44
60*37397000*16
=997253,33 руб
360*100
2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:
60*37397000*10
=623283,33 руб
360*100
3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
60*37397000*(16-
10)
=623283,33 руб
360*100
4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:
91 – 51 – 997253,33 руб.
5. Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.
Аудит будем производить согласно процедурам, разработанным в программе
аудита.
Процедура «Кредит 1.1.1.» Определение источников получения кредита.
Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры,
заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в
предыдущие годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. В
результате выполнения данной процедуры я убедилась в наличии всех
кредитных договоров.
Процедура «Кредит. 1.1.6». Проверка суммы процентов за кредит на
соответствие условиям кредитного договора.
Таблица 17. Проверка соответствия процентов по договору
№
Дата
Сумма
кредита
Сумма
возврата
Кол-во
дней
польз-ния
Ставка %
по кредиту
Сумма %
1
21.06.08
37397
37397
60
16
997253,33
По результатам процедуры можно сделать вывод, что проценты по обоим
кредитным договорам соответствуют условиям договора.
Процедура «Кредит 1.1.7». Проверка соблюдения срочности кредита.
Таблица 18. Проверка даты перечисления платежа по кредитам
45
№
Дата начала
кредитного
договора
Дата окончания
договора
Дата фактического
погашения кредита с
Наличие
штрафных
санкций
1
21.06.14
21.06.16
21.06.16
Нет
Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.
Процедура «Кредит 1.1.8». Проверка соблюдения целевого назначения
кредитов. Заполним таблицу, просматривая содержание каждого кредитного
договора.
Таблица 19. Аудит банковских процентов
№
Формулировка кредитного
договора
Проценты по данному кредитному договору могут
быть включены в себестоимость
Да
Нет
1
На приобретение товара
+
2
На реконструкцию цеха
+
Процедура «Кредит 3.1.1». Проверка правильности включения процентов по
кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к
учету.
Для выполнения данной процедуры необходимо изучить все кредитные
договора, проценты по которым в соответствии с их целевым назначением не
могут быть включены в себестоимость продукции.
По результатам данной процедуры выявил, что проценты, уплаченные по
второму кредитному договору, правомерно включены в первоначальную
стоимость объекта основных средств. ЗАО «МПК «Ангарский» ввело в
действие объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнесло
проценты на увеличение стоимости ОС.
Процедура «Кредит 3.2.1» Проверка правильности включения процентов за
кредит в пределах норм в стоимость имущества.
На основании данных учета по оплате процентов по кредитам, а также
приказов о введении объектов основных средств, заполняется следующая
таблица.
46
Таблица 20. Проверка о превышении ставки над учетной
№
договора
Дата ввода в
действие
объектов ОС
Срок последней
уплаты
процентов по
кредиту
Наличие превышения ставки процентов
по кредитному договору над учетной
ставки ЦБ на дату начала кредитного
договора
признак
наличия
количество процентов
превышения
1
21.06.14
21.06.16
Да
6
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов, кредитов и
затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском заключении.
3. Анализ кредитов и займов
3.1 Анализ состава и структуры заемных средств ЗАО «МПК «Ангарский»
В последние годы 2016-2017г.г. ЗАО «МПК «Ангарский» не очень активно
использует заемные средства для обеспечения бесперебойного производства
продукции, и краткосрочные и долгосрочные. [ 12]
Так, например, самые крупные кредитные сделки были только - в июне
2012 года Общество подписало с «Россельхозбанк» дополнительные соглашения
к договорам займов на сумму 13 000 тыс руб., которые продлевают сроки
погашения займов до 2015 года. По состоянию на 31.12.2012 балансовая
стоимость данных займов составила 13 282 тыс руб.
По состоянию на 31.12.2012 Общество имеет открытую кредитную линию в
ОАО «Банк ВТБ» на срок до сентября 2015 года на сумму 50 тыс евро. На
31.12.2012 Общество использовало кредитный ресурс в сумме 27 тыс евро.
В течение 2012 года Общество своевременно и в полном объеме исполняло
свои обязательства по погашению займов и кредитов и причитающихся по ним
процентов. По состоянию на 31.12.2012 просроченная задолженность по займам и
кредитам отсутствует.
47
В августе 2013 года Общество заключило с Внешэкономбанком договор об
открытии кредитной линии с лимитом 15 225 тыс руб. и годовой процентной
ставкой в размере 10,92%. Данный кредит может быть использован только для
пополнения денежных средств для приобретения материалов. Кредит подлежит
погашению равными ежеквартальными платежами в период с 2013 по 2015 годы.
На 31.12.2013 Обществом были получены денежные средства по данному кредиту
в сумме 2113 тыс руб. Остаток неиспользованных заемных средств по договорам
об открытии кредитной линии с Внешэкономбанком на 31.12.2013 составил 13
112 тыс руб.
В течение 2013 года Общество заключило с ОАО «Банк ВТБ» договоры об
открытии кредитной линии с лимитом 6 600 тыс руб. и 61 тыс евро со сроком
погашения в 2014 - 2015 годах и процентными ставками от 8,9% до 10,7%.
Остаток неиспользованных заемных средств по договорам об открытии
кредитной линии с ОАО «Банк ВТБ» на 31.12.2013 составил 3 067 тыс руб.
В течение 2013 года Общество заключило с ОАО «Сбербанк России»
договоры об открытии кредитной линии с лимитом 7 700 тыс руб. со сроком
погашения в 2014 - 2016 годах и процентными ставками от 8,9% до 10,7%.
Остаток неиспользованных заемных средств по договорам об открытии
кредитной линии с ОАО «Сбербанк России» на 31.12.2015 составил 4 927 тыс руб.
В течение 2013 года Обществом были заключены краткосрочные кредитные
договора с ЗАО АКБ «НОВИКОМБАНК» и ОАО «Промсвязьбанк» с
процентными ставками от 9% до 9,21%, в рамках которых были получены
денежные средства в сумме 2 000 тыс руб.
В течение 2013 года Общество своевременно и в полном объеме исполняло
свои обязательства по погашению займов и кредитов и причитающихся по ним
процентов. По состоянию на 31.12.2015 просроченная задолженность по займам и
кредитам отсутствует.
По состоянию на 31.12.2014 Обществом были получены гарантийные
письма от ОАО АКБ «РОСБАНК», ЗАО КБ «Гаранти Банк-Москва» с отказом от
требований досрочного возврата заемных средств, связанного с нарушением
ограничительных финансовых условий, на сумму 3 551 тыс руб. Период действия
48
этих гарантий составляет менее 12 месяцев после отчетного периода.
По состоянию на дату подписания настоящей бухгалтерской (финансовой)
отчетности кредитные институты не предъявляли претензии о досрочном
погашении к Обществу.
В течение 2014 года Общество подписало с Внешэкономбанком
дополнительные соглашения к договору об открытии кредитной линии, в которых
было оговорено увеличение лимита с 25 225 тыс руб. до 55 142 тыс руб. и годовая
процентная ставка в размере от 10,92% до 11%. Данный кредит может быть
использован только для пополнения оборотных средств. Кредит подлежит
погашению равными ежеквартальными платежами в период с 2014 по 2016 годы.
Задолженность по данной кредитной линии по состоянию на 31.12.2013 составила
2 113 тыс руб. В течение 2014 года Обществом были получены денежные
средства по данному кредиту в сумме 7 540 тыс руб. Остаток неиспользованных
заемных средств по договорам об открытии кредитной линии с
Внешэкономбанком на 31.12.2014 составил 55 142 тыс руб.
В течение 2014 года Общество заключило с ЗАО АКБ «НОВИКОМБАНК»
договоры об открытии кредитной линии с лимитом 2 200 тыс руб. со сроком
погашения в 2015 году и процентными ставками от 9,75% до 13%. В течение 2014
года Обществом были получены денежные средства по кредитным линиям в ЗАО
АКБ «НОВИКОМБАНК» в сумме 2 200 млн руб. Остаток неиспользованных
заемных средств по договорам об открытии кредитной линии с ЗАО АКБ
«НОВИКОМБАНК» на 31.12.2014 отсутствует.
В течение 2014 года Общество заключило с ОАО «Банк ВТБ» договоры об
открытии кредитной линии с лимитом 16 000 тыс руб. со сроком погашения в
2015 - 2016 годах и процентными ставками от 9,45% до 11,96%. В течение 2014
года Обществом были получены денежные средства по действующим кредитным
линиям в ОАО «Банк ВТБ» в сумме 7 796 тыс руб. Остаток неиспользованных
заемных средств по договорам об открытии кредитной линии с ОАО «Банк ВТБ»
на 31.12.2014 составил 11 864 тыс руб.
В течение 2014 года Общество заключило с ОАО «Сбербанк России» договоры об
открытии кредитной линии с лимитом 56 500 тыс руб. со сроком погашения в
49
2015 - 2016 годах и процентными ставками от 12,9% до 13,51%. В течение 2014
года Обществом были получены денежные средства по действующим кредитным
линиям в ОАО «Сбербанк России» в сумме 44 261 тыс руб. Остаток
неиспользованных заемных средств по договорам об открытии кредитной линии с
ОАО «Сбербанк России» на 31.12.2014г. 44 261тыс. руб.
В течение 2014 года Общество своевременно и в полном объеме исполняло свои
обязательства по погашению займов и кредитов и причитающихся по ним
процентов. По состоянию на 31.12.2014 просроченная задолженность по займам и
кредитам отсутствует.
В 2015 году крупных кредитных сделок не заключалось, но Общество
своевременно и в полном объеме исполняло свои обязательства погашению
займов и кредитов и причитающихся по ним процентов. По состоянию на
31.12.2015 задолженность по займам и кредитам отсутствует.
Рассмотрим данные о всех кредитах и займах Предприятия за несколько
последних лет[12]:
Таблица 2 - Доля кредитов и займов в балансе предприятия
Таблица 1 - Краткосрочные кредиты и займы ЗАО «МПК «Ангарский»
2012
2013
2014
2015
Процентн
ая
ставка,%
Сумма
,
тыс.
ру
б
-
Процентн
ая
ставка,%
Сумма
,
тыс.
ру
б
-
Процентн
ая
ставка,%
Сумма
,
тыс.
ру
б
-
Процент
ная
ставка,%
Сумма
,тыс.
ру
б
.
займы в
рублях
-
-
-
2264
-
2264
Не
разглаша
- ется
2264
займы в евро
5,4-5,7
17
4,7-5,7
0
4,7-5,7
41997
Не
разглаша
- ется
1120
кредиты в
рублях
8,8-10,9
13282
9,38-10,92
20842
9,38-22,0
67006
Не
разглаша
- ется
34306
кредиты в
евро
2,18-7,15
10
2,22-2,98
0
2,08-6,95
-
Не
разглаша
- ется
1583
итого
13309
23106
11126
7
37397
годы
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Баланс предприятия
526429
53284
6
54412
1
549942
583416
51751
2
Краткосрочные кредиты
и займы, тыс. руб.
41074
4448
3960
19537
111267
37397
Доля краткосрочных
кредитов и займов в
балансе предприятия
7,80
0,83
0,72
3,55
0
7,22
50
Рисунок 1 - Изменение доли кредитов и займов в балансе предприятия.
3.2 Анализ оборачиваемости основных финансовых показателей
Анализ оборачиваемости характеризует интенсивность использования
различных, в зависимости от желаемого результата, финансовых параметров
организации. В наиболее частой форме параметры оборачиваемости
рассчитываются в виде необходимого коэффициента
Наиболее популярными в финансовом анализе являются следующие
показатели оборачиваемости[20]:
- оборачиваемость запасов;
- оборачиваемость дебиторской задолженности;
- оборачиваемость активов;
- оборачиваемость кредиторской задолженности.
Однако существуют и другие показатели, в частности показатели
оборачиваемости кредитов и займов.
При расчете коэффициентов оборачиваемости в числителе всегда стоит
финансовый результат, чаще всего в виде выручки, в знаменателе - средняя за
период величина актива или обязательства, оборачиваемость которого мы
анализируем.
7.8
0.83
0.72
3.55
19.07
7.22
Доля краткосрочных кредитов и займов
0 5 10 15 20 25
Доля краткосрочных кредитов и займов в
балансе
2015 2014 2013 2012 2011 2010
51
Оборачиваемость кредитов и займов - это показатель скорости погашения
организацией своей задолженности перед кредиторами. Данный коэффициент
показывает, сколько раз (обычно, за год) фирма погасила среднюю величину
своих заемный средств.
Как и оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей,
оборачиваемость кредитов и займов используется в оценке денежных потоков
организации, эффективности расчетов.
Оборачиваемость кредитов и займов рассчитывается как отношение
стоимости приобретенных ресурсов к величине кредитов и займов организации
Коэффициент оборачиваемости кредитов и займов = Покупки / величина
кредитов и займов.
Поскольку показатель покупок в бухгалтерской отчетности не содержится,
применяется упрощенный расчетный вариант:
Покупки = Себестоимость продаж + Запасы на начало период - Запасы на
конец периода
В российской практике часто используется более условный вариант
расчета, когда вместо покупок берут выручку за период. Данные взяты из
приложения В.
Покупки, тыс. руб.928466+302114-270804=959776; (2014)
Покупки, тыс.руб.= 768069+270804-224952=813921; (2015)
Кредиты и займы организации, тыс. руб.=111267; (2014)
Кредиты и займы организации, тыс.руб.=37397 (2015), отсюда
Коэффициент оборачиваемости кредитов и займов=8,626 (2014),
Коэффициент оборачиваемости кредитов и займов= 21,764 (2015).
В сравнении с прошлым, 2014-ым годом, мы замечаем 15-и процентное
снижение величины покупок, 66-и процентное снижение величины заемных
средств, мера ответной реакции - (-2), поэтому коэффициент оборачиваемости
кредитов и займов увеличился до уровня 21,764, что говорит о увеличении
скорости погашения организацией своих заемных средств.
Теперь посмотрим значение данного показателя при расчете только тех
кредитов и займов, которые используются непосредственно при текущей
52
деятельности организации, исключив аналогичные средства по финансовому
направлениям.
В течение 2015 года займы и кредиты, направленные Обществом на
финансовые вложения, включающие приобретение акций, составили 20950 тыс
руб.
Покупки, тыс. руб.= 813921;
Кредиты и займы по текущей деятельности, млн. руб.=37397-20950=16447;
Коэффициент оборачиваемости кредитов и займов=2,021
Значительное снижение величины вложений в расширение производства
(20485 - в 2015-ом году) повлияло на изменение коэффицента, в отличие от
изменения величин покупок и заемных средств, в результате коэффициент упал с
уровня 8,626 до 2,021.
Нормальное значение коэффициента оборачиваемости кредитов и займов
сильно зависит от отрасли, масштабов деятельности организации и не имеет
строгой цифры- ориентира. Для кредиторов предпочтителен более высокий
коэффициент оборачиваемости, в то время как самой организации выгодней
низкий коэффициент, позволяющий иметь остаток неоплаченной кредиторской
задолженности в качестве бесплатного источника финансирования своей текущей
деятельности.
Анализ прочих показателей оборачиваемости. Показатели оборачиваемости
отражают эффективность использования предприятием своих ресурсов. Чем выше
скорость оборачиваемости различных видов активов предприятия, тем выше их
эффективность использования и соответственно выше кредитоспособность. На
практике оценки кредитоспособности выделяют следующие коэффициенты:
- Показатель оборачиваемости текущих активов предприятия;
- Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности
предприятия;
- Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности
предприятия;
- Показатель оборачиваемости запасов предприятия.
Коэффициент оборачиваемости текущих активов предприятия - показывает
53
эффективность использования активов и характеризует число оборотов. Формула
расчета имеет следующий вид:
КОА = Выручка / Среднегодовая стоимость оборотных активов
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия -
характеризует скорость погашения дебиторской задолженности. Формула расчета
имеет следующий вид:
КОДЗ =Выручка / Среднегодовая величина дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности предприятия -
характеризует период обращения кредиторской задолженности. Формула расчета
имеет следующий вид:
КОКЗ = Выручка / Среднегодовая величина кредиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости запасов предприятия - характеризует
результативность использования запасов. Формула расчета имеет следующий вид:
КОЗ = Выручка / Среднегодовая величина запасов
К сожалению, для данных коэффициентов нет определенных показателей-
нормативов,
попытаемся рассмотреть их во временном интервале с 2010 по 2015 гг.
Таблица 6 - Показатели оборачиваемости АО Мясокомбинат «Ангарский» за
2010-2015 гг.
КОА
КОДЗ
КОКЗ
КОЗ
2010
2,85
17,87
6,47
6,29
2011
3,89
14,02
7,42
8,98
2012
3,67
9,29
6,18
8,94
2013
3,94
11,23
7,88
7,19
2014
2,85
13,45
6,68
24,54
2015
2,80
11,67
14,99
4,16
Как мы можем заметить, динамика совсем не положительная, пока выводов
делать не станем, посмотрим на данные показатели в общей картине.
Также полезным будет рассчитать фондоотдачу и фондоемкость на предприятии:
Фондоотдача – это коэффициент, которых поможет нам определить,
насколько эффективно предприятие использует имеющиеся у него основные
средства. Более высокое значение говорит нам о эффективном использовании