46
2014
2015
2016
2015 г.
к
2014 г.
2016 г.
к
2015 г.
Оборачиваемость всех
активов, обороты
57,30
35,07
24,30
‒22,23
‒10,77
Средний срок оборота всех
активов, дн
6,37
10,41
15,02
4,04
4,61
Оборачиваемость оборотных
активов , обороты
58,30
35,40
24,40
‒22,90
‒11,00
Средний срок оборота
оборотных активов, дн.
6,26
10,31
14,96
4,05
4,65
Оборачиваемость запасов,
обороты
429,35
255,64
208,05
‒173,71
‒47,59
Средний срок оборота
запасов
в дн.
0,85
1,43
1,75
0,58
0,33
Оборачиваемость
дебиторской задолженности,
обороты
71,76
44,93
31,25
‒26,83
‒13,67
Средний срок оборота
дебиторской задолженности ,
дн
5,09
8,12
11,68
3,04
3,55
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности, обороты
73,51
50,96
21,42
‒22,54
‒29,54
Средний срок оборота
кредиторской
задолженности, дн
4,97
7,16
17,04
2,20
9,88
Операционный цикл
5,94
9,55
13,43
3,62
3,88
Финансовый цикл
0,97
2,39
‒3,61
1,42
‒6,00
Представленные в таблице 9 показатели оборачиваемости показывают,
что за 2015 г. организация получала выручку, равную сумме всех имеющихся
активов за 10,41 дня, по итогам 2016 г. данный показатель увеличился на 4,61
дня и составил 15,02. Это является свидетельством того, что эффективность
использования ресурсов снизилась, т.к. оборачиваемость в целом активов и
отдельных элементов замедлилась.
В тоже время в 2016 г. оборачиваемость оборотных активов увеличилась
на 4,65 дня. При этом срок оборачиваемости дебиторской задолженности в 2016
г. увеличился на 3,55 дня, а оборачиваемость запасов на 0,33 дня.
Положительным фактором для организации является тот факт, что
кредиторская задолженность оборачивается медленнее дебиторской
47
кредиторской задолженности на 5,36 дня. В целом у организации наблюдается
превышение кредиторской задолженности над дебиторской, что
свидетельствует о ритмичной работе организации и об улучшении финансовой
ситуации.
Таким образом, проведенный анализ показал что ни один из показателей
платежеспособности ООО «Рыбхолкам» не укладывается в норму и снижается.
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
Учет кредитов и займов в ООО «Рыбхолкам» организуется в
соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Учет расчетов с банком по полученным кредитам организация ведет на
пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредиты и займы предприятие получает на пополнение оборотных
средств.
Для получения кредита в банке ООО «Рыбхолкам» заполняет анкету-
заявку, где указывает желаемую сумму, цель и срок кредита, а также
необходимые сведения об организации, руководителе и учредителе.
Предоставляет учредительные и финансовые документы в банк для анализа
кредитоспособности заемщика. Так же представляет справку об
имущественном положении и текущих обязательствах, справку о полученных
доходах и произведенных расходах за год.
После проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности
бизнеса организации банк принимает решение о предоставлении кредита.
Затем подписывается кредитный договор между банком и организацией
и график платежей. Документы составляются в двух экземплярах по одному
для каждой из сторон.
Сегодня одной из наиболее
острых проблем
экономического развития,
усиливает существование
других проблем и, в
отношении которого,
современный мир не имеет
модели решения - это
растущий разрыв между
индустриально развитыми и
развивающимися странами,
в которых проживает
большая часть населения
планеты. Проблема
экономического неравенства
не обошла и Европейский
Союз. Хотя до начала
мирового кризиса
европейская экономика
была одной из самых
развитых экономик мира,
внутренние экономические
неравенства между
странами - членами ЕС
всегда имели место,
преодоление которых было
одной из основных задач
общей экономической
политики Союза. В
современных условиях
глобального
быстроменяющейся
рыночной среды растет
значимость такого аспекта
деятельности
48
После подписания всех необходимых документов сумма кредита
перечисляется на расчетный счет ООО «Рыбхолкам».
В бухгалтерском учете в зависимости от срока кредита делаются
проводки (таблица 10).
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по учету кредитов банка
Содержание хозяйственных
операций
Дебет
Кредит
Первичные
документы
Получен краткосрочный кредит на
расчетный счет
51
66
Выписки банка
Получен долгосрочный кредит на
расчетный счет
51
67
Выписка банка
Погашен кредит
66, 67
51
Выписка банка
ООО «Рыбхолкам» берет денежные средства не только в банке, но и у
других предприятий. Поскольку предприятия выдают денежные средства под
более низкий процент, чем банк, ООО «Рыбхолкам» заключает договора займа
с коммерческими организациями.
Так, например, 29.01.2016 г. между ООО «Рыбхолкам» и ООО «Маркон»
был заключен договор займа № 10 на сумму 2000000 р.
Сумма займа перечислялась безналичным путем на расчетный счет ООО
«Рыбхолкам».
Заемные средства были выданы на срок три года. В бухгалтерском учете
ООО «Рыбхолкам» долгосрочные займы учитываются на счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете по мере
поступления денежных средств были сделаны проводки (таблица 11).
Таблица 11
Карточка счета 67 .1 Контрагенты: Маркон за январь 2016 г.
Дата
Документ
Операции
Дебет
Кредит
Текущее
сальдо
Счет
Сумма
Счет
Сумма
Сальдо на 01.01.16
16.01.16
Выписка
020
Движение по р/сч
Основной
Поступления от
покупателей
Маркон
Основной договор
51
67.1
308500
К 308500
18.01.16
Выписка
Движение по р/сч
67.1
225400
К 533900
49
022
Основной
Поступления от
покупа-телей
Маркон
Основной договор
Обороты за период
533900
Сальдо на 31.01.2016
533900
Аналитический учет по кредитам и займам полученным ведется по
заемщикам и договорам (таблица 12).
Таблица 12
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 67.1 Контрагенты:
Договоры за 2016 г.
Субконто
Сальдо на начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Корсакова
Марина
Вячеславовна
120 000,00
120 000,00
Основной
договор
120 000,00
120 000,00
ЛИГА
328 300,00
328 300,00
Основной
договор
328 300,00
328 300,00
МАРКОН
1 176 350,
00
1 176 350,00
Основной
договор
1 176 350,00
1 176 350,00
Итого
развернутое
Итого
448 300,00
448 300,00
1 176 350,00
1 624 650,00
1 624 650,00
Так как бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным
способом, то бухгалтерскими регистрами по учету расчетов по кредитам и
займам являются:
Отчет «Обороты счета 66,67»;
Анализ счета 66,67;
Карточка счета 66,67;
Главная книга;
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66,67.
На основании записей главной книги составляется оборотно-сальдовая
ведомость.
Проанализировав учетные регистры ООО «Рыбхолкам» по учету
долгосрочных займов в 2016 г. можно сделать вывод, что конечное кредитовое
сальдо в оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
50
кредитам и займам» в сумме 25390 тыс. р. совпадает с сальдо на конец периода
по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в оборотно-
сальдовом балансе и бухгалтерском балансе по строке 1410.
В бухгалтерском учете ООО «Рыбхолкам» проценты по кредиту
учитываются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие расходы», данный
счет указывается по дебету, а по кредиту счет 66 «Краткосрочные кредиты и
займы» (если полученный кредит — краткосрочный) или 67 «Долгосрочные
кредиты и займы» (если кредит долгосрочный).
Рассмотрим расчет процентов по договору займа № 10 от 29.01.2016 г.
на сумму 2000000 р. заключенным с ООО «Маркон».
Согласно договору проценты на сумму займа устанавливаются в размере
¾ ставки рефинансирования ЦБ на день получения займа.
Как мы видим из учетных регистров, а именно карточки по счету
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в 2016 г были получены
займы со следующей периодичностью:
16.02.2016 г —308500 р.
18.02.2016 г — 225400 р.
03.03.2016 г — 336875 р.
11.03.2016 г — 155575 р.
18.03.2016 г — 150000 р.
В 2016 г. ставка рефинансирования составляла 8,25 %.
Следовательно, ООО «Рыбхолкам» должно заплатить ООО «Маркон»
проценты за пользование заемными средствами в размере:
8,25 х 3/4 = 6,19 %
Произведем расчет процентов за пользование заемными средствами по
договору займа №10 от 29.01.2016 г. в 2016 г. в таблице 13.
Таблица 13
Расчет процентов за пользование заемными средствами по
договору №10 от 29.01.2016 г.
Период
Кол-
во
дней
Сумма займа
Проце
нтная
ставка
Расчет
Сумма
процент
ов
51
с 16.02.16
по
17.02.16
2
308500
6,19
308500 / 365 х 6,19
% х 2
104,64
с 18.02.16
по
02.03.16
13
308500 + 225400
=
533900
6,19
533900 / 365 х 6,19
% х13
1177,07
с 03.03.16
по
10.03.16
8
533900 + 336875
=
870775
6,19
870775 / 365 х 6,19
% х 8
1181,39
с 11.03.16
по
17.03.16
7
870775 + 155575
=
1026350
6,19
1026350 / 365 х 6,19
% х 7
1218,40
18.03.16
по
31.12.16
289
1026350 + 150000
= 1176350
6,19
1176350 / 365 х 6,19
% х 289
57654,36
Итого
—
—
—
—
61335,86
Таким образом, ООО «Рыбхолкам» должно начислить проценты по
договору займа №10 от 29.01.2016 г. с ООО «Маркон» в 2016 г. в сумме
61335,86 р. Согласно договору займа уплата процентов производится по
окончании погашения займа.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки по начислению
процентов:
Дебет 91.4 «Расходы, принимаемые для налогового учета»
Кредит 67.1 «Долгосрочные кредиты и займы в рублях» — 61335,86
р.
В день погашения займа в бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 67.1 «Долгосрочные кредиты и займы в рублях»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 61335,86 р.
Проценты по кредитам, которые берутся на приобретение
инвестиционных активов до принятия этих активов к учету, увеличивают их
стоимость и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы». В соответствии с ПБУ 15/2008 инвестиционным активом является
имущество, подготовка которого к использованию занимает длительное время
и требует существенных расходов на приобретение, сооружение и (или)
изготовление.
52
Рассмотрим пример расчета и бухгалтерского учета процентов на
приобретение складского помещения в ООО «Рыбхолкам» в 2016 г.
Итак, 11.01.2016 г. был получен банковский кредит на приобретение
складского помещения в сумме 2000000 р. под 17 % годовых, сроком на 36
месяцев.
Условия погашения процентов по договору ежемесячно, на последнюю
дату месяца.
Произведем расчет процентов по кредиту:
2000000 / 365 х 17 % х 21 = 19561,64 р.
Таким образом, 31.01.2016 г. организацией начислены и перечислены
проценты за январь месяц в сумме 19561,64 р., так как согласно ПБУ 15/2008
расходы по займам должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в
том отчетном периоде, к которому они относятся.
До ввода объекта основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском
учете ООО «Рыбхолкам» сделаны следующие проводки по учету расчетов по
процентам:
1. Начислены проценты по кредиту:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 67 «Краткосрочные кредиты и займы» — 19561,64 р.
2. Перечислены проценты банку с расчетного счета:
Дебет 67 «Краткосрочные кредиты и займы»
Кредит 51»Расчетные счета» — 19561,64 р.
То есть проценты по основному средству включаются в стоимость
внеоборотного актива.
В феврале 2016 г. складское помещение введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
1. Начислены проценты по кредиту:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 67 «Краткосрочные кредиты и займы» — 27013,70 р.
2. Перечислены проценты банку с расчетного счета:
53
Дебет 67 «Краткосрочные кредиты и займы»
Кредит 51»Расчетные счета» — 27013,70 р.
В 2016 г. ООО «Рыбхолкам» заключает договора с поставщиками на
приобретение производственного оборудования с отсрочкой платежа. Отсрочка
платежа поставщиками предоставляется за уплату определенного процента.
Например, 01.02.2016 г. ООО «Рыбхолкам» заключило договор с ООО
«А.В.К.» на поставку перчаток медицинских Basic International, США в
количестве 58000 штук на сумму 320000 р. Отсрочка платежа предоставляется
сроком на 60 дней с уплатой процентов по займу 10 % годовых за каждый день
пользования займом. Таким образом, ООО «Рыбхолкам» заплатит проценты за
60 дней в сумме:
320000 / 365 х 10 % х 29 = 2542,47 р. — начислены проценты за февраль
2016 г.
320000 / 365 х 10 % х 31 = 2717,81 р. — начислены проценты за март
2016 г.
В бухгалтерском учете ООО «Рыбхолкам» сделаны следующие
проводки:
1. Получены материалы:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 66 «Долгосрочные кредиты и займы» — 320000 р.
2. Начислены проценты за февраль 2016 г.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 66 «Долгосрочные кредиты и займы» — 2542,47 р.
3. Начислены проценты за март 2016 г.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 66 «Долгосрочные кредиты и займы» — 2717,81 р.
4. Перечислены проценты за февраль 2016 г.
Дебет 66 «Долгосрочные кредиты и займы»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 2542,47 р.
5. Перечислены проценты за март 2016 г.
54
Дебет 66 «Долгосрочные кредиты и займы»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 2717,81 р.
Таким образом, в ООО «Рыбхолкам» затраты по полученным кредитам и
займам включаются в состав прочих расходов и списываются на финансовый
результат. Однако, если организация-заемщик использует полученные кредиты
и займы для предварительной оплаты счетов за материально-производственные
запасы, работы и услуги или для выдачи авансов, то расходы по обслуживанию
займов и кредитов списываются на увеличение дебиторской задолженности по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», т. е. дебетуется счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» либо 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в
целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п.
1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Также не являются расходом выданные
средства с учетом положений п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Аналогично
не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет
погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью
признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст.
265 Налогового кодекса РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов
определяется согласно п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ:
на конец каждого месяца,
на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности
включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном
п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
ООО «Рыбхолкам» учитывает начисленные проценты в составе
внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки,
предусмотренной условиями сделки. Данное правило применяется к процентам
55
по займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключением
являются проценты по контролируемым сделкам.
Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269
Налогового кодекса РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля
2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.
Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные,
документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы.
Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:
— ООО «Рыбхолкам» выплачивает по займу, взятому на коммерческие
нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода;
— подтверждены правильно оформленными документами. А именно
договором, выпиской банка — в подтверждение получения денег от
заимодавца, приходным ордером — если заем был получен имуществом и т. д.
Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового
кодекса РФ.
Применяя метод начисления, ООО «Рыбхолкам» признает проценты в
расходах того месяца, к которому они относятся. В какой именно день, зависит
от условий и вида займа (таблица 14).
Такой порядок установлен пунктами 1 и 8 статьи 272, пунктом 4
статьи 328 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от
25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.
Итак, исследовав ведение учета расчетов по кредитам и займам в
ООО «Рыбхолкам» можно сделать следующий вывод.
Бухгалтерский учет ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Таблица 14
Порядок признания процентов по займам, применяемый в ООО
«Рыбхолкам»
Условия займа
Момент начисления процентов и
признания в расходах
Зачислять проценты надо реже, чем раз в
Последний день каждого месяца