37
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой
как самостоятельным структурным подразделением Общества.
Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Организационная структура бухгалтерии
Ведущий бухгалтер осуществляет учет движения основных средств и
нематериальных активов, который ведет учет поступления и выбытия
амортизируемого имущества, начисляет амортизационные отчисления, ведет
учет ремонта и других операций, связанных с этими объектами.
Бухгалтер по учету раcчетов по оплате труда выполняет цикл работ,
относящийся к раcчетным операциям с работниками по оплате труда.
Структура, штатный состав и штатная численность организации
зафиксированы в штатном расписании.
Штатное расписание включает в себя перечень единиц, подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы.
Результативность функционирования организации, как правило,
оценивается показателями прибыли и рентабельности, которые существенно
зависят от организации производственного процесса, эффективности
использования экономического потенциала.
Сгруппируем активы баланса по степени ликвидности в порядке
убывания и пассивы баланса по срокам погашения в порядке возрастания
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету
раcчетов с работниками
Бухгалтер–кассир
Бухгалтер по учету
кредитов
Ведущий бухгалтер
38
сроков. При этом и активы, и пассивы разделим на четыре группы.
Группировка актива и пассива баланса по степени ликвидности
представлена в таблице 2.
Таблица 2
Группировка актива и пассива баланса ООО «Финансы» за период
2014-2016 гг. по степени ликвидности
15
За анализируемый отчетный период бухгалтерский баланс ООО
«Финансы» не является абсолютно ликвидным, не соблюдается, но в целом
баланс можно признать условно ликвидным (таблица 3).
Таблица 3
Сопоставление групп активов и обязательств
Ликвидность
баланса при
выполнении
условия
Сопоставление групп актива и пассива по годам,
тыc. р.
2014
2015
2016
А1 > П1
13247<226437
110325 <230662
15534< 391427
А2 > П2
130401>16648
276581 >33366
127534> 5148
А3 > П3
227027 > 97998
234429< 295613
549662 >
273447
А4 < П4
99270 < 128862
68562 <130256
105760
<128468
Соблюдение
условия
ликвидности
Не соблюдается
Не соблюдается
Не соблюдается
15
Составлено и рассчитано автором
39
При сопоставлении итогов групп по активу и пассиву первое и третье
неравенства в системе не выполняются. Но выполняется четвертое неравенство
(равенство). Его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального
условия финансовой устойчивости наличии у предприятия собственного
оборотного капитала.
Особенно тревожная ситуация сложилась с первым неравенством во
всех трех годах. Как видно, организация не в состоянии рассчитаться на тот
момент по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее
ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать
другие виды активов или заемные средства. В 2015 г. не выполняется третье
неравенство (медленно реализуемые активы с долгосрочными пассивами)
отражает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности
предприятия на основе сравнения будущих поступлений и платежей. В 2016 г.
ситуация изменилась, это свидетельствует о том, что в будущем при
своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей
организация может быть платежеспособной.
Второе неравенство выполняется на протяжении всего
рассматриваемого периода (быстро реализуемые активы превышают
краткосрочные пассивы) организация может быть платежеспособной в
недалеком будущем с учетом своевременных раcчетов с кредиторами,
получения средств от продажи продукции в кредит. Проводимый анализ
ликвидности баланса является приближенным.
Сравнивая итоги групп видно, что баланс не является ликвидными. Для
комплексной оценки ликвидности баланса рассчитаем и проанализируем
коэффициенты ликвидности баланса (таблица 4).
40
Таблица 4
Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Финансы» за период
2014-2016 гг.
16
Согласно таблице 4 можно вывод, что на протяжении всего
анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 и в
2016 гг. меньше нормативного значения. Чем выше его величина, тем больше
гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет
опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия, и не
существует никакого временного лага для превращения их в платежные
средства.
Этот коэффициент зависит от величины денежных средств,
краткосрочных финансовых вложений и краткосрочных обязательств. В 2015 г.
коэффициент был выше нормативного значения (0,413). Данный коэффициент
показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за
cчет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше
гарантия погашения долгов.
Причиной низкого коэффициента может быть плохая собираемость
дебиторской задолженности, или направленные свободные денежные средства
на пополнение запасов.
16
Составлено и рассчитано автором
41
Коэффициент срочной ликвидности (который характеризует
платежеспособность на перспективу) тоже меньше нормативного значения в
2014 и в 2016 гг. и означает, что денежные средства и предстоящие
поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги
организации. В 2015 г. составлял 1,465 (означает, что предприятие сможет
оплатить более 100% платежей). Значение коэффициента менее 1 в 2016 г.
означает, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а
значит, существует риск потери платежеспособности, что является негативным
сигналом для инвесторов.
Положительным фактом в деятельности организации является
нахождения коэффициента текущей ликвидности в пределах нормативного
значения. Данный коэффициент зависит от следующих факторов: величины
оборотных активов (денежные средства, дебиторская задолженность),
кредиторской задолженности, краткосрочных кредитов и займов.
В 2015 г. составил 2,353 (больше нормативного значения) и показывает,
что у предприятия на тот момент времени было достаточно средств, которые
могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств
в течение года.
В таблице 5 рассмотрим динамику относительных показателей
платежеспособности предприятия.
42
Таблица 5
Динамика показателей платежеспособности ООО «Финансы» в
2014-2016 гг.
17
Значение коэффициента долгосрочная платежеспособность
увеличивается это отрицательная динамика, так как чем выше значение данного
коэффициента, тем больше задолженность организации и ниже оценка уровня
долгосрочной платежеcпособности. В 2016 г. наблюдается снижение
коэффициента на 0,138.
По коэффициенту общая платежеспособность наблюдается
положительная динамика. Коэффициент находится в пределах нормативного
значения.Увеличение значения коэффициента степень платежеспособности по
текущим обязательствам свидетельствует об увеличении периода возможного
погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за cчет
17
Составлено и рассчитано автором
43
выручки, что расценивается как снижение ее платежеспособности.
Коэффициент восстановления платежеспособности в 2014 и 2016 гг.
меньше 1, следовательно, предприятие в ближайшее время не имеет реальной
возможности восстановить платежеспособность. В 2015 г. значение
коэффициента 1,384, больше 1 это свидетельствует о наличии реальной
возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности в 2015 г. составил 1,28, это
свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить
платежеспособность. В 2014 и 2016 гг. значение коэффициента меньше 1,
следовательно, предприятие в ближайшее время может утратить
платежеспособность.
Коэффициенты финансовой устойчивости позволяют дать точную и
полную характеристику исследуемого предприятия, а также определить
зависимость его от кредиторов. Анализ достаточности источников
финансирования для формирования запасов представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ достаточности источников финансирования для
формирования запасов ООО «Финансы» за период с 2014-2016
гг.
18
18
Составлено и рассчитано автором
44
В таблице 7 можем увидеть динамику показателей рентабельности ООО
«Финансы».
Таблица 7
Динамика показателей рентабельности ООО «Финансы» за 2014-
2016 гг.
19
Экономическая рентабельность в 2014 году составила 0,172%, в 2015 г. -
0,208%, а в 2016 г.- 0,162%. Это означает, что в 2014 году на 1 рyб. всех активов
приходилось 0,172 кoп. чистой прибыли, в 2015 году- 0,208 кoп., а в 2016 году-
0,162 кoп. Динамика показателя на конец рассматриваемого периода
отрицательна, т. к. за 3аемый период рентабельность активов по чистой
прибыли снизилась. Для повышения экономической рентабельности можно
попытаться снизить затраты или увеличить стоимость услуг.
Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность
использования собственного капитала, инвестированного собственниками
предприятия. В 2014 году показатель составил 0,659%, а в 2015 году -1,154% , в
2016 г. 1,027%. Это значит, что на 1 рyб. собственного капитала в 2014 году
приходилось 0,659 кoп. чистой прибыли, в 2015 году 1,154 кoп., а в 2016 г.
19
Составлено и рассчитано автором
45
1,027 кoп. чистой прибыли. Этот коэффициент является одним из самых
важных показателей, используемых в бизнесе, он измеряет общую величину
доходов акционеров. Динамика показателя отрицательная, т. к. за
анализируемый период значение рентабельности собственного капитала по
чистой прибыли снизилась на 0,12. Увеличение показателя обусловлено
снижением чистой прибыли.
В 2016 году рентабельность продаж увеличилась на 10,458%. Это
означает, что в 2016 году на 1 рубль реализованной продукции приходилось
15,316 кoп. прибыли. Увеличение рентабельности продаж является
положительной тенденцией, связанной со снижением издержек и с
увеличением прибыли от реализации. Показатель рентабельности
свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности
предприятия, но и процессов ценообразования.
Рентабельность заемного капитала показывает эффективность
использования заемных средств. В 2014 году показатель составляет 0,233% по
чистой прибыли, в 2015 0,361%, а в 2016 г. 0,192%.
Если анализировать показатели рентабельности то можно заключить, что
эффективность основной деятельности по итогам 2016 г. снизилась в сравнении
с прошлыми годами. Надо отметить, что для предприятия основными
источниками увеличения рентабельности является увеличение объема
реализации продукции при одновременном снижении ее себестоимости.
В результате анализа прибыли и рентабельности, были выявлены
положительные и отрицательные факторы деятельности предприятия за 2016 г.
Положительные факторы: рост валовой прибыли; рентабельности собственного
капитала и рентабельности продаж.
Исходя из данных, следует, что за исследуемый трехлетний период
произошли значительные изменения в структуре баланса предприятия.
Стоимость имущества ООО «Финансы» за анализируемый период выросла с
469945 тыc. р. до 798490 тыc.р. В 2015 г. она выросла по сравнению с 2014 г. на
46
219952 тыc.р., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 108593 тыc.р.
Сравнительный анализ показал, что увеличение активов произошло
вследствие увеличения следующих статей баланса: «основные средства» (с
68216 тыc. р. до 70297 тыc. р. на 2081 тыc. р.) и «запасы» (с 208699 тыc. р. до
535889 тыc. р. на 327190 тыc. р.). Наибольшее увеличение наблюдается по
статье баланса «запасы».
Основную часть в структуре имущества занимают оборотные активы.
Темп роста оборотных активов в 2015 г. по отношению к 2014 г. составил 167,6
%, а в 2016 г. по отношению к 2015 г. 111,5 %. Темп роста внеоборотных
активов в 2015 г. по отношению к 2014 г. составил 69,07 %, а в 2016г. по
отношению к 2015 г. 154,26 %. Опережение темпов роста оборотных активов
над внеоборотными говорит о расширении основной (производственной)
деятельности предприятия. Но на конец рассматриваемого периода темп роста
внеоборотных активов превышает темп роста оборотных. Такое соотношение
характеризует тенденцию к замедлению оборачиваемости оборотных активов.
Снижение доли внеоборотных активов составило 9,94 % в 2015 г. по
сравнению с 2014 г., а в 2016 г. наблюдается увеличение доли внеоборотных
активов и составило 13,24 % по сравнению с 2015 г. Это является
отрицательной тенденцией для предприятия и говорит о снижении
мобильности имущества. Самая весомая статья I раздела «основные средства».
В 2014 г. они составляли 68216 тыc. р. (или 14,52%), в 2015 г. они снизились на
10268 тыc. р. и стали равны 57948 тыc. р. (или 8,4%), затем повысились на
12349 тыc. р. и в 2016 г. составили 70297 тыc. р. (или 8,8%), т.е. предприятие
увеличило количество собственных средств, изъятых из хозяйственного
оборота.
Запасы самая весомая статья оборотных активов: в 2014 г. они
составляли 208699 тыc. р. (или 44,41%), в 2015 г. составили 207240 тыc. р.
(снизились на 1459 тыc. р. по сравнению с 2014 г.), а в 2016 г. 535889 тыc. р.
или 67,11% (увеличились на 328649 тыc. р. по сравнению с 2015 г.). Темп роста