36
Среднегодовая балансовая стоимость активов в 2018 г. возросла на 11,25
%. Отметим, что этот прирост произошел на фоне снижения выручки, и не
может быть признан обоснованным. Сокращение чистой прибыли при
одновременном росте совокупных активов привели к значительному снижению
как показателя рентабельности совокупных активов (на 3,09 п.п. относительно
2017 г.), так и рентабельности чистых активов (на 11,38 п.п.).
В 2017 г. удельный вес EBITDA в выручке составил 2,08 %. В 2018 г.
значение рентабельности по EBITDA возросло на 0,34 п.
Итак, проведенный анализ позволяет сделать вывод, что, в 2018 г. в
ООО «Макс Финанс» произошли негативные изменения финансовых
результатов: значительное снижение выручки, а также показателей прибыли.
Главными факторами, оказавшими негативное влияние на показатели прибыли
и рентабельности, являются снижение дохода от основной деятельности, а
также необоснованный рост коммерческих расходов.
Бухгалтерский учет ООО «Макс Финанс» заключается в сборе и
обработке информации об объектах деятельности организации. Вся
информация представляется в денежном выражении и процесс учета
хозяйственных операций на предприятии непрерывный, каждая хозяйственная
операция подтверждена соответствующими первичными документами, на
основании которых составляются бухгалтерские проводки.
Бухгалтерский учет осуществляется согласно принятой Учетной
политики ООО «Макс Финанс».
Первичные документы используются установленные
унифицированными формами. Движение первичных документов происходит
согласно приложения к Учетной политике - графика документооборота.
Каждая хозяйственная операция отражается, согласно правилу двойной
записи, по кредиту одного счета и дебету другого. Счет открывается на начало
месяца, при этом в него переносятся все остатки с предыдущего месяца. В
конце месяца счет закрывается, подсчитывается сальдо по каждому счету.
37
Счета, используемые в бухгалтерском учете ООО «Макс Финанс»,
берутся Плана счетов. Из Плана счетов выбираются в зависимости от вида и
особенностей деятельности необходимые для учета счета, и затем из месяца в
месяц ведется на них учет каждой хозяйственной операции.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с
применением персональных компьютеров и специальных сетевых
компьютерных программ.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный
директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией
организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «Макс Финанс».
Должностные инструкции на главного бухгалтера и кассира разработаны
на предприятии, они имеют вид типовых, без указания конкретных участков
работ.
Помимо постоянного учета всех хозяйственных операций, ООО «Макс
Финанс» также периодически сдает отчетность.
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
Основным документом при получении предприятием кредита, является
кредитный договор.
Содержание кредитного договора - это совокупность определенных
условий, которые закрепляют основные права и обязанности сторон по
договору.
К существенным условиям кредитного договора в первую очередь
относят условия о предмете. Предметом договора являются денежные средства,
как в национальной, так и в иностранной валюте, но не вещи, имеющие
родовые признаки. Стоит отметить, что при согласовании условий о
материальном предмете стоит четко разграничивать сумму основного долга и
сумму процентов.
38
Кроме предмета договора, к существенным условиям относят условие о
сроке возврата. Однако по данному вопросу тоже нет единого мнения. На наш
взгляд, срок нельзя считать существенным условием. Во-первых, это прямо не
предусмотрено законом. Во-вторых, если в кредитном договоре стороны не
указали срок возврата, то кредит считается выданным «до востребования», то
есть заемщик должен возвратить денежные средства в течение 30 дней с
момента предъявления требований.
Основные права и обязанности сторон можно выделить из понятия
кредитного договора. Основной обязанностью кредитора, после подписания
договора, является обязанность по предоставлению денежных средств в
размере, указанном в договоре. Основной обязанностью заемщика является
обязанность по возврату денежных средств и процентов на них в определенном
порядке. Так как права корреспондируют обязанностям по договору,
основными правами кредитора и заемщика являются право требовать возврата
денежных средств и процентов и право требовать предоставления кредита
соответственно.
Стороны в договоре определяют срок возврата кредита. Он может быть
установлен определенной датой или определенным периодом времени. На
практике применяется определенная дата, а если быть точнее - даты. К
кредитному договору формируется график платежей с указанием конкретных
дат, в которые нужно произвести оплату.
Норма статьи 810 ГК РФ предусматривает возможность заемщика
досрочно погасить долг, с согласия кредитора.
Заимодавец вправе требовать досрочного возврата оставшейся суммы
займа вместе с причитающимися процентами в случаях, предусмотренных
статьями ГК РФ. Относительно понятия причитающихся процентов у
цивилистов не сложилось однозначного толкования. В частности, разногласия
возникают по поводу того, что такими процентами следует считать проценты,
начисленные за весь период, установленный договором для возврата суммы
займа, а не только проценты, начисленные к моменту ее досрочного возврата.
39
В случае неисполнения кредитором обязанности по принятию
надлежащего исполнения должника (возврата суммы долга и процентов)
применение мер принудительного воздействия возможно уже по отношению к
кредитору.
Возможные обязанности заемщика по кредитному договору можно
разделить на три группы: а) общего характера; б) относящиеся к обеспечению
соответствующего уровня финансового состояния; в) касающиеся видов
отчетности, предоставляемой банку или иной кредитной организации.
Общие обязанности заемщика по кредитному договору, которые могут
возникнуть у него в результате заключения кредитного договора: обязанность
принять кредит, вернуть предоставленный кредит в установленный в договоре
срок, уплатить обусловленные проценты, обеспечить наличие и сохранность
обеспечения своих обязательств по кредитному договору, не уклоняться от
банковского контроля за обеспечением кредита и состоянием его финансово-
хозяйственной деятельности, соблюдать целевой характер кредита, не изменять
без оповещения банка свою организационно-правовую форму.
К этой же группе относится обязанность заемщика не уступать право
требования на получение предоставляемого кредита. Отношения между банком
и клиентом по предоставлению денежной суммы в кредит строятся на лично-
доверительной основе. Положительное решение банка на просьбу клиента о
выдаче кредита базируется на изучении кредитоспособности конкретного
заемщика. Следовательно, заемщик не может уступить свое право на получение
кредита третьему лицу. В действующем законодательстве это не нашло четкого
отражения, поэтому в кредитном договоре стороны должны предусмотреть
такую обязанность заемщика.
Обязанности второй группы могут быть выражены в пунктах договора,
отражающих соблюдение определенных нормативов кредитоспособности,
коэффициента ликвидности, коэффициента обеспечения собственными
средствами.
40
Третью группу составляют обязанности заемщика, относящиеся к
состоянию его учета и видов отчетности, предоставляемой в банк, которые
зависят от фактического состояния учета и форм контроля банка за
возвратностью кредита.
Особо следует остановиться на обязанности заемщика по возврату
кредита и процентов по нему. С момента предоставления кредита возникает
обязательство заемщика вернуть банку (иной кредитной организации)
полученную сумму. Надлежащее исполнение этой обязанности заключается в
соблюдении заемщиком условий о сроке возврата кредита и способе
прекращения его обязательства, предусмотренных договором. Досрочное
погашение кредита возможно лишь в случаях, предусмотренных законом или
кредитным договором.
При анализе обязанностей заемщика особое значение придается
положениям, дающим право банку в случае задержки платежа, несоблюдения
договорных условий реализовать свое право на возвращение кредита и уплаты
процентов. Обычно банки устанавливают два вида платы за пользование
кредитом: проценты за его плановое использование и повышенные проценты,
которые взыскиваются при нарушении срока погашения кредита. В кредитном
договоре необходимо их четко разграничить, так как второй вид процентов по
своей природе очень похож на неустойку.
Во исполнение заключенного договора банк обязан предоставить
заемщику кредит в размере и на условиях, которые предусмотрены в договоре.
Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в
ООО «Макс Финанс» используют следующие счета с соответствующими
субсчетами: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет
«Краткосрочные кредиты в рублях»; счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы в рублях»; счет 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные
кредиты в рублях»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
субсчет «Долгосрочные займы в рублях».
41
Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и
займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
заимодавцам, предоставившим их.
В бухгалтерии ООО «Макс Финанс» учитывается, что:
— заем считается предоставленным, а договор займа заключенным в
момент передачи заемщику тех денежных средств или иного имущества,
которые являются предметом договора займа (но не ранее момента подписания
договора обеими сторонами);
— заем считается предоставленным, а договор займа заключенным на
сумму переданных заемщику денежных средств или иного имущества, которые
являются предметом договора займа (но не более суммы, указанной в
договоре);
— если таких передач было несколько (траншами), то все передачи
рассматриваются как увеличение суммы предоставленного займа (но не более
суммы, указанной в договоре). Учитывая эти условия, поступление
привлеченных средств и образование кредиторской задолженности перед
заимодавцем (кредитором) следует отразить в момент и на сумму фактически
поступивших денежных средств или иного имущества.
ООО «Макс Финанс» 25.10.2017 подписало договор займа о
предоставлении 6,5 млн. руб. с условием их возврата не позднее 01.07.2018.
Фактически средства поступали 28.10.2017 в сумме 4 млн. руб. и 01.11.2017
наличными в сумме 1 млн. руб.
В учете выполнены следующие бухгалтерские записи:
28.10.2017:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —
поступили средства краткосрочного займа (на сумму 4 000 000 руб.);
01.11.2018:
Дебет счета 50 «Касса»
42
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —
поступили средства краткосрочного займа (на сумму 1 000 000 руб.).
Рассмотрим получение долгосрочных кредитов и займов. Отметим, что в
2017-2018 гг. предприятие долгосрочных кредитов и займов не привлекало.
12.11.2013 ООО «Макс Финанс» подписал с банком кредитный договор
о предоставлении целевого кредита на реконструкцию офисного помещения в
сумме не более 8,5 млн. руб. с условием их возврата не позднее 01.01.2017.
Средства кредита зачисляются на спецссудный счет, открываемый в банке на
имя ООО «Макс Финанс», расчет средств определяется на основании заявок по
установленной сторонами договора форме, к которым прилагаются копии
счетов поставщиков и подрядчиков. До окончания 2013 г. подрядчик подал две
заявки: 14.11.2013 — на оплату аванса строительной компании в размере 1,2
млн. руб. и 03.12.2013 — на оплату поставленных материалов на сумму 3,6 млн.
руб.
В учете ООО «Макс Финанс» выполнены следующие бухгалтерские
записи:
14.11.2013:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банке»
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» —
поступили средства целевого долгосрочного кредита (на сумму 1 200 000 руб.);
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банке» — перечислен аванс
(на сумму 1 200 000 руб.);
03.12.2013:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банке»
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» —
поступили средства целевого долгосрочного кредита (на сумму 3 600 000 руб.);
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банке» — перечислена оплата
поставщику (на сумму 3 600 000 руб.).
43
Рассмотрим учет привлечения займа посредством новации
существующего обязательства. В силу ст. 818 ГК РФ в заемное обязательство
по соглашению сторон может быть трансформирован долг, возникший из
договора купли-продажи, аренды имущества или иного основания. Новацией
является соглашение сторон о замене первоначального обязательства,
существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами,
предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст.414 ГК РФ).
Организация-арендодатель передала в аренду ООО «Макс Финанс»
офисное помещение площадью 50 кв. м с условием уплаты арендной платы по
ставке 23 600 руб. за кв. м в год. ООО «Макс Финанс» оплатило лишь 60%
причитающихся за год арендных платежей. В связи с этим стороны заключили
соглашение о новации задолженности по арендной плате в заемную
задолженность, в размер которой включены также пени за просрочку платежа в
размере 56 тыс. руб. Заем должен быть погашен в течение 2 мес. с момента
подписания соглашения о новации.
В учете ООО «Макс Финанс» отражены следующие бухгалтерские
записи:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
отражено начисление арендной платы (ежемесячно в течение года, всего 12
записей на общую сумму 1 000 000 руб. (50 * 20 000 руб.));
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен
НДС по арендной плате (ежемесячно в течение года, всего 12 записей на
общую сумму 180 000 руб. (50 * 3 600 руб.));
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражено перечисление платежей
по арендной плате (на сумму 708 000 руб.);
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
44
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
отражены пени за просрочку платежа (на сумму 56 000 руб.);
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —
отражена новация кредиторской задолженности по арендным платежам в
заем (на сумму 52 8000 руб.).
Рассмотрим учет перевода в бухгалтерском учете долгосрочной
задолженности в краткосрочную. В бухгалтерской отчетности активы и
обязательства должны отражаться как краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла организации, если он превышает 12
мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные
(п. 19 ПБУ 4/99).
ООО «Макс Финанс» в августе 2016 г. привлечены кредитные средства
по договору, срок возврата которых наступает 15.12.2017. В отчетности за 9
мес. 2016 г. данная кредиторская задолженность отражается как долгосрочная.
В декабре 2017 г. она переведена в состав краткосрочной и далее, начиная с
отчетности за 2016 г. в целой и в отчетности за 2017 г., отражается как
краткосрочная задолженность по кредитам и займам (включая отчетность за 3,
6, 9 мес. и за 2017 г. в целом).
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —
отражен перевод долгосрочной задолженности кредиту в краткосрочную.
2.3. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам
Представим результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам.
Уплата процентов по привлеченным денежным средствам
осуществляется только в денежной форме, а для заемщиков юридических лиц
— только в безналичном порядке. При определении величины процентов день
45
поступления заемных средств из расчета исключается, а день возврата,
напротив, включается. Процентные расходы являются основным видом
расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и
кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6
ПБУ 15/2008). Это означает, что начисление расходов осуществляется
бухгалтерской записью того месяца, за который подлежит уплате
рассматриваемая сумма процентов. Например, если в договоре указано, что
проценты за каждый месяц подлежат уплате не позднее 10-го числа
следующего месяца, то в бухгалтерском учете проценты, например за март,
должны быть отражены именно в марте, а не 10 апреля — в день, когда они
должны быть уплачены.
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением
той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного
актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
В сентябре 2018 г. ООО «Макс Финанс» пользовалось кредитом банка,
привлеченным для финансирования работ по ремонту помещения (истрачено на
эти цели 3 млн. руб.) и уплату налоговых платежей (истрачено на эти цели 2
млн. руб.). За сентябрь подлежат уплате проценты в размере 1,3 млн. руб.
Проценты по кредиту (1,3 млн. руб.) включены в капитальные и прочие
расходы пропорционально размеру истраченных средств:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —
проценты включены в расходы по реконструкции склада на сумму 780 000 руб.
(1 300 000 руб. * 3 000 000 руб. : 5 000 000 руб.);
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —
проценты отнесены на прочие расходы на сумму 520 000 руб. (1 300 000 руб.
* 3 000 000 руб. : 5 000 000 руб.).