34
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта)
векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12
месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и
Дту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически
полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы"
(учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате
путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета
дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта)
векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в
установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю
своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с
покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная
просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих
счетах учета дебиторской задолженности.
При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя
способами:
35
- на счете 67 до истечения срока их погашения;
- на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365
дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается
в учетной политике.
25 февраля 2016 года ООО «Русский хлеб» получило долгосрочный
кредит в банке в сумме 350 000 руб. Кредит должен быть погашен 20 февраля
2017 года.
25 февраля 2016 года бухгалтер ООО «Русский хлеб» делает
проводку:
Дт 51 Кт 67 - 350 000 руб. - получен долгосрочный кредит.
19 февраля 2016 года бухгалтер ООО «Русский хлеб» сделает
проводку:
Дт 67 Кт 66 - 350 000 руб. - долгосрочный кредит переведен в состав
краткосрочных кредитов.
Учетной политикой ООО «Русский хлеб» предусмотрено, что кредиты
учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их
погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на
счете 66.
36
2.3. Анализ займов и кредитов в организации
Для анализа состава и структуры капитала были использованы данные
бухгалтерского баланса ООО «Русский хлеб» за 2013-2015 гг (Приложение
1). Анализ состава и структуры капитала предприятия представлен в
таблице 3
Таблица 3
Анализ состава и структуры капитала предприятия
Наименование
2013
2014
2015
2013
2014
2015
Отклонение
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
%
%
%
абсол.
%
Собственный
капитал
813040
626120
27909
66,8
62,6
37,7
-53395
-
29,1
Заемный капитал
40398
37401
46198
33,2
37,4
62,3
5800
29,2
Долгосрочный
обязательства
19953
13753
9530
16,4
13,7
12,9
-10423
-3,5
Краткосрочные
обязательства
204450
236480
36668
16,80
23,6
49,50
16223
32,7
Итого
121702
100013
74107
100
100
100
-47595
0
Как показано в таблице 3, общий капитал предприятия уменьшился за
рассматриваемый период на 47595 тыс. руб. При этом собственный капитал
уменьшился на 55395 тыс. руб., а заемный капитал увеличился на 5800 тыс.
руб.
Динамика изменения капитала предприятия представлена на рисунке 3
Рисунок 3. Динамика изменений капитала предприятия за 2013-
2015 годы, тыс. руб.
37
В 2014 году заемный капитал немного снизился за счет снижения
долгосрочных обязательств и вырос в 2015 году за счет появления
большого краткосрочного займа. В целом структура капитала предприятия
представлена на рисунках 4-6.
Рисунок 4. Структура капитала предприятия в 2013 году
Рисунок 5. Структура капитала предприятия в 2014 году
67%
16%
17%
Собственный капитал
Долгосрочный
обязательства
Краткосрочные
обязательства
62%
14%
24%
Собственный капитал
Долгосрочный
обязательства
Краткосрочные
обязательства
38
Рисунок 6. Структура капитала предприятия в 2015 году
В 2015 году в структуре капитала предприятия произошли
изменения. Удельный вес долгосрочных финансовых обязательств составил
всего 13, удельный вес собственного капитала 38%, удельный вес
краткосрочных обязательств составил 49%, что говорит о сильной
зависимости предприятия от заемного капитала.
Проведем анализ состава и структуры собственного капитала в
таблице 4.
Таблица 4
Анализ состава и структуры собственного капитала
Наименова-
ние
2013
2014
2015
2013
2014
2015
Отклонение
руб.
руб.
руб.
%
%
%
абсол.
%
Уставный
капитал
570419
570419
510400
70,62
91,71
184,17
-6 0190
-143
Добавочный
капитал
30536
3536
00
4,349
5,647
0
-3 5360
-
12,7
Нераспределе-
нная прибыль
(убыток)
203490
16570
-23491
25,03
2,6460
-84,17
-43840
-102
Итого
81 304
62612
27909
100
100
100
-53 395
0
38%
13%
49%
Собственный капитал
Долгосрочный
обязательства
Краткосрочные
обязательства
39
. В состав капитала входят уставный капитал, добавочный капитал и
нераспределенная прибыль (убыток в 2015 году). В целом собственный
капитал предприятия за рассматриваемый период уменьшился на 53395 руб.,
за счет сокращения прибыли на 43840 тыс. руб. Если рассматривать
структурно, то необходимо отметить в 2015 году уменьшение удельной доли
нераспределенной прибыли в составе капитала с 25,03 до -84,17%, полностью
удаление добавочного капитала и на общем фоне увеличение удельной доли
уставного капитала почти в 2 раза.
Проанализируем заемный капитал предприятия, который состоит из
краткосрочных и долгосрочных обязательств (таблица 5).
Таблица 5
Анализ состава и структуры заемного капитала
2013
2014
2015
2013
2014
2015
Отклонение
Наименование
руб.
руб.
руб.
%
%
%
абсол.
%
Долгосрочные
обязательства
19953
13753
9530
49,39
36,77
20,62
-10423
47,76
Заемные
средства
22
22
22
0,054
0,059
0,047
0
100
Прочие
обязательства
14
338
13731
9508
35,49
36,71
20,58
-4830
66,31
Отложенные
налоговые
обязательства
55930
0
0
13,840
0
0
-5593
0
Краткосрочные
обязательства
20445
23648
36668
50,61
63,23
79,37
16223
179,3
Заемные
средства
574
6 032
96220
1,421
16,13
20,82
9048
1676
Кредиторская
задолженность
19871
17616
27046
49,19
47,1
58,54
7175
136,1
Итого заемных
средств
40398
37401
46198
100
100
100
5800
114,35
из них кредитов
и займов
596
6054
9644
1,4
16,2
20,8
9048
1618,1
Как показано в таблице 5 долгосрочные обязательства предприятия
уменьшились за рассматриваемый период на 10423 тыс. руб., при этом их
удельная доля в общей сумме заемного капитала уменьшилась с 49,39% до
20,62% Долгосрочные обязательства состоят из заемных средств, которые
40
оставались неизменными в течении рассматриваемого периода (22 тыс.
руб.), прочих обязательств, которые уменьшились на 4830 тыс. руб., а их
удельная доля в структуре заемного капитала уменьшилась с 35,49% до
20,58% и отложенных налоговых обязательств, которые были только в 2013
году.
Краткосрочные обязательства предприятия увеличились за
рассматриваемый период на 16223 тыс. руб., при этом их удельная доля в
общей сумме заемного капитала увеличилась с 50,61% до 79,37%
Краткосрочные обязательства состоят из заемных средств, которые
увеличились в течении рассматриваемого периода на 9048 тыс. руб., а их
удельная доля увеличилась с 1,4% до 20,82% и кредиторской задолженности,
которая увеличилась на 7175 тыс. руб., а ее удельная доля в структуре
заемного капитала увеличилась с 49,19% до 58,54%.
Общая сумма заемного капитала увеличилась с 2013 до 2015 года на
5800 тыс. руб.
Удельная доля кредитов и займов в заемном капитале ООО «Русский
хлеб» увеличилась в динамике на 9048 тыс. руб., а их удельный вес возрос с
1,4% до 20,8%.
Таким образом, мы наблюдаем в течении рассматриваемого период
увеличение заемного капитала и в частности за счет увеличения кредитов и
займов.
Одним из показателей, применяемых для оценки эффективности
использования заемного капитала, является эффект финансового рычага.
Рассчитаем ЭФР по ООО «Русский хлеб» за 2015 год в обеих
ситуациях (Таблица 6, таблица 7)
1. Проценты не учитываются.
Таблица 6
Расчет эффекта финансового рычага, когда проценты не
учитываются
Наименование показателя
Значение
Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб.
870600
41
-заемного
418000
-собственного
452610
Убыток до налогообложения, тыс. руб.
-226290
Общая рентабельность совокупного капитала, %
-25,990
Налог на прибыль (20%)
0
Убыток (прибыль) после выплаты налога, тыс. руб.
-226290
Сумма процентов за кредит (ставка 23%)
862
Чистый убыток (прибыль), тыс. руб.
-234910
Рентабельность собственного капитала, %
-49,990
Эффект финансового рычага, %
-40,440
Расчет таблицы 6:
Среднегодовая стоимость капитала: (100013+74107)/2=87060
-заемного: (37401+46198)/2=41800
-собственного: (62612+27909)/2=45261
- общая рентабельность совокупного капитала: -22629/87060*100=
- 25,99
-рентабельность собственного капитала : -22629/45261*100=
- 49,99
- Сумма процентов за кредит (ставка 23%): 2218
Эффект финансового рычага рассчитан следующим образом:
ЭФР = (-25,99*(1-0,20)–23)*41800/45261 = -40,44%.
2. Проценты по кредитам учитываются
Таблица 7
Расчет эффекта финансового рычага, когда проценты
учитываются
Наименование показателя
Значение
Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб.
870600
-заемного
418000
-собственного
452610
Убыток до налогообложения, тыс. руб.
-226290
Общая рентабельность совокупного капитала, %
-25,99
42
Сумма процентов за кредит (ставка 23%)
8620
Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.
-23491
Налог на прибыль (20%)
0
Чистый убыток (прибыль), тыс. руб.
-234910
Рентабельность собственного капитала, %
-49,990
Эффект финансового рычага, %
-36,190
Расчет таблицы 7:
Убыток: -22629-862 = -23491
Эффект финансового рычага рассчитан следующим образом:
ЭФР = (-25,99*(1-0,20)-23*(1-0,20))* 41800/45261 = -36,19%.
Сложившийся в компании уровень финансового левериджа – это
характеристика потенциальной возможности влиять на чистую прибыль
коммерческой организации путем изменения объема и структуры.
Таким образом, заемный капитал в ООО «Русский хлеб» в 2015 году
использовался неэффективно. Поэтому предприятию необходимо
пересмотреть свои кредитную политику: изыскивать собственные средства
для реализации целей, искать более выгодные банки с меньшими
процентными ставками и т.д.
43
2.4. Аудит займов и кредитов в ООО «Русский хлеб»
Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует
начинать проверку кредитов и займов организации.
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита кредитов и
займов организации является выбор приемлемого уровня существенности.
Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом)
N 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с
необходимостью формирования и представления аудитором в определенной
форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о
достоверности данных отчетности организации.
В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 «Существенность в
аудите» отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать
аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до
приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень
существенности должны найти отражение в общем плане аудита
16
.
Применительно к такой статье бухгалтерской отчетности, как
«Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к
организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском
учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень
которых приведен в таблице 8.
Таблица 8
Содержание требований, предъявляемых к организации
бухгалтерского учета кредитов и займов
№
п/
п
Требования,
предъявляемые к
бухгалтерскому учету
фактов хозяйственной
деятельности
Требования, предъявляемые к
бухгалтерскому учету кредитов и
займов
1
2
3
16
Определение существенности в аудите //Аудит и налогообложение.- 2013.- № 6