58
В учете ООО «Маяк» сформированы следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 60 Кредит счета 66 - 25000 руб. - начислены проценты по
кредиту за 2 месяца;
Дебет счета 10 Кредит счета 60 - 15000 руб. - оприходованы материалы
на сумму 600000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на
поступившие материалы;
Дебет счета 60 Кредит счета 66 - 12500 руб. - начислены проценты по
кредиту за 1 месяц;
Дебет счета 10 Кредит счета 60 - 22500 руб. - оприходованы материалы
на сумму 400000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на
поступившие материалы;
Дебет счета 91.2 Кредит счета 66 - 12500 руб. - начислены проценты в
оставшиеся месяцы.
На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ООО
«Маяк» отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12
месяцев) кредитов и займов, которые получены организацией.
Пример 2.
ООО «Маяк» 1 сентября 2014 года получило кредит под 17% годовых
сроком на два года в сумме 7000000 рублей для строительства склада. В
соответствии с кредитным договором уплата процентов осуществляется
ежемесячно, а возврат основной суммы долга – единовременно по окончании
кредитного договора. В июне 2013 года строительство закончилось, склад
был введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете ООО «Маяк» сформированы проводки.
Ежемесячно начислялись проценты по кредиту на период
строительства (с сентября 2014 г. по июнь 2013 г.) в сумме, равной 7000000
руб. х 0,17 / 365 дней в году х 30 (31) день (в зависимости от количества дней
в месяце пользования кредитом):
Дебет счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам»
59
С июля 2013 г. начисление процентов будет оформляться следующей
проводкой:
Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам».
Пример 3.
1 августа 2013 г. ООО «Маяк» получен банковский кредит на 2 месяца
на сумму 2000000 руб. под 14% годовых для приобретения товаров. В
соответствии с договором уплата процентов осуществляется ежемесячно, а
возврат основной суммы долга – единовременно по окончании кредитного
договора. 6 августа 2013 года 2000000 руб. был перечислен поставщику в
оплату товаров. Товары поступили на склад ООО «Маяк» 1 сентября 2013
года.
В бухгалтерском учете ООО «Маяк» сформированы записи:
получен кредит на расчетный счет 1 августа 2013 г.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -
2000000 руб.
перечислена предоплата за товар поставщику 6 августа 2013 г.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 2000000 руб.
начислены проценты по кредиту за август 2013 г.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам» 23781 руб.
(2000000 руб. х 0,14 :365 х 31)
поступили товары на склад 1 сентября 2013 г.
Дебет счета 41 «Товары», счета 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит счета 60 «Расчетный счет» - 2000000 руб.
проценты по кредиту за август 2013 г. включены в стоимость товаров
Дебет счета 41 «Товары»
60
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23781 руб.
начислены проценты по кредиту за сентябрь 2013 г.
Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам» 23014 руб.
- (2000000 руб.х х0,14:365х30).
Пример 4.
ООО «Маяк» для получения кредита на 12 месяцев под залог
производственного оборудования произвело расходы по оценке имущества
независимым оценщиком в сумме 30000 руб.
В учете ООО «Маяк» расходы, связанные с получением кредита
отражаются:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 30000 руб. - оплата услуг
оценщика.
Если применяется первый способ отражения дополнительных затрат:
Дебет счета 91 «Прочие расходы», 19 «НДС по приобретенным
ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
30000 руб. – начислены дополнительные расходы.
Если применяется второй способ учета дополнительных расходов по
кредиту:
Дебет счета 91 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» 2119 руб. (30000 руб. : 1,18 : 12 мес.) –
дополнительные расходы равными долями в течение срока погашения
полученного кредита.
В учете заемных средств ООО «Маяк» выявлены следующие
недостатки:
В нарушение пункта 3 ст. 821 Гражданского кодекса РФ кредит
использован не по целевому назначению.
В нарушение пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
предприятие не признает операционными расходами проценты,
61
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов) по просроченным кредитам и займам.
В нарушение пункта 15 ПБУ 15/08 в случае, если организация:
использует средства полученных займов и кредитов для
предварительной оплаты материально-производственных запасов, других
ценностей, работ, услуг выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то
расходы по обслуживанию указанных кредитов (займов) не относятся
организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов
и задатков на эти цели.
В нарушение пункта 17 ПБУ 15/08 задолженность по полученным
займам и кредитам отражается в отчетности без учета причитающихся на
конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
2.3 Анализ займов и кредитов в организацииООО «Маяк»
Для рационального использования заемных ресурсов,
совершенствования его структуры проведем анализ и оценку заёмного
капитала ООО «Маяк».
Таблица 2
Анализ динамики заемного капитала ООО «Маяк»
Наименование статей
2013г
2014г
2015г
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Долгосрочные пассивы в
т.ч.
3750
100
15980
326,1
17030
6,6
Кредиты
3750
100
15980
326,1
17030
6,6
Краткосрочные пассивы в
т.ч.
11390
100
33710
196,0
44580
32,2
Кредиты
8840
100
28720
224,9
34580
20,4
Кредиторская
задолженность
2550
100
4990
95,7
10000
100,4
ИТОГО заемные средства
15140
100
49680
228,1
61610
22
Баланс
25840
100
61000
136,1
73860
21,1
Рассматривая период 2013-2015 гг. можно заключить, что заемный
капитал вырос в 2014 году наиболее значительными темпами – на 228,1%, в
2015 году темп роста снизился и составил 22%.
Заемный капитал ООО «Маяк» состоит из долгосрочных пассивов
63
ухудшается структура пассива баланса, что является негативным фактом,
повышается риск утраты финансовой устойчивости. Преобладание
краткосрочных кредитов и займов объясняется его существенным
преимуществом – высокой скоростью получения займа. Краткосрочный
кредит можно получить быстрее, чем долгосрочный.
Предоставление долгосрочного кредита сопровождается более
тщательным изучением финансового положения компании со стороны
кредитной организации. Детально разрабатывается кредитный договор, так
как в течение длительного «кредитного» срока риски, связанный с
невозвратом кредита повышаются.
Преимуществом краткосрочных кредитов в сравнении с
долгосрочными ссудами является гибкость получения займа. Потребность в
деньгах нередко может быть сезонная или цикличная и поэтому в этих
случаях прибегают к краткосрочному кредитованию. Ставки процентов по
краткосрочным займам ниже, чем по долгосрочным. Вместе с тем
использование краткосрочных кредитов связано со значительными рисками.
Причины этому следующие: при использовании долгосрочных ссуд
процентные издержки заранее известны и вполне определенные, а при
использовании краткосрочных кредитов процентные издержки могут иметь
значительные и не всегда прогнозируемые колебания.
Поэтому условия краткосрочного кредита от раза к разу могут иметь
большие различия.
Если организация не может погасить несколько краткосрочных ссуд, по
которым наступил срок платежей, а кредитная организация не продлевает (не
пролонгирует) кредиты, предприятие становится банкротом.
Краткосрочные обязательства являются источником финансирования
оборотных средств, т. е. краткосрочные пассивы должны обеспечить
необходимый уровень денежных средств для:
своевременного осуществления платежей;
пополнения портфеля легко реализуемых ценных бумаг;
64
финансирования запасов на необходимом уровне;
проведения эффективной кредитной политики с клиентами
компании.
Краткосрочные обязательства используются и на финансирование
долгосрочных инвестиционных программ. За счет краткосрочных
источников покрывается долгосрочный долг в той части, по которой
наступил срок платежа. Эта часть краткосрочных обязательств заранее
определяется решениями по долгосрочному финансированию.
Долгосрочные заемные средства составляют 14,5% в заемном капитале
в 2013 году, в 2014 году их удельный вес растет и составляет 26,2%, в
2015году снижается и составляет 23,1%.
Кредиторская задолженность в структуре заемного капитала составляет
9,9% в 2013 году и увеличивается до 13,5% в 2015 году.
В целом следует охарактеризовать долю заемного капитала в составе
источников финансирования имущества ООО «Маяк» следующим образом:
в 2014 году заемные средства занимают достаточное место в балансе
организации и составляют более 80% всего капитала
в 2015 году примерно 95% заемных средств.
Это отрицательный фактор в деятельности фирмы, потому что
свидетельствует о зависимости предприятия от внешних источников
финансирования. Усиливается финансовая неустойчивость организации и
повышается степень ее финансовых рисков.
Для анализа эффективности использования заемных средств
проводится анализ структуры заемных средств, основных условий
кредитования, оценки использования каждого вида кредита,
оборачиваемости капитала. Привлечение заемных средств в оборот
организации – явление нормальное, содействующее временному улучшению
финансового состояния при условии, что эти средства не замораживаются на
продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В
противном случае может возникнуть просроченная кредиторская
65
задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и
ухудшению финансового положения.
В процессе анализа необходимо изучить:
состав, давность появления кредиторской задолженности,
наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности поставщикам ресурсов,
наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности персоналу организации по оплате труда,
наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности бюджету,
сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.
Рассмотрим структуру заемного капитала по кредиторам.
Таблица 3
Задолженность основным кредиторам ООО «Маяк» в 2013-2015
гг.
Наименование
2013 год
2014 год
2015 год
тыс.
руб.
уд. вес,
%
тыс.
руб.
уд. вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,%
ПАО КБ «ВТБ»
3340
26,5
17510
39,2
20670
40,1
В т.ч. на срок более
года
2000
15,9
6450
14,4
6780
13,1
ПАО КБ «Альфа-
банк»
3750
29,8
12450
27,9
13420
26,0
В т.ч. на срок более
года
1750
13,9
7210
16,1
7510
14,6
ПАО КБ «Инвест»
5500
43,7
5740
12,8
6780
13,1
В т.ч. на срок более
года
-
-
2320
5,2
2740
5,3
АО«МАЯК»
-
-
3000
6,7
3840
7,4
АО«Мечта»
-
-
3000
6,7
3900
7,6
ООО «Феникс»
-
-
3000
6,7
3000
5,8
ИТОГО:
12590
100
44700
100
51610
100
Из анализа таблицы 3 и рисунка 6 можно сделать вывод, что главным
кредитором компании ООО «Маяк» выступает ПАО Коммерческий банк
«ВТБ».
Кредитование ПАО Коммерческий банк «ВТБ» осуществляет, как
путем предоставления долгосрочных кредитов, так и путем предоставления
краткосрочных кредитов.
В 2013 году доля задолженности ПАО Коммерческому банку «ВТБ»
67
снижается и достигает 26%.
Краткосрочные займы также предоставляются юридическими лицами:
АО«Орбита», АО«Сток», ООО «Фрегат», самый высокий процент за
предоставление займов у АО«Орбита», фирма ООО «Фрегат» предоставила
беспроцентный заем компании и в 2014, и в 2015 году.
Для более детального анализа рассмотрим структуру кредиторской
задолженности.
Таблица 4
Анализ структуры кредиторской задолженности ООО «Маяк»
Наименование статей
2013г
2014г
2015г
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Кредиторская задолженность
2550
100
4990
100
10000
100
Поставщикам и подрядчикам
570
22,4
2110
42,3
4900
49,0
Персоналу
750
29,4
1000
20,0
1500
15,0
Государственным
внебюджетным фондам
200
7,8
260
5,2
390
3,9
По налогам и сборам
780
30,6
1250
25,1
2640
26,4
Прочим кредиторам
250
9,8
370
7,4
570
5,7
Самый большой удельный вес в 2013 году в структуре кредиторской
задолженности занимает задолженность по налогам и сборам и составляет
30,6%, в 2014 году удельный вес задолженности по налогам и сборам
снижается и достигает 25,1%, в 2015 году повышается на 1,3% до уровня
26,4%.
Задолженность персоналу предприятия в 2013 году в структуре общей
кредиторской задолженности составляет 29,4%, 20% в 2014 году, 15% в 2015
году. Это свидетельствует о ее снижении.
68
Рис. 7 Удельный вес отдельных пассивов в структуре
кредиторской задолженности ООО «Маяк», %
Задолженность поставщикам и подрядчикам предприятия ООО «Маяк»
составляет 22,4% в 2013 году в структуре общей кредиторской
задолженности, в 2014 году занимает наибольший удельный вес и составляет
42,3% и в 2015 году - 49%. Незначительна доля задолженности прочим
кредиторам, она снижается в период 2013-2015г.г. с 9,8% до 5,7%.
Анализ кредиторской задолженности показал, что в структуре
кредиторской задолженности с 2013 по 2015 г.г. растет задолженность
поставщикам и подрядчикам, а это говорит о снижении платежеспособности
организации.
Проведем анализ динамики показателей оборачиваемости дебиторской
и кредиторской задолженностей ООО «Маяк».
0
5000
10000
15000
20000
25000
2013 2014 2015
Прочим кредиторам
По налогам и сборам
Государственным
внебюджетным фондам
Персоналу
Поставщикам и подрядчикам
Кредиторская задолженность
69
Таблица5
Динамика показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Маяк» 223626
Показатели
Расчет
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Выручка
Вр
220 401
221 790
223 626
Средняя величина дебиторской
задолженности (Д)
Д
2110
3010
4550
Средняя величина кредиторской
задолженности (К)
К
2550
3770
7500
Оборачиваемость дебиторской
задолженности
Об.Д=Вр:Д
104,5
73,7
49,1
Оборачиваемость кредиторской
задолженности
Об.К=Вр:К
86,4
58,8
29,8
Период оборота дебиторской
задолженности
360:Об.Д
3,44
4,88
7,33
Период оборота кредиторской
задолженности
360:Об.К
4,16
6,12
12
Показатель оборачиваемость дебиторской задолженности в 2013 году
равен 104,5, в 2014 году равен 73,7, в 2015 году - 49,1 то есть наблюдаем
снижение показателя в 2 раза, а это отрицательный фактор.
Период погашения дебиторской задолженности возрастает с 3,44 дня
до 7,33 дня, что тоже является отрицательной тенденцией, так как
происходит более медленный возврат дебиторской задолженности
предприятию. Из анализа таблицы 2.5 следует, что показатель период
оборота кредиторской задолженности возрастает за 2013-2015 гг. с 4,16 дня
до 12 дней.
Если проанализировать соотношение показателей периодов оборота
кредиторской и дебиторской задолженностей, то наблюдается превышение
срока в кредиторской задолженности, это означает, что возврат кредиторской
задолженности происходит в более поздний срок, чем получение долга.
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ООО «Маяк»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несут руководители организаций. Руководитель утверждает бухгалтерскую
службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером.