34
На основании Отчета о прибылях и убытках проведем анализ динамики
финансовых результатов предприятия.
Таблица 6. Анализ динамики финансовых результатов ЗАО «МПК
«Ангарский» за исследуемый период
Показатель
01.01.2016
01.01.2017
Отклонения
Абсол.
Относит
1
2
3
4
5
Выручка от реализации товаров,
продукции, работ, услуг
805216
786896
-18320
-0,03
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
667137
654918
-12219
-0,02
Валовая прибыль
138079
131978
-6101
-0,04
Коммерческие расходы
51770
52687
917
0,02
Управленческие расходы
48824
47358
-1466
-0,03
Прибыль от продажи
37485
31933
-5552
-0,15
Прочие доходы
13688
24822
11134
81,34
Прочие расходы
25624
37260
11636
45,41
Прибыль до налогообложения
25549
19495
-6054
-0,24
Текущий налог на прибыль
4058
3696
-362
-0,09
Прибыль от обычной деятельности
20731
15199
-5532
-0,27
Чистая прибыль)
20731
15199
-5532
-0,27
Можно сделать следующие выводы о степени эффективности работы
исследуемого предприятия:
· Темпы снижениря прибыли значительно ниже темпа снижения выручки, по
причине финансовых вложений денежных средств, дополнительные доходы;
· Темп снижения себестоимости отстает от темпов снижения выручки, скорее
всего из-за роста цен на сырье;
· Низкое снижение коммерческих расходов объясняется тем, что рынок сбыта
уменьшился, а сокращение персонала процесс длительный и затратный;
· Прочие доходы и прочие расходы в целом прибыли не дают, что может стать
пищей для дальнейших размышлений для совершенствования управления
предприятием.
Таблица 7. Анализ финансовых результатов и оценка элементов
операционного рычага, тыс. руб.
Показатель
2016
2017
Выводы о
тенденциях
35
Выручка от реализации
805216
786896
Производственная себестоимость товара
618313
607560
Полная себестоимость
667137
654918
Чистая прибыль
20731
15199
Себестоимость/выручка
0,77
0,77
благоприятно
Управленческие расходы / выручка
0,06
0,06
Коммерческие расходы/выручка
0,06
0,07
благоприятно
Прочие расходы /прочие доходы
187,2
66,62
благоприятно
Операционный рычаг
6,66
8,68
благоприятно
Порог рентабельности
764311
752918
благоприятно
Таблица 7 дает возможность наглядно проследить тенденцию снижение
выручки от продаж и прибыли. Укрепляется финансовое положение
предприятия: показатель эффекта операционного рычага вырос, но снизился
показатель порога рентабельности. Высокое значение показателя операционного
рычага отражает существенное превышение суммы выручки над прибылью, что
показывает рост постоянных и переменных затрат. Все это свидетельствует о
том, что у предприятия в целом благополучное соотношение между условно-
постоянными и условно-переменными издержками.
Одновременно видно, что хотя предприятие и неплохо сработало с
элементами полной себестоимости, но по прочим доходам и расходам состояние
дел вполне удовлетворительное. Основная причина здесь правильное
управление финансовыми вложениями.
Таблица 8. Показатели рентабельности ЗАО «МПК «Ангарский» за
исследуемый период
Наименование показателя
01.01.2016
01.01.2017
Вывод
1
2
3
4
Рентабельность активов по прибыли до
налогообложения
10,25
7,84
снижается
Рентабельность активов
4,37
3,18
снижается
Рентабельность собственных средств
4,56
3,35
снижается
Рентабельность издержек
5,62
4,88
снижается
Рентабельность продаж
17,15
16,77
снижается
Рентабельность осн. фондов
11,24
8,63
снижается
Рентабельность оборотн. фондов
4,37
3,18
снижается
Рентабельность заемного капитала
0
0
36
Эффект финансового рычага
0
0
Мы видим, что не все гладко складывается с показателями рентабельности: во
всех коэффициентах падение.
Таким образом, не смотря на некоторые проблемы с рентабельностью,
предприятие в целом неплохо управляет своими финансовыми результатами.
Таблица 9 представляет нам состав производственной себестоимости товара и
готовой продукции.
Таблица 9. Состав производственной себестоимости, тыс. руб.
Элементы затрат
2016
2017
Материальные затраты
514433
517358
Затраты на оплату труда
97800
95400
Отчисления на социальные нужды
29536
28811
Амортизация
18100
8299
Прочие затраты
7268
5050
Итого:
667137
654918
Видно, что себестоимость снизилась и снизились все ее составные элементы в
абсолютном выражении, кроме материальных затрат, так как произошел рост
цен на закуп от поставщиков. Удельный вес заработной платы и отчислений на
социальные нужды является незначительным, и львиная доля затрат падает на
материальные затраты.
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов в ЗАО
«МПК «Ангарский»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель организации.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности
руководителем организации.
Бухгалтерия подчиняется непосредственно руководителю организации и несет
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности.
37
Бухгалтерия обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству Российской Федерации, контроль над движением
имущества и выполнением обязательств.
Требования бухгалтерии по документальному оформлению хозяйственных
операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений
обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не
должны приниматься к исполнению.
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях,
являющихся субъектами малого предпринимательства, следует
руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового
законодательства. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на
малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несут их руководители.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное
документирование всех хозяйственных операций путем составления
определенных носителей первичной учетной информации.
ЗАО «МПК «Ангарский» применяет для учета финансово-хозяйственных
операций программу 1С Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0
(3.0.70.39) Регистры бухгалтерского и налогового учета на предприятии
применяются в соответствии с программой (ОСВ, анализ счетов, карточки
счетов, главная книга)
Кредитный договор об овердрафте №1–190 или невыполнении обязательств
по уплате процентов в установленный срок в размере удвоенной процентной
ставки по данному кредитному договору с момента нарушения и до полного
погашения просроченной задолженности.
Кредит погашается посредством зачисления поступающих денежных средств
клиента в кредит ссудного счета при условии соблюдения очередности
платежей, установленной действующим законодательством и соглашением о
кредитовании расчетного счета.
38
Суммы, перечисленные Заемщиком в счет погашения задолженности по
настоящему договору, направляются вне зависимости от назначения платежа,
указанного в платежном документе, в следующей очередности:
1) на уплату неустойки;
2) на уплату просроченных процентов;
3) на уплату срочных процентов;
4) на погашение просроченной задолженности по кредиту:
5) на погашение срочной задолженности по кредиту.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что расходы по
овердрафтному кредитованию необходимо учитывать в бухгалтерском учете в
качестве затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам
и кредитам.
Бухгалтерский учет операций по получению овердрафтного кредита может
осуществляться одним из ниже предложенных способов:
– первый способ применяется, если кредитование производится без открытия
ссудного счета.
В этом случае производится учетная запись:
Дебет 51 «Расчетные счета» – Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» – на расчетный счет поступили заемные средства;
– второй способ применяется, если банк для овердрафтного кредитования
открывает ссудный счет. При этом делается следующая запись:
Дебет 55 «Специальные счета в банках» – Кредит 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» – отражено поступление заемных
средств на ссудный счет.
Бухгалтерией ЗАО «МПК «Ангарский» произведены следующие учетные
записи.
Кредитная линия – это юридически оформленное обязательство банка перед
заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в
пределах согласованного лимита.
Кредитная линия может быть выгодна, если предприятие оплачивает частями
дорогостоящую покупку, а собственных средств на оплату не хватает. Или, как
39
чаще бывает, организация оплачивает услуги подрядчиков, которые могут быть
последовательно выполнять разные этапы строительных работ, и каждый этап
оплачивается отдельно после его завершения и приемки.
Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть
организован по видам кредитов и займов; банкам и прочим организациям и
физическим лицам, у которых он был получен; целевому назначению; срокам;
участию в расчете налогооблагаемой прибыли.
– регистры синтетического учета:
журнал-ордер по счету;
карточка по счету;
анализ счета;
обороты по счету на определенную дату.
– бухгалтерская отчетность.
официальная бухгалтерская отчетность;
отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы
Федеральной службы государственной статистики;
расчеты по налогам и сборам;
регистры налогового учета.
Аудиторская проверка кредитов и займов регулируется следующими
основными законодательными и нормативными актами:
Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2;
Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Федеральный закон от «Об аудиторской деятельности» от №119-ФЗ от
07.08.2001 г.;
Закон РФ №129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации:
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
Федеральные правила аудиторской деятельности;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
40
организаций:
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.
2.3 Планирование аудиторской проверки кредитов и займов в ЗАО «МПК
«Ангарский»
Планирование аудиторской проверки – это подготовительный этап, в ходе
которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса
проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на
принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и,
системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и
опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная
составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.
Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего
проверку. Назначая аудитора па конкретную операцию, целесообразно
учитывать сложность работы, наличие специальных навыков, необходимость
привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть
ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих
обязанностей.
1. Сбор общих сведений о клиенте. Этот этап планирования необходим для
адекватного проведения проверки. Аудиторам важно иметь представление об
экономических условиях функционирования компании. Знание основных
экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента,
позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки
клиента. Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли
помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – опенку
степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и
нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних
факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о
внутренних.
41
2. Оценка системы внутреннего контроля
Основной целью оценки системы внутреннего контроля – создание основы
для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида,
времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое
отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество
проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно
аудитор изучит систему внутреннего контроля. Система внутреннего контроля
может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о
возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая
эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна
собрать достаточное количество аудиторских доказательств.
Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по
их обслуживанию приведено в таблице 10.
Таблица 10. План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по
их обслуживанию
№
Планируемые виды работ
Примечания
1
Правовая основа договоров займа, кредитных договоров
2
Проверка организации первичного учета займов, кредитов и
затрат по их обслуживанию.
3
Проверка состояния задолженности по займам, кредитам.
4
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете
операций по учету кредитов, займов и затрат по их
обслуживанию.
5
Проверка соответствия данных аналитического учета по
операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию
с данными синтетического учета.
6
Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и
затратам по их обслуживанию.
В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и
аудиторский риск» на этапе планирования аудиторской проверки должен быть
42
определен уровень существенности.
Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть
определено по завершении этапа планирования. Под уровнем существенности
понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная
с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей
степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе
правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности
существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса,
однотипной группы операций и отчетности.
На основании этой методики произведен расчет оценки внутрихозяйственного
риска. Для оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и
отчетности были приняты во внимание факторы внутрихозяйственного риска.
Аудиторская программа представляет собой перечень процедур,
направленных на получение подтверждения достоверности информации,
содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры определены вид,
время и масштаб проведения, она непосредственно связана с одним или
несколькими показателями финансовой отчетности.
Составим программу аудита для ЗАО «МПК «Ангарский» .
Схема выполнения аудиторских процедур по проверке кредитов включает три
группы процедур, позволяющих аудитору составить свое мнение о правильности
отражения в учете и отчетности процентов по кредитам.
В первую группу входят четыре процедуры. По результатам выполнения этих
процедур аудитор не делает окончательных выводов, он лишь определяет круг
кредитных договоров, отражение которых требует более тщательного изучения.
По выполнении данных процедур составляется набор таблиц или единая
таблица, объединяющая результаты всех процедур, в которой представлены
основные характеристики заключенных кредитных договоров. Отличительной
чертой выполнения этих процедур является то, что им подвергаются все без
исключения кредитные договоры, заключенные проверяемым экономическим
субъектом в проверяемом отчетном периоде.
43
После выполнения процедур, направленных на сбор информации о кредитах,
все кредитные договоры разделяются на следующие группы:
• кредиты, полученные на текущую деятельность, проценты по которым могут
быть включены в себестоимость продукции;
• кредиты, полученные на финансовую, инвестиционную и при' чую
деятельность, проценты по которым не могут быть включены в себестоимость
продукции, а также имеют особенности их включения в стоимость имущества
предприятия.
К каждой из этих групп кредитных договоров применяется отдельный набор
аудиторских процедур, в котором учитываются типичные ошибки при
отражении в учете процентов по кредитам, полученным на текущую
деятельность, и по кредитам, полученным на финансовую, инвестиционную и
прочую деятельность.
Во вторую группу входят аудиторские процедуры по выявлению нарушений в
учете кредитов, полученных на текущую деятельность.
В третью группу входят аудиторские процедуры по выявлению нарушений в
учете кредитов, полученных на финансовую и инвестиционную деятельность.
Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение,
выявление и исправление существенных ошибок информации и ее искажения.
Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения – можно ли
на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и
приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты, блок-схемы,
перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др. Проведу
тестирование по изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля на ЗАО «МПК «Ангарский».
Проведение аудита кредитов и займов и анализ полученных результатов
ЗАО «МПК «Ангарский» в течение 2015 года заключило один договор по
привлечению заемных средств.
Кредитный договор.
1. Сумма уплаченных по договору процентов: