Проверяют все кредитные договора и
соглашения к ним на предмет сверки даты
перечисления последнего платежа по кредиту с
датой окончания кредитного договора.
Кредит
1.1.8
Проверить соблюдение
целевого назначения кредитов
Целью является проверка наличия раздельно
ведения учета кредитов, которые получены на
текущую, финансовую, инвестиционную и
прочую деятельность.
Кредит
3.1.1
Проверить правильность
включения процентов по
кредитам в стоимость
имущества в зависимости от
даты принятия имущества к
учету.
Целью является установление, правильно ли
отнесли проценты за кредит на повышение
инвентарной стоимости объектов основных
средств согласно моменту их принятия на учет.
Кредит
3.2.1
Проверить правильность
включения процентов за
кредит в пределах норм в
стоимость имущества.
Цель исполнения такого рода процедуры
представлена проверка правильности
отнесения процентов за кредит на повышение
инвентарной стоимости объекта в пределах
нормативов.
Кредит
3.5.1
Проверить соблюдение
принципов учетной политики
компании в процессе оценки
имущества
Такого рода процедура нужна для того, чтобы
установить правильность формирования
первоначальной стоимости основных средств в
процессе отражении в учете сумм процентов.
Кредит
4.1.1
Проверить правильность
использования льготы по
налогу на прибыль, которая
связана с финансированием
капитальных вложений.
Целью является установление, правильно ли
применяется предприятием льгота по налогу на
прибыль, которая связана с финансированием
капитальных вложений
Кредит
4.1.2
Составить аудиторское
заключение
Кредит
4.1.3
Дополнительная информация
руководству клиента
После завершения процедур, направленных на сбор информации по
кредитам, все кредитные соглашения делятся на следующие группы:
кредиты, полученные для текущей деятельности, проценты по которым
могут быть включены в себестоимость продукции; кредиты, полученные для
финансовой, инвестиционной и связанной с ними деятельности, проценты по
которым не могут быть включены в себестоимость продукции, а также
имеют особенности их включения в стоимость имущества предприятия.
Каждая из этих групп кредитных соглашений подлежит отдельному
комплексу аудиторских процедур, который учитывает типичные ошибки при
51
учете процентов по кредитам, полученным для текущей деятельности, и
займам, полученным для финансовой, инвестиционной и иной деятельности.
Вторая группа включает процедуры аудита для выявления нарушений
при учете кредитов, полученных для текущей деятельности.
Третья группа включает процедуры аудита для выявления нарушений
при учете кредитов, полученных для финансовой и инвестиционной
деятельности.
Структура внутреннего контроля разделена на три компонента:
- среда контроля - набор характеристик, которые определяют
отношения обслуживания, которые благоприятны для контроля на
предприятии,
- система учета предприятий - политика и процедуры, относящиеся к
соответствующей регистрации деловых операций,
- Процедуры контроля - специальные проверки, проводимые
персоналом предприятия.
Эти три компонента в отношениях обеспечивают предотвращение,
обнаружение и коррекцию значительных информационных ошибок и
искажений.
Направления контроля могут быть детализированными и конкретными,
но они делятся на семь групп, показанных в таблице 14. Мы будем оценивать
внутренний контроль на основе данных ООО «Стройтетехника»,
занимающихся торговой деятельностью.
Таблица 14 - Направления контроля общие и на ООО «Стройтехника»
Направления
контроля
Общие ООО «Стройтехника»
Реальность
Зафиксированные операции
являются действительными и
подтвержденными данными
документов
Процедуры получения кредитов и займов
подтверждаются договорами и
банковскими документами
Полнота Все фактически совершенные
операции записали, ни одна не
пропущена
За исследуемый период получили два
кредита, которые отражаются в
бухгалтерском учете
52
Разрешение
Операции являются
санкционированными
согласно политике компании
Подтвержддаются соответствующими
приказами компании
Точность Все суммы исчислены
правильным образом
В банковских документах отсутствуют
ошибки, в целях бухгалтерского учета
расчет процентов по кредитам составили
правильным образом, с целью
исчисления налога на прибыль были
допущены ошибки
Классификация
Операции корреспондированы
на соответствующие счета
Все операции относятся на
соответствующие счета бухгалтерского
учета
Учет Учет операций полностью
завершили
Все проценты начислили, погашение
кредита отражается в соответствующих
документах
Периодизация
Операции записали в
соответствующем периоде
Погашение кредита и начисление
процентов в текущем месяце отражается
на счетах текущего месяца
Чтобы оценить систему внутреннего контроля и принять решение -
можно ли полагаться на нее, аудитор должен использовать соответствующие
методы и методы. К ним относятся специальные контрольные перечни и
тесты, блок-схемы, списки типичных вопросов для специалистов
предприятия и т. д. Проведено тестирование для изучения системы учета и
внутреннего контроля в ООО «Стройтехника».
Таблица 15 - Оценка внутреннего контроля ООО «Стройтехника»
Вопрос
Ответ
Нет
ответа
Да
Нет
Примечание
Контрольная среда
1. Учреждили ли систему доведения
финансовой политики и процедур
внутреннего контроля до коллектива?
+
В ходе общего
собрания коллектива
2. Реализуются ли руководством
компании проверки системы
внутреннего контроля?
+
Каждый день
Учет и отчетность
1. Проверяют ли результирующие
записи в журналах до того, как они
переносятся в Главную книгу?
+
Каждый месяц
53
2. Составляют ли промежуточную
бухгалтерскую отчетность?
+
Никогда
3. Соблюдают ли перераспределение
обязанностей, если отсутствует кто-
либо из сотрудников по болезни, в
случае отпуска и т.д.?
+
Присутствие системы
взаимозаменяемости
4. Соблюдают ли график
предоставления отчетности?
+
Всегда
5. Присутствует ли приказ об учетной
политике?
+
Каждый год
Реальность
1. Ограничили ли доступ к
бухгалтерским бланкам?
+
Ограничен
2. Подготавливаются ли отделами,
пронумерованные бланки или прочие
документы?
+
Лишь в период
совершения операции
Полнота регистрации операций
1. Пронумеровывают ли бланки?
+
По мере выписки
2. Проверяют ли последовательность
номеров документов в целях
обнаружения факта утери документов?
+
По мере выписки
Управленческие ошибки
1. Оценивают ли риск совершения
ошибок руководство как
значительный?
+
Не оценивают
2. Отражаются ли факторы
компетентности персонала,
представленные: редкими внутренними
ошибками, малым числом ошибок,
требующимися вмешательствами
руководства, невысоким процентом
аудиторских корректировок, которые
внесены в процессе проведения
проверок в прошлые периоды?
+
Присутствие прямой
зависимости
После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля
можно сказать, что она недостаточно надежна. Затем мы проверим кредиты и
кредиты ООО «Стройтехника».
ООО «Стройтехника» в 2015 году заключил два соглашения о
привлечении заемных средств.
Таблица 16 - Выдержки из кредитных договоров ООО «Стройтехника»
№ Сумма, Начало
Срок
Процентна
Учетная
Порядо Целевое
54
п/
п
руб.
действия
кредитног
о договора
окончани
я
договора
я ставка
ставка
ЦБ РФ
на дату
начала
действи
я
договор
а
к
выплат
ы %
назначение
1 500000
0
21.06.15 21.08.15 16 10 Каждый
месяц
Оплата
поставщикам
2 300000
0
23.06.15 23.06.16 15 10 Каждый
месяц
На
реконструкци
ю цеха
Кредитный договор №1.
1. Величина выплаченных процентов согласно договору:
60x5000000x16
360x100
= 133333;33 руб
2. Величина выплаченных процентов по договору в пределах норм:
3. Величина выплаченных процентов сверх норм согласно положениям
договора:
4. Хозяйственные операции отразили в бухгалтерском учете
следующим образом:
91 - 51 - 133333,33 руб.
Кредитный договор №2.
1. Сумма уплаченных процентов:
360x3000000x15
360x100
= 450000 руб
2. Величина выплаченных процентов в пределах норм согласно
заключенному договору: 360x3000000x10
55
360x3000000x10
= 300000 руб
360x100
3. Величина выплаченных процентов согласно договору сверх норм:
360 х 3000000 х (15-10)
360x100
= 150000 руб
4. Хозяйственные операции отразили в бухгалтерском учете:
08-51 -450000,00
5. Средства кредита использовали на процедуры реконструкции цеха.
Мы проверим аудит в соответствии с процедурами, разработанными в
программе аудита.
Процедура «Кредит 1.1.1». Определение источников кредита.
Для выполнения этой процедуры требуются все кредитные соглашения,
заключенные предприятием в отчетном году, а также те, которые были
заключены в предыдущие годы, но которые продолжаются в отчетном году.
В результате этой процедуры я был убежден в наличии всех кредитных
соглашений.
Процедура «Кредит» 1.1.6. Проверка суммы процентов по кредиту на
соответствие условиям кредитного договора.
Таблица 17 - Проверка соответствия процентов по договору ООО
«Стройтехника»
№ Дата Величина
кредита
Размер
возврата
Кол-во дней
использования
Ставка %
по кредиту
Сумма %
1 21.06.15 5000000
5000000 60 16 133333,33
2 21.05.15 3000000
3000000 360 15 450000,00
56
По результатам процедуры можно сделать вывод, что проценты по
обоим кредитным договорам соответствуют условиям договора.
Процедура «Кредит 1.1.7». Проверка соблюдения срочности кредита.
Таблица 18 - Проверка даты перечисления платежа по кредитам ООО
«Стройтехника»
№Дата начала
кредитного договора
Дата окончания
договора
Дата фактического
погашения кредита с
Наличие
штрафных санкций
1 21.06.08 21.08.14 21.08.14 Нет
2 21.05.08 21.05.15 23.06.15 Нет
Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.
Процедура «Кредит 1.1.8». Проверка соблюдения целевого назначения
кредитов. Заполним таблицу, просматривая содержание каждого кредитного
договора.
Таблица 19 - Аудит банковских процентов ООО «Стройтехника»
№Назаначение кредитного
договора
Проценты по кредитному договору могут включаться в
себестоимость
Да
Нет
1
На приобретение товара
+
2
На реконструкцию цеха
+
Процедура «Кредит 3.1.1». Проверка правильности включения
процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты взятия
имущества на счет.
Для выполнения этой процедуры необходимо изучить все кредитные
соглашения, проценты по которым в соответствии с их назначением не могут
быть включены в себестоимость продукции.
57
Исходя из результатов этой процедуры, я выяснил, что проценты,
выплачиваемые по второму кредиту, юридически включены в
первоначальную стоимость основного средства. ООО «Стройтехника» ввело
в эксплуатацию объект и выплатило проценты по кредиту, то есть законно
отнесло проценты на увеличение стоимости ОС.
Процедура «Кредит 3.2.1» Проверка включения процентов по кредиту в
пределах норм в стоимости имущества.
На основании информации об уплате процентов по кредитам, а также
заказов на введение основных средств заполняется следующая таблица.
Таблица 20 - Проверка о превышении ставки над учетной ООО
«Стройтехника»
№
Дата введения Срок последней Присутствие превышеннной ставки процентов
договора в действие
уплаты
кредитного договора над учетной ставкой ЦБ
объектов ОС процентов по
на дату начала кредитного договора
кредиту
признак величина процентов
присутствия превышения
1 21.06.08 21.08.08
Да
6
2 23.06.08 23.06.09
Да
5
Все идентифицированные результаты аудита бухгалтерского учета
кредитов, займов и расходов на их обслуживание оформляются в письменной
форме в отчете аудитора.
Мы сделаем выводы по второй главе исследования.
ООО «Стройтехника» является объектом исследований. Активы по
состоянию на 31.12.2016 года характеризуются большой долей (90,8%)
оборотных активов и небольшой процент внеоборотных активов. Активы
организации значительно увеличились за отчетный период (на 134,7%).
Несмотря на значительное увеличение активов, справедливость снизилась в
58
11,5 раза, что отрицательно характеризует динамику изменений в позиции
собственности организации.
Рост стоимости активов организации объясняется главным образом
ростом следующих позиций балансового актива (в скобках указывается доля
изменения общей суммы всех позитивно измененных позиций):
краткосрочная финансовая инвестиции (за исключением эквивалентов
денежных средств) - 104 373 тыс. руб. (46,9%), дебиторская задолженность -
76 949 тыс. Руб. (34,5%), основные средства - 24 564 тыс. Руб. (11%), запасы -
11 820 тыс. Руб. (5,3%)
Бухгалтерский учет ООО «Стройтетехника» ведется на персональных
компьютерах с использованием программы «1С: Предприятие 8, редакция
3.0». Место работы бухгалтера оснащено соответствующим оргтехническим
оборудованием.
Вся система бухгалтерского учета ООО «Стройтехника» условно
делится на следующие виды: финансовый учет; производственный учет;
статистический учет; налоговый учет; Управленческий учет.
Схема осуществления аудиторских процедур для проверки кредитов
включает три группы процедур, которые позволяют аудитору
сформулировать свое мнение о правильности учета процентов по кредитам.
59
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по улучшению финансового
состояния по результатам аудита
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения
бухгалтерского учета
Для руководителя важно провести экономический расчет последствий
несвоевременного погашения обязательств.
Еще одним важным моментом для контроля затрат является контроль
за правильностью включения процентов в использование заемных средств.
Два способа присвоения интереса были описаны выше:
- включаются в стоимость запасов, затем включаются в стоимость
продуктов и, следовательно, увеличивают стоимость остатков
незавершенного производства, стоимость готовых, но нереализованных
продуктов и поэтому включаются в стоимость только в то время, когда
продукт продано; - включены в операционную (бухгалтерскую) и в состав
неработающей (в налоговом учете) и уменьшают поступления организаций в
период, к которому они относятся38.
Таким образом, второй способ включения процентов будет более
предпочтительным.
Исходя из вышесказанного, для эффективного управления
обязательствами предлагается определить следующее.
1. Основная цель подготовки информации в управленческом учете
(контроль за своевременностью погашения кредитов, выбором заемщика или
кредитора, анализом структуры заемного капитала и т. Д.). Для большинства
менеджеров это будет организация оперативного учета и контроля за
состоянием текущей и просроченной задолженности по заемным средствам,
реструктуризации долга, прогнозу текущих платежей.
38 Аксенов, А.П. Экономика предприятия: Учебник / А.П. Аксенов, И.Э. Берзинь, Н.Ю. Иванова . -
М.: КноРус, 2013. - С.50.
60