43
Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия по
абсолютным показателям и основываясь на трехкомплексном показателе
финансовой устойчивости, в динамике можно выявить улучшение
имущественного положения компании. В 2014 и 2015 годах в ООО
«КОМПАНЬОН» наблюдалась нехватка собственных средств для
формирования запасов.
Таблица 6
Анализ финансовой устойчивости ООО «КОМПАНЬОН» за
2014-2016 годы
Показатель
2014
год,
тыс.
руб.
2015
год,
тыс.
руб.
Изменение 2015
к 2014
2016
год,
тыс.
руб.
Изменение 2016
к 2015
абсол
ютное
Темп
прироста
абсол
ютное
Темп
прирост
а
Коэффициент
автономии
0,07
0,10
0,03
46,03%
0,14
0,04
44,52%
Коэффициент
отношения
заемных и
собственных
средств
(финансовый
рычаг)
13,78
9,12
-4,66
-33,81 %
6,01
-3,12
-34,18
%
Коэффициент
соотношения
мобильных и
иммобилизован
ных средств
24,41
26,70
2,29
9,39%
35,1
6
8,46
31,68%
Коэффициент
отношения
собственных и
заемных
средств
0,07
0,11
0,04
51,08%
0,17
0,06
51,93%
Коэффициент
маневренности
0,42
0,63
0,22
51,74%
0,41
-0,23
-35,79
%
Коэффициент
обеспеченности
запасов и
затрат
собственными
средствами
0,07
0,10
0,03
37,35%
0,94
0,84
860,49
%
Коэффициент
имущества
производственн
ого назначения
0,44
0,68
0,24
55,05%
0,30
-0,38
-55,85
%
44
Продолжение таблицы 6
Коэффициент
долгосрочно
привлеченных
заемных
средств
0,00
0,00
0,00
0
0,49
0,49
0
Коэффициент
краткосрочной
задолженности
0,00
0,13
0,13
128
637%
0,03
-0,09
-74,39
%
Коэффициент
кредиторской
задолженности
1,00
0,87
-0,13
-12,65 %
0,80
-0,07
-7,88 %
Показатель «Коэффициент автономии» за 2015 год увеличился на 0,03
и на 31.12.2015 составил 0,1. Это ниже нормативного значения (0,5), при
котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью
предприятия. За 2016 год увеличился на 0,04 по сравнению с 2015 годом и на
31.12.2016 составил 0,14. Это ниже нормативного значения (0,5), при
котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью
предприятия.
Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств
(финансовый рычаг)» за 2015 год снизился на 4,66 по сравнению с 2014
годом и на 31.12.2016 составил 9,12. За 2016 год показатель «Коэффициент
отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)» снизился
на 3,12 и на 31.12.2016 составил 6,01. Чем больше этот коэффициент
превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств.
Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого
предприятия в первую очередь скоростью оборота оборотных средств.
Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота
материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за
анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается
быстрее оборотных средств, это означает довольно высокую интенсивность
поступления на предприятие денежных средств, то есть в итоге – увеличение
собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных
оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской
45
задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств
может намного превышать 1.
Показатель «Коэффициент соотношения мобильных и
иммобилизованных средств» за 2015 год увеличился на 2,29 по сравнению с
2014 годом и на 31.12.2016 составил 26,7. В 2014 году этот показатель
увеличился на 8,46 и на 31.12.2016 составил 35,16. Коэффициент
определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и
долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам
(внеоборотным активам, скорректированным на дебиторскую задолженность
долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой
отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение
коэффициента является положительной тенденцией.
Показатель «Коэффициент маневренности» за 2015 год увеличился на
0,22 и на 31.12.2015 составил 0,63. Это выше нормативного значения (0,5), за
2016 год снизился на 0,23 по сравнению с 2015 годом и на 31.12.2016
составил 0,41. Это ниже нормативного значения.
Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников
собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение
показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких
производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в
материалоемких.
Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат
собственными средствами» за 2015 год увеличился на 0,03 и на 31.12.2015
составил 0,1. Это ниже нормативного значения (0,6-0,8). Предприятие в 2015
году испытывало недостаток собственных средств для формирования запасов
и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в
абсолютном выражении. За 2016 год данный показатель увеличился на 0,84 и
на 31.12.2014 составил 0,94. Это выше нормативного значения (0,6-0,8).
46
Коэффициент равен отношению разности между суммой источников
собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и
внеоборотных активов к величине запасов и затрат.
Анализ ликвидности предприятия – анализ возможности для
предприятия покрыть все его финансовые обязательства.
Таблица 7
Анализ коэффициентов ликвидности ООО «КОМПАНЬОН» за
2014-2016 годы
Показатель
2014
год,
тыс.
руб.
2015
год,
тыс.
руб.
Изменение 2015
к 2014
2016
год,
тыс.
руб.
Изменение 2016
к 2015
абсол
ютное
Темп
прироста
абсол
ютное
Темп
прирост
а
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,33
0,09
-0,24
-73,10 %
0,07
-0,02
-17,54
%
Коэффициент
промежуточной
(быстрой)
ликвидности
0,60
0,36
-0,25
-40,68 %
0,98
0,62
172,59
%
Коэффициент
текущей
ликвидности
0,60
0,36
-0,25
-40,68 %
0,98
0,62
172,59
%
Коэффициент
покрытия
оборотных
средств
собственными
источниками
формирования
0,03
0,07
0,04
120,84%
0,26
0,20
303,01
%
Коэффициент
восстановления
(утраты)
платежеспособн
ости
0,12
0,12
---
0,64
0,64
---
Коэффициент ликвидности – показатель способности компании
вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.
На начало анализируемого периода – на 31.12.2014 года значение
показателя абсолютной ликвидности составило 0,33. На 31.12.2015 года
значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную
тенденцию, и составило 0,09. На конец 2016 года данный показатель
находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что
47
значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере
обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных
обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На конец анализируемого
периода значение показателя снизилось по сравнению с 2015 годом,
составив 0,07.
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает,
какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет
наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение
показателя составляет 0,6–0,8 означает, что текущие обязательства должны
покрываться на 60–80 процентов за счет быстрореализуемых активов. На
начало анализируемого периода (на 31.12.2014), значение показателя
быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,6, на 31.12.2015 значение
показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную
тенденцию, и составило 0,36, на 31.12.2016 значение показателя возросло,
что можно рассматривать как положительную тенденцию, и составило 0,98.
Коэффициент текущей ликвидности и на начало, и на конец
анализируемого периода (31.12.2014 – 31.12.2016) находится ниже
нормативного значения 2, что говорит о том, что значение коэффициента
достаточно низкое и предприятие не в полной мере обеспечено
собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и
своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого
периода – на 31.12.2014 значение показателя текущей ликвидности составило
0,6, на конец 2015 года значение показателя снизилось и составило 0,36, на
конец анализируемого периода значение показателя возросло и составило
0,98.
В связи с тем, что на конец анализируемого периода коэффициент
текущей ликвидности оказывается ниже своего нормативного значения 2,
рассчитывается показатель восстановления платежеспособности
предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том,
сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие
48
шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения
показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя
установилось на уровне 0,64, что говорит о том, что предприятие не сможет
восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.
Финансовое положение организации можно оценивать с точки зрения
краткосрочной или долгосрочной перспективы. В первом случае критерии
оценки финансового положения - ликвидность и платежеспособность, т.е.
способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по
краткосрочным обязательствам.
Целью данного анализа является определение достаточности
источников средств, для формирования запасов и затрат. При этом
используем абсолютные и относительные показатели (коэффициенты
финансовой устойчивости).
Таким образом, эффективность хозяйственной деятельности
организации определяется в конечном итоге ее финансовым состоянием.
Именно в показателях финансового состояния отражаются уровень
использования капитала и рабочей силы, положение расчетов и влияние
формирования выручки, налогов, платежей и сборов на величину чистой
прибыли как источника создания фондов накопления и социальной сферы
организации, на ее платежеспособность.
На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность
практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою
очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и
заемных операций - тем более что затраты по кредиту и займу помогают
уменьшить налогооблагаемую прибыль.
49
2.2 Организация учета кредитных операций в ООО «Компаньон»
Обязанности бухгалтерского учёта данного оптового предприятия
осуществляет бухгалтерская служба, которая включает гл. бухгалтера, двух
бухгалтеров и бухгалтера-кассира.
Задачами бухгалтерского учета в ООО «КОМПАНЬОН» являются:
а) учет всего имущества организации в количественно-суммовом
выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в
денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает
его сохранность и рациональное использование;
б) учет источников формирования имущества организации
(обязательств организации);
в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой
организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских
проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или
несколько бухгалтерских проводок;
г) учет количества и качества затраченного в торговой и
управленческой деятельности труда. Количество труда измеряется в часах,
днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении;
д) формирование полной и достоверной информации о результатах
деятельности торговой организации. Эта информация необходима для
оперативного руководства и управления организацией. Руководитель,
который своевременно получает такую информацию, может
проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять
правильное управленческое решение. Это необходимо для получения
удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных
явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных
резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой
устойчивости организации.
Организация бухгалтерского учета в ООО «КОМПАНЬОН» - это
50
система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из
следующих основных элементов:
1) первичный учет;
2) регистры бухгалтерского учета;
3) документооборот;
4) инвентаризация;
5) отчетность.
Таблица 8
Корреспонденции счетов и документальное оформление
операций по учету кредитов и займов
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Первичные документы,
учетные регистры
Д
т
К
т
1
2
3
5
Получение краткосрочных
кредитов и займов
Д 50 «Касса»
Д 51 «Расчетные
счета»
Д 52 «Валютные
счета»
К 66 «Расчеты
по
краткосрочной
кредиторской
задолженности»
Договор о получении
кредита и займа
Получение долгосрочных
кредитов и займов
Д 50 «Касса»
Д 51 «Расчетные
счета»
Д 52 «Валютные
счета»
К 67 «Расчеты
по
долгосрочным
кредитам и
займам»
Договор о получении
кредита и займа
Проценты к уплате
Д 91 «Прочие
доходы и
расходы»
К 66, 67
Расчет
Погашение краткосрочных
кредитов и займов
Д 66
К 51
Кредитный договор
Погашение долгосрочных
кредитов и займов
Д 67
К 51
Кредитный договор
51
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных
валютах используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», для учета долгосрочных кредитов - счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, следовательно, по
кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате
процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по
нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
- дебет счетов 51, 52,
- кредит счетов 66, 67- на получение кредитных средств;
- дебет счетов 66, 67,
- кредит счетов 51, 52 - на погашение кредита.
Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по
кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету
счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Итак, для отражения краткосрочных кредитов и займов Планом счетов
рекомендован счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для
учета заемных средств, привлеченных на долгосрочный период (свыше 12
месяцев), - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На
указанных счетах отражаются основная сумма долга и причитающиеся к
уплате проценты, последние учитываются обособленно (на отдельном
субсчете или по соответствующей «аналитике»).
В 2015 году компания ООО «КОМПАНЬОН» взяла кредит на покупку
товаров 120 000 руб. На эту сумму были куплены товары, в том числе НДС
20 000 руб. Банком были начислены проценты в размере 15000 руб., которые
по учетной политике организации учитываются в составе прочих расходов.
ООО «КОМПАНЬОН» продала эту партию товаров по цене 180 000 руб., в
том числе НДС 30 000 руб.
В учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дт. 51 - Кт. 66 – 120000 руб. – получен кредит;
52
Дт. 41 – Кт. 60 – 100000 руб. - оприходованы купленные товары на
склад (без учета НДС);
Дт. 19 – Кт. 60 – 20000 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;
Дт. 68 – Кт. 19 – 20000 руб. - произведен налоговый вычет НДС;
Дт. 91/2 – Кт. 66 – 15000 руб.- начислен процент по кредиту;
Дт. 90/2 – Кт. 41 – 100000 руб.- списана стоимость товара на продажу;
Дт. 62 – Кт. 90/1 – 180000 руб. - отражена выручка от продажи товара;
Дт. 90/3 – Кт. 68 – 30000 руб. - начислен НДС по проданному товару;
Дт. 51 – Кт. 62 – 180000 руб. - оплата покупателем товара.
В этом же году ООО «КОМПАНЬОН» приобрело у АО «Заря»
материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой
платежа сроком на 2 месяца. В счет оплаты материалов ООО
«КОМПАНЬОН» выдало продавцу товарный вексель номинальной
стоимостью 12 980 руб. В учете «Компаньон» эту операцию отразили так:
Дт.10 - Кт.60 - 10 000 руб. - оприходованы материалы, в оплату
которых выдан вексель;
Дт.19 – Кт.60 - 1800 руб. - отражен НДС по материалам;
Дт.60 - Кт.60/3 - 11 800 руб. - задолженность оформлена векселем;
Дт.91/1 - Кт.60/3 - 1000 руб. (12 980 - 11 800 - 180) - отражена сумма
превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);
Дт.19 - Кт.60/3 - 180 руб. - учтен НДС с суммы превышения;
Дт.68/2 – Кт.19 - 1980 руб. (1800 + 180) - принят к вычету НДС.
На конец года задолженность была погашена.
Это краткосрочный кредит.
В положительном решении о предоставлении кредита в ООО
«КОМПАНЬОНЕ» будет сделана следующая проводка
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет
«Расчеты по краткосрочным кредитам» - 5000 тыс. руб.