В отчетном периоде предприятием была получена прибыль от продаж в
сумме 99 тыс. руб. Снижение уровня прибыли произошло за счет снижения
валовой прибыли от продаж.
Снижение общей бухгалтерской прибыли до 3363 тыс. руб. обусловлено
уменьшением суммы полученной прибыли от продаж на 110.37%
50000
45000
40000
35000
30000
25000
20000
15000
10000
5000
о
2015 год 2016 год
Прибыльoi и рейв
Прибыль до
налогообложения
Чис К‘1,ч прибыль
Рис. 2.3. Динамика показателей прибыли за 2016-2016гг. в тыс.руб.
В отчетном периоде на формирование чистого результата финан сово-
хозяйственной деятельности предприятия оказывали влияние следующие
факторы: рост прибыли до налогообложения - -12.82%, снижение куммы
уплаченных налогов из прибыли - 23.63%.
Таблица 2.4. Динамика структуры прибыли до налогообложения
Показатели
за 2015 г. за 2016 г.
Изщенение
ЩШ +-)
тьлс. руб.
тыс.
руб.
уд.вес,
%
тыс. руб.
уд.вес,
%
1 2 3 4 5 6
1. Прибыль (убыток) от продаж 43826 101.97 99 2.94 -43027
2. Сальдо прочих доходов и расходов -845 -1.97 3264 97.06 4ю|
3. Прибыль (убыток) до налогообложения 42981 100 3363 100 -39018
53
1 2 3 4 5 6
4. Налоги из прибыли 8757 20.37 1185 35.24 -7572
5. Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода
34224 79.63 2178 64.76 -32046
Рис. 2.4. Распределение прибыли до налогообложения за 2016-2016гг. в %
В составе общей бухгалтерской прибыли сумма налогов из прибыли
занимает в отчетном периоде 35.24%, что превышает установленную
54
законодательством ставку налога на прибыль. Таким образом, необходимо
принимать меры по внедрению на предприятии системы налогового
планирования.
2.2. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам
Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а
также затрат по их обслуживанию ведется в ООО «Мега-Строй» в порядке,
установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утвержденным
Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н.
Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией -
заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на
условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными
средствами.
В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут
подразделяться:
- по видам - на кредиты и займы. В соответствии с законодательством
кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства
получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей
лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов
(получаются от других организаций в форме имущества - вещей);
коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме
ден ежных средств или другого имущества - вещей);
- по целевому характеру использования - на средства,
предоставленные на определенные цели (на приобретение материально -
производственных запасов, на капитальное строительство, для
осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.).
В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность
осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы
зай ма;
55
- по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под
обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под
выданные векселя и облигации;
- по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12
месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок
погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком
погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод
долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства,
находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору
превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе
долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в
краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств
остается 365 дней;
- по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в
условных денежных единицах;
- по составу затрат, связанных с получением и использованием
займов и кредитов.
В состав таких затрат включаются:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;
- проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и
облигациям;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением
займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг,
экспертиз, налогов и сборов и т.п.);
- суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в
условных денежных единицах.
Задолженность по заемным средствам показывается в бухгалтерском
учете организации на конец каждого отчетного периода с учетом процентов,
причитающихся к уплате, если их начисление в течение срока использования
56
займа предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено
начисление и уплата процентов после срока возврата суммы займа.
Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого
использования и времени отражения в учете (начисления) организацией -
заемщиком относятся:
- на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет
средств займа (материалов, отдельных объектов основных средств и
нем атериальных активов до срока их принятия к учету, а также объектов
ка тального строительства до ввода их в состав основных средств или
начала эксплуатации, до их государственной регистрации). В случае
предварительной оплаты материально - производственных запасов, других
ценностей, работ и услуг указанные затраты учитываются как дебиторская
задолженность. При получении указанных ценностей (работ, услуг) данная
дебиторская задолженность списывается на увеличение их стоимости;
- на финансовые результаты в составе прочих (операционных)
расходов в иных случаях.
ООО «Мега-Строй» ведет учет расчетов с банками по полученным
кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от
срока их использования на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займ ам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет расчетов
по товарным и коммерческим кредитам ведется организацией на счетах учета
кредиторской задолженности - 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
Организации согласно кредитному договору (составляется в
письменной форме) получают в банке кредит на финансирование своих
расходов, связанных с обычной (уставной) деятельностью, а также
вл жениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ).
57
Наряду с обычным кредитом банк может предоставить организации
кредит под учет ее товарного векселя, полученного в обеспечение проданной
продукции, товаров, работ и услуг.
В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам
отражаются в зависимости от наличия обеспечения в следующем порядке.
А. Получение кредита денежными средствами (без обеспечения):
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получен кредит банка;
а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных)
активов:
Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму
начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав
осн овных средств (либо начала их эксплуатации).
При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые
разницы отражаются в следующем порядке:
Д-т сч. 07, 08 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по
кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс
руа ля к условной единице понизился, если кредит использован на
приобретение запасов до их оприходования или финансирование
капитальных работ до ввода объектов в эксплуатацию;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту
на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к
условной единице понизился и если кредит использован на приобретение
запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ
после ввода объектов в эксплуатацию
или
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 91 - отражено уменьшение размера обязательств
по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если
курс рубля к условной единице повысился, если кредит использован на
58
приобретение запасов после их оприходования или финансирование
капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму
процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных
активов в состав основных средств или нематериальных активов;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом
проц ентов);
б) на приобретение материально - производственных запасов:
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата
материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;
Д-т сч. 07, 10, 41, 19 К-т сч. 60, 76 - отражены запасы при получении
права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их
пре дварительной оплаты);
Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму
проц ента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на
склад и оприходования);
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их
получении на склад;
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 76 - списаны затраты по обслуживанию
кредита (проценты);
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность поставщиков;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму
проц ента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их
оп иходования);
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (по
запасам, по которым расчеты производились без их предварительной
опл аты);
в) на оплату работ и услуг путем выдачи авансов и задатка:
59
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата работ и
услуг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму
процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;
Д-т сч. 19, 20, 23 и др. К-т сч. 60, 76 - отражена стоимость принятых
работ и услуг;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - списаны затраты на обслуживание
кредита (проценты);
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму
пр оцента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту.
При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную
дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая
разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и
расходы» в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).
Б. Получение кредита под учет (дисконт) векселей
Организация может получить кредит под учет банком векселей
ор анизации.
Учет банком векселей состоит в том, что организация -
веке еледержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их
но инальной стоимости до наступления срока платежа и получает за это
вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного
вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Данный процент
назы вается учетным процентом (дисконтом).
Кредит открывается по заявке организации в банке, в котором она
обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения
кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается
ба ком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от
60
имени предъявителя. К учету банком принимаются только векселя,
основанные на товарных - коммерческих сделках.
В бухгалтерском учете организации - векселедержателя по учету
векселей делаются следующие записи:
Д-т сч. 62, субсч. «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» К-т сч.
62, субсч. «Расчеты по векселям» - на номинальную сумму векселя - 1000
ден. ед.;
Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -
отражена сумма векселя - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - на сумму полученных денежных средств (за
минусом дисконта) - 950 ден. ед. (1000 - 50);
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - на сумму дисконта - 50 ден. ед.;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 62, субсч. «Расчеты по векселям, сданным под
дисконт» - закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате
векселя - 1000 ден. ед.;
а К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -
одновременно списана сумма векселя - 1000 ден. ед.
Если до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный
вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок
векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю,
организация возвращает кредит банку. Делаются записи:
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - оплата стоимости кредита (с учетом
установленных договором санкций) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 76 К-т сч. 62, субсч. «Расчеты по векселям, сданным под
дисконт» - отражены обязательства по векселю - 1000 ден. ед.;
К-т сч. 66, 67 - отражена стоимость санкций, установленных договором
с банком.
61
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам,
осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств,
векселедателям и отдельным векселям.
В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом
договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом
случае заем для заемщика может носить характер товарного или
коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В
обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации.
Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам
ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
На сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются
записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под
материально - производственные запасы.
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику
денежные средства или имущество (вещи), а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).
Организации получают и учитывают займы и затраты, связанные с их
получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.
Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев
денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и
и ными долговыми ценными бумагами.
Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по
п олученным займам зависит от наличия их обеспечения.
А. Учет при получении займов без обеспечения
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - получены займы;
Д-т сч. 07, 08, 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность по займам на
сумму процента (дохода). При этом суммы процентов включаются в
62