ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗ КРЕДИТОВ
И ЗАЙМОВ В ООО «СПЕКТР»
2.1 Общая характеристика предприятия
Полное наименование организации - Общество с ограниченной
ответственностью типография «Спектр».
Сокращенное наименование - ООО «Спектр».
Юридический адрес: 665836, Иркутская область, город Ангарск, мкр.15-й,
д.41А, кв.12.
Организация зарегистрирована 07 августа 2013 года.
ИНН 3801125744, КПП 380101001, ОГРН 1133801003225, ОКПО
16838001.
Основной вид деятельности - изготовление печатных форм и
подготовительная деятельность.
Особенность отрасли заключается в том, что она не производит
продукцию, а оказывает услуги издательствам и заказчикам. Таким образом,
хотя конечным продуктом и является товар (книга, газета, этикетка и т.д.), но
он не принадлежит производителю. Полиграфические организации только
печатают эту продукцию. Поэтому объем производства услуг всегда совпадает
с объемом реализации (за исключением процента брака).
Рынок полиграфической продукции состоит из сегментов: печатание
газет, журналов, книг, рекламная продукция, упаковка, этикетки. Средняя
рентабельность услуг при печатании: книг - 10%; газет и журналов - 20%;
рекламно-представительских заказов - 30%, упаковка, этикетки - 25%.
В своей работе ООО «Спектр» использует комплексный подход.
Обращаясь в компанию ООО «Спектр», каждый желающий может полу
чить консультацию ведущих специалистов типографии, которые помогут:
- разработать макет;
- осуществить набор и редактуру текстов;
- отретушировать графическое изображение и произвести цветокоррек
цию;
33
- сверстать материал.
Вся предпечатная подготовка полиграфической продукции осуществля
ется на современных компьютерах, которые оснащены полным современным
набором специализированных программ.
Различные виды высококачественной печати производятся на самом со
временном оборудовании данной сферы. Типография ООО «Спектр»
оснащена современными высококачественными печатными машинами, что
позволяет достичь высокой производительности производства с залогом высо
кого качества.
Г отовая полиграфическая продукция обязательно проходит специальную
послепечатную обработку и приобретает законченный вид, после чего
упаковывается и передается заказчику.
Под организационной структурой управления предприятием понимается
состав (перечень) отделов, служб и подразделений в аппарате управления, си
стемная их организация, характер соподчиненности и подотчетности друг другу
и высшему органу управления, а также набор координационных и информаци
онных связей, порядок распределения функций управления по различным
уровням и разделениям управленческой иерархии.
Организационная структура ООО «Спектр» представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Спектр»
Организационную структуру ООО «Спектр» можно охарактеризовать как
линейно- функциональную.
34
Основы линейно-функциональных структур составляет так называемый
«шахтный» принцип построения и специализация управленческого процесса по
функциональным подсистемам организации (маркетинг, производство, иссле
дования и разработки, финансы, персонал и т. д.). По каждой подсистеме фор
мируется иерархия служб («шахта»), пронизывающая всю организацию сверху
донизу. Результаты работы каждой службы оцениваются показателями, харак
теризующими выполнение ими своих целей и задач.
Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников.
При этом конечный результат (эффективность и качество работы организации в
целом) становится как бы второстепенным, так как считается, что все службы в
той или иной мере работают на его получение.
Преимущества линейно-функциональной структуры:
- четкая система взаимных связей функций и подразделений;
- четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в
своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую
цель;
- ясно выраженная ответственность;
- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания
вышестоящих.
Единоличным исполнительным органом предприятия является директор.
Директор предприятия без доверенности действует от имени предприя
тия, представляет его интересы, распоряжается имуществом предприятия, за
ключает договоры, выдает доверенности, в том числе с правом передоверия,
открывает в банках расчетный и другие счета, имеет право первой подписи фи
нансовых и банковских документов, утверждает штаты, издает приказы и дает
указания, обязательные для всех работников предприятия, назначает своих за
местителей.
При назначении директора с ним заключается контракт. Директор осу
ществляет текущее руководство предприятием. В отсутствии директора его обя
занности выполняет технический директор. В случае необходимости техниче
35
ский директор может иметь право подписи финансовых и банковских докумен
тов.
Бухгалтерский баланс дает финансовую картину организации на опреде
ленный момент времени. Анализ структуры и динамики активов (имущества) и
источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравни
тельного аналитического баланса (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Наименование пока
зателя
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес,
%
Изменение
2016 г.
2017 г.
2016 г.
2017 г.
абсол.
показ.,
тыс. руб.
(+,-)
относит.
показ.,
% (+,-)
темп
роста,
%
темп
приро
ста, %
АКТИВ
Нематериальные ак
тивы
17 24 0,2
0,3
7
0,1
141,2 41,2
Основные средства 6083 6178
70,4
69,9 95
-0,4
101,6
1,6
Прочие внеоборот
ные активы
694
578 8,0 6,5 -116
-1,5
83,3
-16,7
Итого внеоборотные
активы
6794
6780 78,6
76,7 -14
-1,8
99,8
-0,2
Запасы
1613
1714 18,7 19,4
101 0,7 106,3 6,3
Дебиторская задол
женность
86
84
1,0
1,0
-2
0,0
97,7
-2,3
Денежные средства 153 258
1,8
2,9 105
1,2
168,6 68,6
Итого оборотные ак
тивы
1852
2056 21,4 23,3
204
1,8
111,0 11,0
БАЛАНС 8646 8836 100 100 190 0,0
102,2
2,2
Рассчитанные данные показывают, что общая стоимость имущества
предприятия составила в 2017 году 8836 тыс. руб., увеличившись по сравнению
с показателем 2016 года на 190 тыс. руб. или на 2,2%.
Стоимость внеоборотных активов предприятия снизилась на 14 тыс. руб.
или на 0,2%. Стоимость оборотных активов увеличилась на 204 тыс. руб. или на
11%. Доля внеоборотных активов в валюте баланса снизилась на 1,8%. Удель
ный вес оборотных активов предприятия увеличился на 1,8%, при этом доля за
пасов в валюте баланса увеличилась на 0,7%; доля денежных средств - на 1,2%;
36
доля дебиторской задолженности - на 0,01%. Таким образом, изменение струк
туры стоимости имущества произошло в сторону увеличения удельного веса в
нем оборотных средств. Несмотря на рост мобильности имущества, предприя
тию необходимо оценить причины и обоснованность сдвигов в его структуре.
Основные средства предприятия увеличились на 95 тыс. руб. или на 1,6%
за счет приобретения оборудования для печатания. Денежные средства на сче
тах предприятия увеличились на 105тыс. руб. или 68,6%. Положительной оцен
ки заслуживает снижение дебиторской задолженности на 2 тыс. руб. или на
2,3%, что связано с повышением эффективности работы с дебиторами по воз
врату долгов в отчетном периоде.
Используя данные аналитического баланса источников образования иму
щества (таблица 2.2), проанализируем динамику и структуру пассивов исследу
емого предприятия.
Таблица 2.2
Динамика и структура источников формирования имущества
Наименование пока
зателя
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес,
%
Изменение
2016 г.
2017 г.
2016 г.
2017 г.
абсол.
показ.,
тыс. руб.
(+,-)
относит.
показ.,
% (+,-)
темп
роста,
%
темп
при
роста,
%
1 2
3
4
5 6
7
8 9
ПАССИВ
Уставный капитал
20 20
0,2
0,2 0 0,0 100,0 0,0
Резервный капитал
100 100
1,2
1,1
0 0,0 100,0 0,0
Нераспределенная
прибыль
2586 2629 29,9 29,8 43
-0,2 101,7
1,7
Итого собственный
капитал
2706 2749 31,3 31,1 43
-0,2
101,6
1,6
Итого долгосрочные
обязательства
0 0 0,0 0,0 0 0,0
- -
Краткосрочные кре
диты и займы
1526 1810 17,6 20,5
284
2,8 118,6 18,6
Кредиторская задол
женность
3561 3460
41,2 39,2
-101 -2,0
97,2
-2,8
Прочая задолжен
ность
853
817
9,9
9,2 -36 -0,6 95,8
-4,2
Итого краткосрочная
5940
6087 68,7
68,9
147
0,2 102,5 2,5
37
задолженность
БАЛАНС 8646 8836 100 100 190 0,0
102,2 2,2
Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить, как положи
тельный момент, достаточно высокую долю капитала и резервов, т.е. собствен
ных источников формирования имущества предприятия, хотя, эта доля в источ
никах средств несколько снизилась с 31,3% до 31,1%. При этом сумма соб
ственного капитала предприятия увеличилась к концу 2017 года на 43 тыс. руб.
Долгосрочных обязательств за исследуемый период у предприятия не бы
ло. Положительной оценки заслуживает снижение доли кредиторской задол
женности с 41,2% до 39,2%. Кредиторская задолженность предприятия снизи
лась в 2017 году на 101 тыс. руб.
Сопоставляя структуру изменений в активе и пассиве, можно сделать вы
воды о том, через какие источники и основном был приток новых средств и в
какие активы эти новые средства в основном вложены. Прирост новых средств
произошел преимущественно за счет увеличения краткосрочных кредитов на
284 тыс. руб., но в последующих периодах этих источников может не быть, по
крайней мере, в прежних размерах.
Для определения типа финансового состояния предприятия проанализи
руем достаточность источников финансирования для формирования запасов
предприятия (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Определение типа финансовой устойчивости ООО «Спектр»
______________
за 2016-2017 гг., тыс. руб.
_________________
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене
ния за
период
1. Источники формирования собственных оборотных
средств
2706 2749 43
2. Внеоборотные активы
6794
6780
-14
3. Наличие собственных оборотных средств
-4088 -4031
57
4. Долгосрочные пассивы 0 0 0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемны х
источников формирования средств
-4088 -4031
57
6. Краткосрочные заемные средства 1526 1810
284
7. Общая величина основных источников -2562 -2221 341
8. Общая величина запасов
1613
1714
101
38
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене
ния за
период
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборот
ных средств
-5701
-5745
-44
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и дол
госрочных заемных источников формирования запа
сов
-5701 -5745
-44
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины
основных источников формирования запасов
-4175 -3935 240
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой
устойчивости
{0,0,0} {0,0,0}
Данные таблицы 2.3 свидетельствуют, что за анализируемый период все
виды источников формирования запасов увеличились: так, сумма собственных
оборотных средств увеличилась на 57 тыс. руб., сумма собственных и долго
срочных заемных источников формирования средств - также на 57 тыс. руб.,
общая величина основных источников - на 341 тыс. руб.
Трехкомпонентный показатель характеризует финансовую ситуацию в
ООО «Спектр» в 2017 году как кризисное финансовое состояние, когда запасы
и затраты не обеспечиваются источниками их формирования и организация
находится на грани банкротства.
Кризисное финансовое состояние характеризуется наличием регулярных
неплатежей. С одной стороны, у ООО «Спектр» наблюдается увеличение сум
мы денежных средств, с другой стороны, темпы прироста краткосрочной и
долгосрочной задолженностей организации значительно превышают темпы
прироста оборотных активов.
В зависимости от сложности финансового состояния кризисное состоя
ние может классифицироваться: первой степени - при наличии просроченных
ссуд банкам, второй степени - при наличии, кроме того, задолженности по
ставщикам за товары.
Третья степень кризисного финансового состояния, которая граничит с
банкротством, возникает при наличии недоимок в бюджеты. Этот тип финан
совой устойчивости задается условием недостатка основных источников фор
39
мирования запасов для их формирования. В ООО «Спектр» наблюдается тре
тья степень кризисного финансового состояния.
Данные для оценки динамики и структуры финансовых результатов дея
тельности предприятия на основе форм бухгалтерской отчетности (Приложе
ние) представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Анализ прибыли С
О
О
Спектр» за 2016 - 2017 гг., тыс. руб.
Наименование
показателя
2016
2017
Откло
кло-
нение
(+,-)
Темп
роста,
%
Уровень
в % к
выручке
в 2017г.
Уровень
в % к
выручке
в 2016г.
Откло
нение
уровня,
%
Выручка от оказания
услуг
3541
3610 69 101,9 100 100
-
Себестоимость оказанных
услуг
2738
2752 14
100,5 77,3
76,2
-1,1
Валовая прибыль
803 858 55 106,8
22,7
23,8
1,1
Коммерческие расходы 393 363 -30
92,4
11,1
10,1
-1,0
Управленческие расходы 195 240 45 123,1 5,5 6,6
1,1
Прибыль от оказания
услуг
215 255 40 118,6
6,1 7,1
1,0
Проценты к получению
16 55 39 343,8 0,5
1,5
1,1
Проценты к уплате
29 79 50
272,4
0,8 2,2
1,4
Прочие доходы 253 333 80 131,6
7,1
9,2
2,1
Прочие расходы
282
449
167 159,2
8,0
12,4
4,5
Прибыль до налогообло
жения
173 115 -58 66,5 4,9 3,2
-1,7
Текущий налог на при
быль
35 23
-12 65,7
1,0
0,6
-0,4
Чистая прибыль
138
92
-46
66,7
3,9
2,5
-1,3
Всего доходов
3810 3998 188
- - - -
Всего расходов 3672
3906
234
- - - -
Коэффициент соотноше
ния доходов и расходов
1,038
1,024 -0,014
- - - -
Из таблицы 2.4 видно, что в 2017 году выручка от оказания услуг соста
вила 3610 тыс. р., что на 69 тыс. р. больше, чем в 2016 году. Это можно объяс
нить повышением спроса на работы и услуги ООО «Спектр», и как следствие,
ростом продаж предприятия в натуральном выражении. Себестоимость в 2017
году выросла в сравнении с 2016 годом на 14 тыс. р.
Коммерческие расходы в 2017 году снизились на 30 тыс. р., или на 7,6 %.
40
Вероятнее всего ООО «Спектр» снизило активность в маркетинговой политике
и затраты на рекламу. Управленческие расходы за отчетный период увеличи
лись на 45 тыс. р., или на 23,1 %.
Прибыль от продаж в отчетном периоде увеличилась на 40 тыс. р. или на
18,6 % по отношению к 2016 году. Это сопровождается тем, что темп роста се
бестоимость не превышает темп роста выручки.
В 2017 году наблюдается увеличение процентов к получению на 39 тыс.
р., или на 243,8 %. Увеличение прочих доходов в 2017 году составило 31,6 %,
увеличение прочих расходов на 59,2 %. Увеличение отрицательного сальдо от
прочей деятельности повлияло на снижение прибыли до налогообложения в
отчетном периоде на 58 тыс. р., или на 34,3 %.
Чистая прибыль ООО «Спектр» составила в 2017 году 92 тыс. р., сни
зившись на 33,3 % по сравнению с 2016 годом.
Динамика показателей прибыли ООО «Спектр» за 2016 - 2017 гг. пред
ставлена на рис. 2.2.
1000
858
803
800
✓
7
7
600
✓
400
215
255
173
------
200
А
—
*=1
7
---------
92
у
0^
W '
_____
2016 год 2017 год
Валовая прибыль □ Прибыль от оказания услуг
Прибыль до налогообложения □ Чистая прибыль
Рисунок 2.2 - Динамика показателей прибыли ООО «Спектр»
за 2016 - 2017 гг., %
В целом, на основании приведенных экономических показателей дея
тельности ООО « Спектр», можно сделать вывод, что в 2016 - 2017 годах пред
приятие обладало высокой деловой активностью, хотя при этом его деятель
ность была не достаточно эффективной, об этом свидетельствует снижение по
41
казателя чистой прибыли, что свидетельствует о неполном использовании про
изводственных мощностей предприятия в исследуемом периоде.
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов
в ООО «Спектр»
ООО «Спектр», также как и многие другие российские организации, при
влекает заемные средства в форме банковских кредитов для своего дальнейше
го развития. В связи с этим рассмотрим порядок их бухгалтерского (финансо
вого) учета.
Для учета краткосрочных кредитов в плане счетов предприятия преду
смотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный,
расчетный.
Для учета долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчёты по долго
срочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается получение
кредита, по дебету - его погашение.
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и зай
мов, кредитным организациям, предоставившим их.
Так, в ООО «Спектр» для практического удобства ведения бухгалтерско
го учета к счетам 66 и 67 открываются следующие субсчета:
66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам банков»;
66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;
66-3. 67-3 - «Основной долг по просроченным кредитам банков»;
66-4, 67-4 - «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;
66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным договорам»;
66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых
обязательств»;
66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников».
Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и
непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту от
ражается получение кредитов, по дебету - их погашение.
Дата получения кредита в ООО «Спектр» определяется по-разному:
42