36
оформления и отображения на счетах бухучета операций по возвращению
кредитов и доказательства целесообразного применения привлеченных средств.
При проверке нюансов приобретения и применения займов и кредитов,
аудитор обязан оценить действенность вложенных средств по тем
мероприятиям, для каких они изначально предопределялись.
Вывод по 1 главе:
С экономической точки зрения, заемные средства — это необходимый
источник для создания активов, но с юридической — долг предприятия.
Обязательства могут быть краткосрочные или долгосрочные.
Главным нормативным документов, регулирующим порядок
предоставления заемных средств, является Гражданский кодекс РФ, а именно
глава 42 Гражданского кодекса РФ.
Учет кредитов и займов можно условно разделить на виды кредита в
зависимости от срока предоставления на кратко — и долгосрочные. Первые
учитываются на счете расчетов по краткосрочным займам и кредитам, а вторые
соответственно на счетах «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для целей привлечения и регулирования осуществляют оценку
эффективности использования заемного капитала. Основными показателями,
используемыми в анализе эффективности использования заемного капитала,
являются показатель эффекта финансового рычага и показатель рентабельности
капитала.
Аудиторская проверка кредитов и займов одно из важнейших течений
комплексного аудита. Таковая формирует информационную базу для вывода о
финансовой стабильности и ликвидности проверяемого субъекта.
37
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере предприятия
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «Рыбхолкам» представляет собой активно и динамично
развивающееся предприятие, занимающее прочное положение в числе лидеров
рыбопромышленной отрасли Дальнего Востока.
ООО «Рыбхолкам» занимается добычей и переработкой лосося,
ориентирует свою работу на эффективное использование всех находящихся в
его распоряжении ресурсов.
Организация действует с 8 декабря 1997 г., ОГРН присвоен 18 ноября
2002 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по г.
Петропавловску-Камчатскому.
Руководитель организации: генеральный директор Барабанов Евгений
Сергеевич.
Юридический адрес ООО «Рыбхолкам» - 683032, г. Петропавловск-
Камчатский, ул. Атласова, д. 23.
Основным видом деятельности является «Переработка и
консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков»
В своем составе ООО «Рыбхолкам» имеет маломерный добывающий
флот, рыбоперерабатывающий цех, оснащенный модернизированным
технологическим и холодильным оборудованием. Современные
производственные и управленческие технологии позволяют уверенно
наращивать объемы производства.
Политика управления ООО «Рыбхолкам» направлена на
совершенствование производства, улучшение условий труда работников,
качества продукции, налаживание тесных связей с новыми партнерами.
Основной задачей этого предприятия является: удовлетворение спроса
населения, как по ассортименту, так и по качеству товаров.
38
Цель предприятия — получение прибыли от поставляемой продукции.
Закрепление позиций и развитие на рынке, города, регионов. Увеличение
прибыли, укрепление и поддержка существующего имиджа. Развитие
производства и производство тары.
Существующая организационная структура ООО «Рыбхолкам»
представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Рыбхолкам»
В целом структура ООО «Рыбхолкам» рациональна, позволяет
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений,
принимать оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и
способствуют их эффективной работе.
В таблице 3 рассмотрим основные характеристики ООО «Рыбхолкам» за
2014—2016 гг.
Таблица 3
Основные характеристики ООО «Рыбхолкам»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
Главный инженер
Главный
энергетик
Механик
холодильной
установки
Механик
технологического
оборудования
Электромеханик
Заместитель
генерального
директора по
производству
готовой продукции
Начальник добычи
Старший мастер
обработки рыбы
Икорный мастер
Заместитель
генерального
директора по
финансам
Заместитель
генерального
директора по
безопасности
мореплавания
Главный
бухгалтер
Старший
бухгалтер
Экономист
Отдел кадров
Капитан
флота
Механик
флота
Отдел
технического
контроля
флота
Начальник отдела
капитального
строительства
Заведующий гаражом
Отдел ТО и ТБ и по
экологии
Юрист
Генеральный директор
39
2016 г. к
2014 г., %
1. Среднегодовая
численность
работников, чел.
930
925
914
98,3
2. Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. р.
1902652
1633517
1500224
78,8
3. Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. р.
1110064
1232834
1012269
91,2
4. Среднегодовая стоимость
собственного капитала, тыс.
р.
588779
431339
220301
37,4
Из данных таблицы 3 видно, что происходит изменение всех
показателей размеров организации.
Проведя анализ состава работников ООО «Рыбхолкам», можно
сделать вывод, что штат сотрудников укомплектован и фактически на конец
2016 г. составляет 914 чел. Штатная численность персонала за три года
уменьшилась на 16 человек, это произошло вследствие сокращения
сотрудников и ухода сотрудников по собственному желанию.
По данным таблицы 3 видно, что в 2016 г. среднегодовая стоимость
основных средств снизилась на 402428 тыс. р. или на 21,2 % по сравнению с
2014 г. (это говорит о том, что средства выбывают вследствие продажи или
износа).
По данным среднегодовой стоимости оборотных средств можно сказать,
что в 2015 г. оборотные средства увеличиваются вследствие увеличения уровня
запасов, уровня дебиторской задолженности и уровня финансовых вложений.
Оборотные средства в 2016 г. уменьшились на 8,2 % по сравнению с 2014 г.
Среднегодовая стоимость собственного капитала также уменьшается в
2016 г. по сравнению с 2014 г. на 62,6 %. Данное уменьшение связано с
уменьшением нераспределенной прибыли.
Исходя из анализа размеров организации ООО «Рыбхолкам», следует,
что деятельность организации терпит убытки.
40
Анализ основных экономических показателей ООО «Рыбхолкам»
приведен в таблице 4, который анализируется на основании отчета о
финансовых результатах.
Таблица 4
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Рыбхолкам»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2016 г. к
2014 г., %
1. Выручка от продажи
продукции (работ, услуг),
тыс. р.
1279441
1244265
1175189
91,8
2. Себестоимость, тыс. р.
943091
1010235
998157
105,8
3. Прибыль (убыток) от
продажи
(+,–), тыс. р.
176237
8144
–33217
18,8
4. Прибыль (убыток) до
налогообложения (+,‒), тыс.
р.
80232
–176161
–241144
33,3
5. Чистая прибыль (убыток)
(+,‒), тыс. р.
76411
–181108
–241144
31,7
6. Уровень рентабельности
(убыточности) деятельности
(+,‒), %
13,7
0,65
–2,82
—
По данным таблицы 4 следует, что ООО «Рыбхолкам» находится в
затруднительном положении, так как по всем основным экономическим
показателям деятельности организации наблюдается темп роста менее 100 %.
Происходит изменение выручки, себестоимости, прибыль от продаж,
прибыли до налогообложения и чистой прибыли за три года в сторону
уменьшения.
Выручка к 2016 г. по сравнению с 2014 г. снизилась на 8,2 %. Снижение
выручки и прибыли происходит также за счет снижения объема выпускаемой
продукции. Это приводит к убытку, что является негативной тенденцией для
ООО «Рыбхолкам».
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и
использованием средств (активов) и источников их формирования
41
(собственного капитала и обязательств), т.е. пассивов. Имущественное
положение предприятия характеризуется в первую очередь размером, составом
и состоянием активов, которыми владеет и распоряжается организация для
достижения своих целей. Наиболее общее представление об имевших место
качественных изменениях в структуре активов, а также их динамике можно
получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.
В таблице 5 представлен вертикальный анализ статей актива
бухгалтерского баланса ООО «Рыбхолкам».
Таблица 5
Вертикальный анализ структуры актива бухгалтерского баланса
ООО «Рыбхолкам» за 2014 – 2016 гг.
Показатели
На конец года, тыс. р.
Уд. вес, на конец года в
%
Отклонения уд.
вес, п.п
2014
2015
2016
2014
2015
2016
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Внеоборотные
активы, в т.ч.
1808330
1670351
1585795
54,96
62,93
60,38
7,96
–2,55
Основные
средства
1706599
1560434
1440013
51,87
58,79
54,83
6,91
–3,96
Финансовые
вложения
7846
7846
32376
0,24
0,30
1,23
0,06
0,94
Прочие
внеоборотные
активы
93885
102071
113406
2,85
3,85
4,32
0,99
0,47
2. Текущие
активы, всего в
т.ч.:
1481638
984029
1040509
45,04
37,07
39,62
–7,96
2,55
Запасы
679816
625239
591122
20,66
23,55
22,51
2,89
–1,05
Ликвидные
активы, всего, в
т.ч.:
801672
358392
441883
24,37
13,50
16,83
–10,87
3,32
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
9
— денежные
средства и
краткосрочные
вложения;
6911
3347
4989
0,21
0,13
0,19
–0,08
0,06
— дебиторская
задолженность
794761
355045
436894
24,16
13,38
16,64
–10,78
3,26
Всего активы
3289968
2654380
2626304
100,00
100,00
100,00
—
—
Больше половины актива баланса занимают внеоборотные активы
(более 60,0 %), а оборотные — более 39 %. Эта тенденция сохраняется на
протяжении 2014 — 2016 гг.
42
Доля основных средств увеличивается до 63,9 % (на 7,96) к концу 2015
г. Это является свидетельством того, что предприятие активно приобретало
основные средства.
Подавляющая часть ликвидных активов находится в форме дебиторской
задолженности — 24,2 % по итогам 2014 г., 13,3 % в 2015 г. и 16,6 % в 2016 г.
Причиной существенной доли дебиторской задолженности в 2014 — 2016 гг.
для предприятия может являться финансовый кризис, с которым столкнулось
большинство предприятий страны. Увеличение просрочек платежей за
продукцию предприятия привели к росту дебиторской задолженности.
Далее проведем анализ динамики, состава и структуры статей пассива
бухгалтерского баланса ООО «Рыбхолкам».
Таблица 6
Вертикальный анализ структуры пассива бухгалтерского
баланса ООО «Рыбхолкам» за 2014 — 2016 гг.
Показатели
На конец года, тыс. р.
Уд. вес, на конец года
в %
Отклонения
уд. вес, п.п
2014
2015
2016
2014
2015
2016
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Собственный
капитал
521860
340817
99785
15,86
12,84
3,80
–3,02
–9,04
2. Долгосрочные
обязательства
910554
233178
25390
27,68
8,78
0,97
–18,89
–7,82
3. Краткосрочные
обязательства всего,
в т.ч.
1857554
2080385
2501129
56,47
78,38
95,23
21,91
16,86
Кредиты и займы;
986295
1227028
1357510
29,98
46,23
51,69
16,25
5,46
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Кредиторская
задолженность
871259
853351
1143588
26,48
32,15
43,54
5,66
11,39
Валюта баланса
3289698
2654380
2626304
100,00
100,00
100,0
0,00
0,00
Из приведенных данных в таблице 6 следует, что на протяжении всего
периода анализа в структуре пассива наибольшая доля наблюдается по строке
«Краткосрочные обязательства»: 56,4 % по итогам 2014 г., 78,4 % и 95,23 % по
итогам 2015— 2016 гг. соответственно.
43
Следует отметить, что организация привлекает долгосрочные кредиты
и займы. Таким образом, заемный капитал организации состоит из долго- и
краткосрочных кредитов и займов. За период 2014 — 2016 гг. доля
краткосрочных кредитов и займов увеличилась с 29,9 % до 51,7 %.
Доля кредиторской задолженности на конец 2014 г. составляла 26,5 %,
за 2015 г. увеличилась до 32,15 % (на 5,66), а к концу 2016 г. составила
43,54 % (на 11,39).
Анализ платежеспособности (ликвидности) предприятия, то есть
возможности предприятия наличными денежными ресурсами своевременно
погашать свои платежные обязательства, начинается с анализа ликвидности
баланса, который показывает степень покрытия долговых обязательств
предприятия его активами, срок инкассации которых соответствует сроку
погашения платежных обязательств.
В таблице 7 рассчитаны коэффициенты ликвидности.
Таблица 7
Оценка ликвидности ООО «Рыбхолкам» за 2014 — 2016 гг.
Показатель
Значение показателя на
конец
Отклонение
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
к
2014 г.
2016 г.
к
2015 г.
1
2
3
4
5
6
1. Коэффициент текущей
(общей)
ликвидности
0,91
1,10
1,00
+0,19
–0,10
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
2. Коэффициент быстрой
(промежуточной)
ликвидности
0,91
0,91
0,91
—
—
3. Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,08
0,06
0,05
–0,02
–0,01
4.Коэффициент общей
платежеспособности
2,01
1,72
1,51
–0,29
–0,21
5.Коэффициент утраты
платёжеспособности
0,00
1,13
0,89
1,13
–0,24
6.Коэффициент
восстановления
0,00
1,05
0,83
1,05
–0,22
44
платежеспособности
За анализируемый период коэффициент текущей (общей) ликвидности
не укладывается в норму: 0,91 в 2014 г., 1,10 — 2015 г. и 1,00 в 2016 г. При
этом нужно обратить внимание на имевшее место за 2016 г. негативное
изменение — коэффициент снизился на 0,10. Приведенные данные позволяют
сделать вывод, что сумма оборотных активов предприятия не обеспечивают
финансирование своих краткосрочных обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности на конец 2016 г. также не
укладывается в норму (0,91). Это говорит о нехватке у ООО «Рыбхолкам»
ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные
обязательства. Недостаточность коэффициента быстрой ликвидности
объясняется тем, что большую долю ликвидных средств организации
составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно
взыскать.
Ниже нормы оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,05 при
норме 0,2 и более). При этом нужно обратить внимание на имевшее место за
2016 г. негативное изменение — коэффициент абсолютной ликвидности
снизился на 0,01.
Коэффициент общей платежеспособности носит прогнозный характер и
непосредственно за платежеспособность не отвечает. В частности, он
показывает сколько собственных средств приходится на 1 р. как
краткосрочных так и долгосрочных обязательств.
Для проведения оценки финансовой устойчивости в процессе
финансового анализа используются показатели, рассчитываемые на основе
данных бухгалтерского баланса. Полученные коэффициенты представлены в
таблице 8.
Таблица 8
Показатели финансовой устойчивости ООО «Рыбхолкам»
45
Показатель
2014
г.
2015
г.
2015 г.
к 2014
г.
(+/–)
п.п.
2016
г.
2016 г.
к 2015
г.
(+/–)
п.п.
Коэффициент автономии
0,9
0,7
–0,2
0,8
0,1
Коэффициент обеспеченности
оборотного капитала собственными
источниками финансирования
0,9
0,6
–0,3
0,5
–0,1
Коэффициент покрытия инвестиций
1,0
0,8
–0,2
0,9
0,1
Коэффициент маневренности
собственного капитала
0,6
0,5
0,0
0,3
–0,2
Коэффициент соотношения заемных и
собственных средств
0,1
0,4
0,3
0,3
–0,1
Рассчитанные коэффициенты финансовой устойчивости удовлетворяют
установленным нормативным значениям, на основании чего можно сделать
вывод, что ООО «Рыбхолкам» является финансово независимым предприятием
и обеспечивает запасы и затраты собственными оборотными средствами.
По итогам 2014 — 2016 гг. значение коэффициента покрытия
инвестиций соответствует значению коэффициента автономии.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая
часть собственных средств организации находится в мобильной форме,
позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В
анализируемом периоде значение коэффициента находится в норме, но имеет
тенденцию к снижению на конец периода.
Коэффициент краткосрочной задолженности ООО «Рыбхолкам»
показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100%
краткосрочной за весь период 2014—2016 гг.
Расчет эффективности использования финансовых ресурсов
предприятия начнем с анализа деловой активности ООО «Рыбхолкам»
(таблица 9).
Таблица 9
Оценка деловой активности ООО «Рыбхолкам» за 2014 — 2016 гг.
Показатели
Годы
Отклонение, +/–