33
Таблица 2
Основные финансовые показатели деятельности ПАО «Газпром» за
2013-2016 годы [59]
Показатели
отсчета о
финансовых
результатах
2013
2014
2015
2016
Выручка от продаж,
млн. руб.
5249965
5589811
6073318
6111051
Операционные
расходы, млн. руб.
3600908
3943669
4635502
5244983
Прибыль от продаж,
млн. руб.
1587209
1310424
1228301
725580
Приведенный
показатель ЕBITDА,
млн. руб.
2009475
1962558
1874726
1322199
Прибыль за год, млн.
руб.
1165705
157192
805199
997637
Прибыль за год,
относящаяся к
акционерам ПАО
“Газпром”, млн. руб.
1139261
159004
787056
951637
Источник: Составлено автором на основании данных [59]
Но при этом можно отметить снижение суммы прибыли за год с 1165705
млн. руб . в 2013 году до 997637 млн. руб. Данное снижение можно обусловить
ростом операционных расходов с 3600908 млн. руб. до 5244983 млн. руб. в 2016
году. Рассмотрим динамику показателей прибыли ПАО «Газпром» в таблице 3.
Таблица 3
Динамика прибыли ПАО «Газпром», млн. руб.
Показате
ль
2013
2014
2015
2016
Измен
ение
2015 к
2014
Те
мп
рос
та
201
5 к
201
4,
%
Измен
ение
2016 к
2015
Тем
п
рост
а
201
6 к
201
5,
%
Прибыль
до
налогообло
жения
85456
8,05
27808
1,36
43448
9,31
63142
8,74
156408
156,
25
196939,
43
145,
33
34
Продолжение таблицы 3
Показате
ль
2013
2014
2015
2016
Измен
ение
2015 к
2014
Те
мп
рос
та
201
5 к
201
4,
%
Измен
ение
2016 к
2015
Тем
п
рост
а
201
6 к
201
5,
%
Налог на
прибыль
12247
9,08
54193,
72
14074,
84
14247
6,89
-
40118,8
8
25,9
7
128402,
05
1012
,28
Чистая
прибыль
62814
4,24
18898
0,02
40352
2,81
41142
4,60
214542,
8
213,
53
7901,79
101,
96
На основании данных таблицы 6можно увидеть, что сумма прибыли до
налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 годом, выросла на 156408
млн. руб. или на 156,25%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом выросла на
196939,43 млн. руб. или на 145,33%.
Рисунок 1 - Динамика показателей прибыльности ПАО «Газпром»,
млн. руб.
При этом происходит снижение суммы налога на прибыль на 40118,88
млн. руб. или на 25,97% в 2015 году по сравнению с 2014 годом и рост в 2016
году по сравнению с 2015 годом на 128402,05 млн. руб. или на 1012,28%. В итоге
сумма чистой прибыли в 2015 году составила 403522,81 млн. руб., что на
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
800000
900000
2013 2014 2015 2016
854568,05
278081,36
434489,31
631428,74
122479,08
54193,72
14074,84
142476,89
628144,24
188980,02
403522,81
411424,6
Прибыль до
налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
35
214542,8 млн. руб. или на 213,53% больше, чем в 2014 году, и на 7901,79 млн.
руб. или на 101,96% в 2016 году больше, чем в 2015. Более наглядно динамика
показателей показана на рисунке 1.
Таблица 4
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.
Показатель
За 2016
год
За 2015
год
За 2014
год
Выручка от продажи газа:
- на территории России;
963136214
915390281
940809973
- за пределами РФ включая:
1696612877
2138988519
1946585062
В страны дальнего зарубежья
1426424202
1748053925
1552179456
Выручка от оказания услуг по
предоставлению имущества в
аренду
730571086
728068425
604297807
Выручка от продажи газового
конденсата и продуктов
нефтегазопереработки
281586474
285768552
261300208
Выручка от оказания услуг по
организации транспортировки газа
238779014
247468705
227352970
Прочее
23802776
18608995
9934151
Итого
3934488441
4334293477
3990280172
В выручку от продажи газа за пределами Российской Федерации в том
числе включается выручка от продажи газа на экспорт через комиссионера.
Выручка от продажи газа за пределы Российской Федерации в 2016 году
показана с учетом корректировок в сторону увеличения в сумме 8 551 931 тыс.
руб. по поставкам газа, осуществленным в 2016 году, по которым корректировка
цены была согласована в 2016 году. Выручка от продажи газа за пределы
Российской Федерации в 2015 г. показана с учетом корректировок в сторону
уменьшения в сумме 10 552 146 тыс. руб. по поставкам газа, осуществленным в
2015 г., по которым корректировка цены была согласована в 2015 г. Выручка от
продажи газа в страны дальнего зарубежья в 2014 г. показана с учетом
корректировок в сторону уменьшения в сумме 14 701 147 тыс. руб. по поставкам
газа, осуществленным в 2014 г., по которым корректировка цены была
согласована в 2014 г. (Структура и динамика прочих доходов компании
представлена в приложении Г).
36
В связи с повышением котировок акций ПАО «Газпром нефть» Общество
в 2016 году отразило доходы в сумме 283 073 291 тыс. руб. от переоценки
финансовых вложений по текущей рыночной стоимости по состоянию на 31
декабря 2016 г. В связи с понижением котировок акций АО «Латвияс Газе»
Общество в 2016 году отразило расходы в сумме 304 790 тыс. руб. от переоценки
финансовых вложений по текущей рыночной стоимости по состоянию на 31
декабря 2016 г. В связи с повышением котировок акций компаний-эмитентов
Общество в 2015 году отразило доходы в сумме 56 761 588 тыс. руб. от
переоценки финансовых вложений по текущей рыночной стоимости по
состоянию на 31 декабря 2015 г., в том числе акций ПАО «Газпром нефть» на
сумму 56 748 987 тыс. руб.
Финансовые вложения Общества в акции своих дочерних и зависимых
организаций носят долгосрочный характер и не направлены на извлечение
прибыли от изменения котировок на российских фондовых рынках.
Положительный эффект от корректировок цен на газ, отраженных по статье
«Прибыль (убыток) прошлых лет», составил за 2016 год 34 733 174 тыс. руб. За
2015 год положительный эффект от корректировок цен на газ составил 17 020
764 тыс. руб. Данные корректировки относятся к поставкам газа,
осуществленным в прошлых периодах, по которым корректировки цен были
согласованы в 2016 и 2015 гг. соответственно.
В связи с повышением котировок акций компаний-эмитентов Общество в
2015 г. отразило доходы в сумме 56 761 588 тыс. руб. от переоценки финансовых
вложений по текущей рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2015 г.,
в том числе акций ПАО «Газпром нефть» на сумму 56 748 987 тыс. руб. В связи
с понижением котировок акций компаний-эмитентов Общество в 2014 г.
отразило расходы в сумме 29 068 347 тыс. руб. от переоценки финансовых
вложений по текущей рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2014 г.,
в том числе акций ПАО «Газпром нефть» на сумму 28 590 037 тыс. руб.
Финансовые вложения Общества в акции своих дочерних и зависимых
организаций носят долгосрочный характер и не направлены на извлечение
37
прибыли от изменения котировок на российских фондовых рынках.
Положительный эффект от корректировок цен на газ, отраженных по статье
«Прибыль (убыток) прошлых лет», составил за 2015 г. 17 020 764 тыс. руб. За
2014 г. положительный эффект корректировок цен на газ составил 899 969 тыс.
руб.
Теперь перейдем к исследованию организации учета кредитов и займов в
организации.
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
Бухгалтерский учет в Организации ведется специализированной
организацией на основании заключенного договора об оказании услуг по
ведению бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель
Организации. В функции специализированной организации, которая оказывает
услуги по ведению бухгалтерского учета входит: своевременная регистрация и
накопление в регистрах бухгалтерского учета данных, содержащихся в
первичных учетных документах; составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности Организации. Полный объем функций в обязательном порядке
должен быть зафиксирован в договоре со специализированной организацией и
приложениях к нему. Для осуществления бухгалтерского учета используются
учетные системы, посредством которых регистрируются все хозяйственные
операции Организации, систематизируются в учетных регистрах в разрезе
показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной
деятельностью и составления отчетности.
Организация использует регистры бухгалтерского учета (карточки и
сводные листы), предусмотренные корпоративным шаблоном САПФИР.
Организация имеет право вносить в такие регистры дополнительные реквизиты,
а также изменять форму и расположение отдельных полей. Для отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности фактов
хозяйственной жизни Организация использует допущение временной
38
определенности фактов хозяйственной жизни (метод начисления), согласно
которому факты хозяйственной жизни признаются в том отчетном периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического времени поступления и
выплаты денежных средств, связанных с ними. Правила и требования отражения
в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности по методу
начисления установлены методическим документом М-13.04.01-03
«Организация бухгалтерского учета с использованием метода начисления.
Организация оформляет свои хозяйственные операции первичными
учетными документами, составленными по формам:
А) содержащимся в Альбоме форм первичных учетных документов (КТ-
283), который является приложением к Учетной политике;
Б) утвержденным отдельными нормативными актами государственных
органов, либо разработанным как приложение к договорам на осуществление тех
или иных операций;
В) утвержденными внутренними локальными нормативными
документами.
При применении форм первичных учетных документов, принятых на
основе унифицированных форм первичной учетной документации, Организация
продолжает пользоваться указаниями по их применению и заполнению,
утвержденными Постановлениями Федеральной службы государственной
статистики Российской Федерации (далее - РФ) (до 12 марта 2004 года -
Постановлениями Госкомстата России).
Формы первичных учетных документов, разрабатываемые
самостоятельно, должны содержать обязательные реквизиты, установленные
Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3].
При учете затрат по полученным кредитам и займам Организация
применяет ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [20]. Расходы по
займам (кредитам) признаются прочими расходами Организации, за
исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционного актива, в соответствии с требованиями методического
39
документа М-13.03.04-01 «Порядок включения процентов по займам и кредитам
в стоимость основных средств». Возврат полученного от заимодавца кредита,
займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в
бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной
кредиторской задолженности. При погашении кредитов или займов на суммы
погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в
корреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).
Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных
векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам» обособленно. Банковское кредитование означает предоставление
денежных средств банком или кредитной организацией заемщику денежных
средств на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском
кредитовании заключается кредитный договор.
Таким образом, любые займы и кредиты оформляются договором,
согласно которому банк или коммерческая организация обязуются предоставить
денежные средства (кредит) или вещи заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство
возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее. В случае
договора займа предметом договора служит заем – деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, в случае договора кредита – денежные
средства.
Теперь рассмотрим типовые проводки учета кредитов и займов в таблице
(см. приложение Д).
Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также
процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет
заемщик:
40
Таблица 5
Налоговый учет кредитов и займов в ПАО «ГАЗПРОМ»
Составляющие кредитов
и займов
ОСН
(признание доходов и расходов по
методу начисления)
Получение кредита (займа)
Не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК
РФ), в том числе пользование беспроцентным
займом (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-
03-06/1/5149)
Возврат кредита (займа)
Не признается расходом
(п. 12 ст. 270 НК РФ)
Проценты по кредитам и
займам
Признаются в составе внереализационных
расходов
(пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Признаются в налоговом учете на каждую из
дат *
(п. 8 ст. 272 НК РФ):
— на последнее число каждого месяца
пользования займом;
— на дату возврата займа
Признаются в расходах в полной сумме **
(п. 1 ст. 269, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Исключение: проценты по займам и кредитам,
признаваемым контролируемыми сделками.
Такие проценты учитываются в расходах исходя
из фактической ставки с учетом положений разд.
V.1 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ)
Теперь проведем непосредственный анализ состояния кредиторской
задолженности в деятельности ПАО «ГАЗПРОМ».
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Сумма займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев
бухгалтерского баланса составила 145,517 миллиардов рублей в 2015 году,
194,596 тысячи рублей в 2014 году и 119,014 тысячи рублей в 2013 году. Общая
сумма кредитов, полученных в течение 2016 г., составила 152 558 600 тыс. руб.,
общая сумма погашенных кредитов и выплаченных по ним процентов в течение
2016 г. составила 74 573 747 тыс. руб. (в течение 2015 г. полученных кредитов –
177 603 070 тыс. руб., погашенных – 47 569 122 тыс. руб. и в течение 2014 г.
41
полученных – 26 207 571 тыс. руб., погашенных – 15 317 606 тыс. руб.).
Общая сумма кредитов, полученных в течение 2015 г., составила 177 603
070 тыс. руб., общая сумма погашенных кредитов и выплаченных по ним
процентов в течение 2015 г. составила 47 569 122 тыс. руб. (в течение 2014 г.
полученных кредитов — 26 207 571 тыс. руб., погашенных — 15 317 606 тыс.
руб. и в течение 2013 г. полученных — 15 887 351 тыс. руб., погашенных — 83
699 087 тыс. руб.). (см. приложение Ж). Общая сумма займов, полученных в
течение 2015 г., составила 296 467 462 тыс. руб., общая сумма погашенных
займов и выплаченных по ним процентов в течение 2015 г. составила 634 900 917
тыс. руб. (в течение 2014 г. сумма полученных займов составила 187 254 897 тыс.
руб., погашенных — 595 328 883 тыс. руб. и в 2013 г. сумма полученных займов
составила 375 258 002 тыс. руб., погашенных —199 256 886 тыс. руб.).
Таблица 6
Состав источников формирования имущества предприятия
Пассив
2014
2015
2016
Абсолютно
е
изменение
Темп
роста, в
%
201
5 к
201
4
201
6 к
201
5
201
5 к
201
4
20
16
к
20
15
1. Собственный
капитал, в том числе:
908921
3.12
932233
8.84
10414
000.2
5
2331
25.72
1091
661.4
1
102.
56
111
.71
Уставный капитал
118367
.56
118367
.56
11836
7.56
0
0
100
100
Переоценка
внеоборотных активов
502537
7.54
502286
2.84
58859
50.33
-
2514.
7
8630
87.49
99.9
5
117
.18
Резервный капитал
8636.0
0
8636.0
0
8636.
00
0
0
100
100
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
393683
2.02
417247
2.44
44010
46.36
2356
40.42
2285
73.92
105.
99
105
.48
2. Долгосрочные
обязательства, в том
числе:
170513
1.82
208703
2.90
19302
67.05
3819
01.08
-
1567
65.85
122.
4
92.
49
заемные средства
136821
7.12
169823
7.07
14438
79.53
3300
19.95
-
2543
57.54
124.
12
85.
02
42
Продолжение таблицы 6
Пассив
2014
2015
2016
Абсолютно
е
изменение
Темп
роста, в
%
201
5 к
201
4
201
6 к
201
5
201
5 к
201
4
20
16
к
20
15
прочие долгосрочные
обязательства
336914
.7
388795
.84
48638
7.52
5188
1.14
9759
1.68
115.
4
125
.1
3. Краткосрочные
обязательства, в том
числе:
145539
0.19
157187
6.22
15086
78.46
1164
86.03
-
6319
7.76
108
95.
98
заемные средства
756735
.64
793301
.13
66236
0.66
3656
5.49
-
1309
40.47
104.
83
83.
49
кредиторская
задолженность
639986
.94
672170
.25
75588
9.07
3218
3.31
8371
8.82
105.
03
112
.46
прочие обязательства
58667.
61
106404
.84
90428
.73
4773
7.23
-
1597
6.11
181.
37
84.
99
Валюта баланса
122497
35.12
129812
47.96
13852
945.7
6
7315
12.84
8716
97.8
105.
97
106
.72
Для производственного предприятия оптимальной считается структура:
капитал и резервы – 40%, долгосрочные обязательства – 20%, краткосрочные
обязательства – 40%. В структуре собственного капитала основное место
занимают переоценка внеоборотных активов и нераспределенная прибыль
(74.26%). В отчетном периоде имеется задолженность по долгосрочным заемным
средствам в размере 1443879.53 млн.руб. (или 10.42% от пассивов).
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов
за анализируемый период увеличилась. Размер совокупных заемных ресурсов
достиг суммы 3438,85 миллиардов рублей (24,82 процентов от общей суммы
пассивов). Рост суммы заемных ресурсов организации может стать следствием
роста степени его финансовых рисков и может оказать негативное воздействие
на уровень его финансовой усточивости.
У организации в отчетном году имеются отложенные на будущие
периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль в размере