платежеспособности (0.4) указывает на отсутствие в ближайшем будущем
реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность.
Следует отметить, что эти показатели неудовлетворительной структуры
баланса являются достаточно жесткими, поэтому выводы, основанные на
них, должны быть сделаны только в сочетании с другими показателями
финансового положения организации. Кроме того, расчет не учитывает
отраслевую специфику.
Одним из индикаторов вероятности быстрого банкротства организации
является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле
(для ООО «Стройтехника» взята 4-факторная модель для частных
непроизводственных компаний):
Z-count = 6.56T1 + 3.26T2 + 6.72T3 + 1.05T4
В таблице 11 ниже приведены данные модели банкротства Альтмана.
Таблица 11 - Модель Альтмана ООО "Стройтехника" за 2016 год
Коэф-т Расчет
Значение на
31.12.2016
Множитель
Произведение
(гр. 3 х гр. 4)
1 2 3 4 5
T1
Отношение оборотного капитала
к величине всех активов
-0,21 6,56 -1,35
T2
Отношение нераспределенной
прибыли к величине всех активов
-0,11 3,26 -0,37
T3
Отношение EBIT к величине всех
активов
0,01 6,72 0,09
T4
Отношение собственного
капитала к заемному
0 1,05 0
Z-счет Альтмана:
-1,62
Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от стоимости
Z-счета Альтмана: 1,1 и менее - высокая вероятность банкротства; с 1,1 до 2,6
- средняя вероятность банкротства; от 2,6 и выше - низкая вероятность
банкротства.
Для ООО «Стройтехника» значение Z-счета за последний день
анализируемого периода составляло -1,62. Такая величина показателя
41
указывает на высокую вероятность банкротства ООО «Стройтехника».
Однако следует обратить внимание на то, что выводы, сделанные на основе
Z-счетов Альтмана, нельзя считать безоговорочно надежными - на них
влияют различные факторы, в том числе экономические условия страны, в
которой работает организация.
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет ООО «Стройтетехника» ведется на персональных
компьютерах с использованием программы «1С: Предприятие 8, редакция
3.0». Место работы бухгалтера оснащено соответствующим оргтехническим
оборудованием.
Вся система учета ООО «Стройтетехника» условно делится на
следующие типы:
- финансовый учет;
- учет производства;
- статистический учет;
- налоговый учет;
- управленческий учет.
Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется
государственными органами в пределах компетенции и независимых
аудиторов по инициативе владельцев.
В производственном учете формируется стоимость работ и услуг,
учитываются все прямые и накладные расходы предприятия. Данные
промышленного учета классифицируются как коммерческая тайна и
предназначены для ограниченного числа управленческого персонала. Они
используются для планирования цен, доходов, расходов, оценки финансового
состояния предприятия и прогнозирования текущей и перспективной
деятельности.
42
Статистический учет основан на данных финансового учета, его объем
и формы устанавливаются статистическими органами учета.
Налоговый учет формируется на основании результатов финансовой
отчетности (окончательные результаты бухгалтерского учета) в соответствии
с налоговым законодательством.
Управленческий учет формируется на основе данных финансового,
производственного и налогового учета для анализа текущих и
предполагаемых ситуаций и управленческих решений.
Методы бухгалтерского учета.
По методам учета мы имеем в виду основные правила бухгалтерского
учета в ООО «Стройтехника»:
- первоначальная документальная регистрация и отражение
экономической деятельности;
- денежная оценка имущества, обязательств и деловых операций;
- расчет стоимости услуг путем суммирования фактически понесенных
расходов;
- инвентаризация фондов Партнерства с целью обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета;
- систематизация и группировка информации, полученной путем
двойной регистрации;
- организация документооборота и хранения документов;
- подготовка и анализ финансовой и управленческой отчетности.
Организация работы бухгалтерии.
Бухгалтерский учет в ООО «Стройтехника» осуществляется в
соответствии со следующими нормативными правовыми актами:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете». Целью этого закона является установление единых требований к
бухгалтерскому учету, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а
также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
43
- Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности» и другие федеральные законы, которые прямо или
косвенно регулируют порядок учета и отчетности.
- План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции для его применения (Приказ Министерства финансов от 31
октября 2000 г. № 94н), Положение о бухгалтерском учете (ПБУ), МСФО
(Приказ Министерства финансов от 28 декабря , 2015 № 217н), Положения о
документах и документооборота в бухгалтерском учете (утверждены
Минфином СССР от 29.07.1983 г. № 105), иными распоряжениями
Министерства финансов, постановлениями Президента, постановлениями
Правительства ,
- Методические указания по учету запасов (Приказ Министерства
финансов от 28 декабря 2001 г. № 119н), Методические рекомендации по
учету основных фондов сельскохозяйственных организаций (Приказ
Министерства сельского хозяйства от 19 июня 2002 г. № 559), и т.п.
- Учетная политика организации.
Бухгалтерский учет состоит из следующих сотрудников: бухгалтера.
Бухгалтер назначается приказом Директора ООО «Стройтехника» и
напрямую подчиняется первому руководителю.
Обязанности бухгалтера ООО «Стройтехника» включают следующий
список:
Работа по ведению учета имущества, обязательств и деловых операций
(учет основных средств, запасов, производственных издержек, продаж
продукции, результатов экономической и финансовой деятельности, расчетов
с поставщиками и клиентами, за предоставленные услуги и т. Д.).
Учет платежей персоналу (расчет заработной платы), расчет и перевод
налогов, учитывающих расчеты с внебюджетными фондами, составление
отчетов по ним и их представление, учетные расчеты с другими
организациями, согласование с другими организациями, расчеты с
поставщиками и подрядчиками.
44
Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных
на поддержание финансовой дисциплины и рационального использования
ресурсов.
Получение и контроль первичной документации для соответствующих
областей бухгалтерского учета и подготовка их для обработки биллинга.
Отражает на счетах учетных операций, связанных с движением
основных средств, запасов и денежных средств.
Обеспечивает получение и выдачу денег, обеспечение безопасности
денег, составление кассовых записей, работу по приему, регистрации,
хранению и выдаче наличных денег в кассе, получение заявлений с
прикреплением к банку, обработку платежных поручений, своевременную
доставку инструкции банку, сбор информации о банках при получении и
использовании средств с текущего счета.
Участвует в инвентаризации денежных средств, запасов, платежей и
обязательств по оплате.
Субъекты малого бизнеса с персоналом не более десяти человек
самостоятельно определяют период инвентаризации.
Участвует в экономическом анализе финансово-хозяйственной
деятельности компании в соответствии с данными бухгалтерского учета и
отчетности, чтобы определить резервы на ферме, внедрить режим
сбережений и меры по улучшению рабочего процесса.
Подготавливает данные по соответствующим разделам учета для
отчетности, контролирует целостность бухгалтерских документов,
оформляет их в установленном порядке.
Для хранения, получения и выдачи наличных денег ООО
«Стройтетехника» имеет кассир. В отношении денежных средств финансово
ответственное лицо также является бухгалтером, чьи обязанности включают:
- проверка правильности регистрации входящих и исходящих кассовых
ордеров, наличия и подлинности подписей, заявок, перечисленных в заказах;
- прием или доставка средств;
45
- регистрация операций с наличными в кассе;
- Депозит в банк и получение наличных денег в банке.
Бухгалтерская документация.
Учетная документация ООО «Стройтехника» включает первичные
документы, бухгалтерские регистры, финансовую отчетность и учетную
политику. ООО «Стройтехника» ведет бухгалтерский учет в
автоматизированной форме, и поэтому вся необходимая информация
получена внутренними пользователями в автоматизированной системе.
Первичные документы для операций с наличными деньгами и
операций по продаже выпускаются в день совершения операции.
Документы для покупки товаров принимаются в день поступления
товара и обрабатываются в течение одного дня с момента получения.
Документы о прибытии услуг, выпущенные в конце месяца, должны
быть представлены в бухгалтерию до 10 числа месяца, следующего за
месяцем выпуска документа.
Документы по учету заработной платы в Партнерстве создаются и
обрабатываются не позднее девятого числа месяца, следующего за месяцем
начисления (выплата заработной платы должна, в соответствии с Трудовым
кодексом Республики Казахстан, осуществляться не позднее 10-го день
следующего месяца).
Организацию внутреннего контроля осуществляет директор ООО
«Стройтехника».
В целом бухгалтерский учет ООО «Строительная» организован на
достойном уровне, а бухгалтер выполняет все возложенные на него задачи.
На предприятии ООО «Стройтетехника» функции бухгалтерского и
аналитического обслуживания выполняются главным бухгалтером и
экономическим отделом. Обращение с документами - это создание
первичных учетных документов или их получение от других организаций, их
принятие к бухгалтерскому учету, обработка, передача в архив. Движение
46
первичных документов в бухгалтерском учете регулируется графиком
рабочего процесса.
Расписание рабочего процесса - это график или диаграмма,
описывающая перемещение первичных документов на предприятии с
момента их создания до момента передачи на хранение (рисунок 4).
Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система,
основанная на бухгалтерской информации, включая оперативные данные и
использование статистических, технических, социальных и других видов
информации для экономического анализа. Поэтому в широком масштабе
система бухгалтерского учета и анализа представляет собой сбор, обработку
и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия
управленческих решений на микро- и макроуровнях.
Рисунок 4 - Схема документооборота предприятия ООО
«Стройтехника»
Методически процесс связывания в процессе функционирования
бухгалтерско-аналитической системы представляет собой комплексный
47
анализ, поскольку учет является информационной базой для анализа и
аудита. В этом случае выполняется прямая и обратная связь (рисунок 5).
В организациях контроль и экономический анализ представляют собой
функции управления экономикой. В качестве важного условия для
реализации этих функций некоторыми учеными предлагается создать
независимые подсистемы, объединяющие функции бухгалтера и экономиста.
Рисунок 5 - Бухгалтерский учет как функция управления
Источниками информации в этом случае являются в основном
бухгалтерские и отчетные данные бухгалтерского учета и других видов
бухгалтерского учета. Эта информация формирует первый этап подготовки
данных для управленческих решений, второй этап - их анализ и оценка.
Учетно-аналитическая система в компании ООО «Стройтехника»
построена по принципу хронологии сбора, обработки данных и
формирования отчетных документов, от оперативной информации до
бухгалтерских балансов и приложений к ним, которая представлена в
таблице 12.
Таблица 12 - Состав учетно-аналитической системы бухгалтерии ООО
«Стройтехника»
№
п/п
Виды учетных
документов
Методы анализа
1
Оперативные Сравнить с нормативами внешнее оформление.
48
документы Проверить достоверность данных. Логически
оценить показателей
2 Журнал регистрации
хозяйственных
операций
Проверить хронологию записей. Сравнить
данные журнала с информацией первичных
документов. Группировать хозяйственные
операции по видам и адресатам
3 Проводки по счетам Выбрать счета для соответствующих записей.
Группировать операции по счетам. Оценить
операции, влияющие на сальдо
4
Учетные регистры
(журналы-ордера,
ведомости)
Сравнить соответствие данных, которые
приведены в регистрах, оценить конечные
данные по каждой записи
5 Г лавная книга Свести данные из журналов и ведомостей.
Оценить сводные данные по сгруппированным
счетам
6
Баланс
Провести сравнительный анализ по динамике и
структуре частей баланса. Рассчитать и оценить
коэффициенты финансового положения и
состояния, деловой активности, рентабельности
и т.д.
7 Приложения к
балансу
Сравнить с нормативами, плановыми
документами и в динамике, провести факторный
анализ использования ресурсов
Представляют интерес предложения по разработке концептуальной
основы для организации аналитической деятельности на основе
бухгалтерского учета. При организации непрерывного анализа можно
повысить его эффективность и эффективность, поскольку анализ
непосредственно следует за бухгалтерским учетом, а также осуществляется в
процессе экономической финансовой отчетности. В то же время подсистема
аналитического обеспечения управления экономической деятельностью
превращается в постоянно действующий фактор повышения эффективности
производства за счет активизации всего информационного фонда
организации.
2.3 Анализ и аудит займов и кредитов в организации
49
Схема осуществления аудиторских процедур для проверки кредитов
включает три группы процедур, которые позволяют аудитору
сформулировать свое мнение о правильности учета процентов по кредитам.
Реализация первой группы процедур направлена на сбор информации о
займах, полученных предприятием.
Первая группа включает в себя четыре процедуры. Основываясь на
результатах этих процедур, аудитор не делает окончательных выводов, он
определяет только диапазон кредитных соглашений, отражение которых
требует более тщательного изучения. По завершении этих процедур
составляется набор таблиц или одна таблица, объединяющая результаты всех
процедур, в которых представлены основные характеристики заключенных
кредитных соглашений. Отличительной особенностью реализации этих
процедур является то, что все кредитные договоры, заключенные
проверяемым хозяйствующим субъектом в проверяемом отчетном периоде,
подлежат ему.
Таблица 13 - Программа аудита кредитов и займов ООО
«Стройтехника»
№
процедуры
Перечень аудиторских
процедур по разделам аудита
Примечание
Кредит.
1.1.1
Определить источники
получения кредита.
Целью является установление присутствия
договоров, которыми оформлены кредитные
взаимоотношения, а также источники
получения данных средств.
Для исполнения такого рода процедуры
необходимы все кредитные договоры, которые
были заключены компанией в проверяемом
году, а также заключенные в прошлые годы,
однако действие, которых продолжится в
проверяемом году.
Кредит.
1.1.6
Проверить суммы процентов
за кредит по соответствию
условиям кредитного
договора.
Целью является установление, соответствует
ли начисленная и выплаченная сумма
процентов по кредиту условиям кредитного
договора.
Кредит.
1.1.7
Проверить соблюдение
срочности кредита
Целью является установление, соблюдали ли
сроки возврата кредита. Необходимо знать
даты по фактическому погашению кредитов.
50