месяц.
С учетом перечисленных выше условия проценты за кредит составляют:
Июль: 1200*0,1425/365*1 = 0,46849 тыс. руб.
Август: 1200*0,1425/365*31 = 14,523 тыс. руб.
Сентябрь: 1200*0,1425/365*30 = 14,055 тыс. руб.
Октябрь: 1200*0,1425/365*31 = 14,523 тыс. руб.
Ноябрь: 1200*0,1425/365*30 = 14, 055 тыс. руб.
Декабрь: 1200*0,1425/365*31 = 14,523 тыс. руб.
Январь: 1200*0,1425/365*30 = 14,055 тыс. руб.
Общая сумма процентов за пользование кредитом составит 86,202 тыс.
руб.
Ежемесячная комиссия за ведение счета составит:
1200*0,0005*1000 = 600 руб.
Согласно договора, оплата комиссии за пользование счетом начинается с
1 августа.
Бухгалтерские проводки по учету краткосрочного кредита ООО
«Фабрика окон» представлены в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по учету краткосрочного кредита ООО
«Фабрика окон»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на расчетный
счет
51
66-01
1200
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета, в т.ч.
91-1
66-02
Согласно
ежемесячным
расчетам
июль
91-1
66-02
1,068
август
91-1
66-02
15,123
сентябрь
91-1
66-02
14,655
октябрь
91-1
66-02
15,123
ноябрь
91-1
66-02
14,655
41
декабрь
91-1
66-02
15,123
январь
91-1
66-02
14,644
Погашение кредита (ежемесячно)
66-01
51
200
Погашение процентов за кредит и
банковской комиссии, в т.ч.
66-02
51
13369
июль
66-02
51
1,068
август
66-02
51
15,123
сентябрь
66-02
51
14,655
октябрь
66-02
51
15,123
ноябрь
66-02
51
14,655
декабрь
66-02
51
15,123
январь
66-02
51
14,644
По состоянию на 31.12.2016 г. непогашенный остаток по кредиту
составил 201 тыс. руб.
Как было отмечено ранее, долгосрочный кредит (срок погашения 60
месяцев) был получен ООО «Фабрика окон» в 2015 г. Поступление денег на
расчетный счет было осуществлено 30 ноября 2015 г. Процентная ставка по
кредиту составляла 14,25%. Согласно договора банком была предоставлена
отсрочка платежа по основной сумме долга и выплате процентов сроком на 6
месяцев. Таким образом, расчеты по кредиту начали осуществляться в мае 2016
г. Ежемесячная комиссия за обслуживание счета составляет 0,5% от основной
суммы долга. Расчет подлежащей к уплате суммы основного долга, процентов и
комиссий по обслуживанию счета на весь период действия кредитного
договора по долгосрочному кредиту ООО «Фабрика Окон» выполнен в таблице
11.
Таблица 11
Расчет выплат по долгосрочному кредиту ООО «Фабрика окон»
Дата
платеж
а
Сумма
платежа
, тыс.
руб.
Основно
й долг,
тыс. руб.
Начисленны
е проценты,
тыс. руб.
Ежемесячны
е комиссии,
тыс. руб.
Остаток
задолженност
и, тыс. руб.
Май,
2016
203,92
89,95
80,20
33,77
6 664,05
Июнь,
2016
203,92
91,01
79,14
33,77
6 573,04
Июль,
2016
203,92
92,09
78,05
33,77
6 480,95
Август,
2016
203,92
93,19
76,96
33,77
6 387,76
Сентябрь
, 2016
203,92
94,29
75,85
33,77
6 293,46
Октябрь,
2016
203,92
95,41
74,73
33,77
6 198,05
42
Ноябрь,
2016
203,92
96,55
73,60
33,77
6 101,50
Декабрь,
2016
203,92
97,69
72,46
33,77
6 003,81
Январь,
2017
203,92
98,85
71,30
33,77
5 904,95
Февраль,
2017
203,92
100,03
70,12
33,77
5 804,93
Март,
2017
203,92
101,22
68,93
33,77
5 703,71
Апрель,
2017
203,92
102,42
67,73
33,77
5 601,29
Май,
2017
203,92
103,63
66,52
33,77
5 497,66
Июнь,
2017
203,92
104,86
65,28
33,77
5 392,80
Июль,
2017
203,92
106,11
64,04
33,77
5 286,69
Август,
2017
203,92
107,37
62,78
33,77
5 179,32
Сентябрь
, 2017
203,92
108,64
61,50
33,77
5 070,67
Октябрь,
2017
203,92
109,93
60,21
33,77
4 960,74
Ноябрь,
2017
203,92
111,24
58,91
33,77
4 849,50
Декабрь,
2017
203,92
112,56
57,59
33,77
4 736,93
Январь,
2018
203,92
113,90
56,25
33,77
4 623,04
Февраль,
2018
203,92
115,25
54,90
33,77
4 507,79
Март,
2018
203,92
116,62
53,53
33,77
4 391,17
Апрель,
2018
203,92
118,00
52,15
33,77
4 273,16
Май,
2018
203,92
119,41
50,74
33,77
4 153,76
Июнь,
2018
203,92
120,82
49,33
33,77
4 032,93
Июль,
2018
203,92
122,26
47,89
33,77
3 910,68
Август,
2018
203,92
123,71
46,44
33,77
3 786,97
Сентябрь
, 2018
203,92
125,18
44,97
33,77
3 661,79
Октябрь,
2018
203,92
126,67
43,48
33,77
3 535,12
Ноябрь,
2018
203,92
128,17
41,98
33,77
3 406,95
Декабрь,
2018
203,92
129,69
40,46
33,77
3 277,26
Январь,
203,92
131,23
38,92
33,77
3 146,03
43
2019
Февраль,
2019
203,92
132,79
37,36
33,77
3 013,24
Март,
2019
203,92
134,37
35,78
33,77
2 878,87
Апрель,
2019
203,92
135,96
34,19
33,77
2 742,91
Май,
2019
203,92
137,58
32,57
33,77
2 605,33
Июнь,
2019
203,92
139,21
30,94
33,77
2 466,12
Июль,
2019
203,92
140,86
29,29
33,77
2 325,26
Август,
2019
203,92
142,54
27,61
33,77
2 182,72
Сентябрь
, 2019
203,92
144,23
25,92
33,77
2 038,49
Октябрь,
2019
203,92
145,94
24,21
33,77
1 892,55
Ноябрь,
2019
203,92
147,68
22,47
33,77
1 744,87
Декабрь,
2019
203,92
149,43
20,72
33,77
1 595,44
Январь,
2020
203,92
151,20
18,95
33,77
1 444,24
Февраль,
2020
203,92
153,00
17,15
33,77
1 291,24
Март,
2020
203,92
154,82
15,33
33,77
1 136,43
Апрель,
2020
203,92
156,65
13,50
33,77
979,77
Май,
2020
203,92
158,51
11,63
33,77
821,26
Июнь,
2020
203,92
160,40
9,75
33,77
660,86
Июль,
2020
203,92
162,30
7,85
33,77
498,56
Август,
2020
203,92
164,23
5,92
33,77
334,33
Сентябрь
, 2020
203,92
166,18
3,97
33,77
168,15
Октябрь,
2020
203,92
168,15
2,00
33,77
0,00
Итого по
кредиту
11011,64
6 754,00
2 434,06
1 823,58
В ноябре 2015 г. при поступлении кредита на расчетный счет была
составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 51 – Кредит 67- 1 в сумме 6754 тыс. руб.
44
Рассмотрим, каким образом оформляются бухгалтерские проводки по
начислению процентов и банковской комиссии за ведение счета, по погашению
кредита, процентов и банковской комиссии за ведение счета.
При обслуживании задолженности по долгосрочному кредиту в декабре
2017 г. в бухгалтерии ООО «Фабрика окон» были оформлены следующие
проводки:
1) Начислены проценты и банковская комиссии за ведение счета
Дебет 91-1 Кредит 67-02 в сумме 91360 руб
3) Погашение кредита:
Дебет 67-01 Кредит 51 в сумме 112560 руб.
4) Погашение процентов и банковской комиссии за ведение счета
Дебет 67-02 Кредит 51 в сумме 91360 руб.
Также ООО «Фабрика окон» был получен беспроцентный долгосрочный
займ в сумме 3720 тыс. руб. Т.к. поступление денежных средств было
осуществлено 1 марта, расчет суммы долга осуществляется за полный месяц:
3720/24 = 155 тыс. руб.
Таким образом, ежемесячная сумма выплат по займу составляет 155 тыс.
руб.
Непогашенный остаток по долгосрочному займу на 31.12.2016 г. составил
465 тыс. руб., что соответствует сумме выплат по основному долгу за 3 месяца
(155*3).
Таким образом, суммарный остаток по строке 1410 «Заемные средства» в
бухгалтерском балансе будет складываться из остатка по долгосрочному
кредиту в сумме 6004 тыс. руб. и остатку по долгосрочному займу в сумме 465
тыс. руб. Следовательно, общий остаток равен:
6004 + 465 = 6469 тыс. руб.
Следует отметить, что учетной политикой ООО «Фабрика окон» не
предусмотрен перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в
краткосрочную при условии, что до истечения срока погашения последней
остается не более 12 месяцев. Поэтому остаток по долгосрочному займу,
45
который должен быть погашен в течение последующих трех месяцев
отражается в балансе как остаток долгосрочной задолженности.
Выводы:
В целом бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «Фабрика окон»
ведется с соблюдением положений действующего законодательства и учетной
политики предприятия. В 2016 г. организацией привлекались только
краткосрочные кредиты и займы, но тем не менее в учете отражались операции
по выплате основной суммы долга и процентов по долгосрочным кредитам и
займам, полученным в 2015 г.
Главной особенностью учетной политики ООО «Фабрика окон» в части
учета кредитов и займов является то, что она не предусматривает перевод
долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную при
условии, что до истечения срока погашения последней остается не более 12
месяцев. Вместе с тем было установлено, что такая задолженность у
организации существует, причем ее трансформация в краткосрочную позволила
бы сократить задолженность по долгосрочным кредитам и займам на 4665 тыс.
руб.