56
2018 год на 3,5% - до 1 396,5 млрд. рублей. В основном данный рост
обусловлен ростом процентных доходов на фоне роста кредитного портфеля.
Чистые процентные доходы увеличились за 2019 год на 1,4 % - до 1
415,5 млрд. рублей.
Подробнее рассмотрим розничный кредитный портфель ПАО
«Сбербанк» (Приложение 4; Приложение 5; Приложение 6).
Таблица 7
Розничный кредитный портфель ПАО «Сбербанк», МСФО, Млрд.
руб.
2015 год
2016
год
2017
год
2018
год
2019
год
темп
прироста%
Кредитный
портфель
14606,3
14947,
7
18112
19166,
8
19235,
2
24
Коммерческое
кредитование
юридических лиц
9640,7
9916
12395,
4
12420
11378
15
Жилищные
кредиты
2554,6
2750,9
3190,6
3850,6
4291
40
Потребительские
кредиты
1681,8
1574,1
1725,9
2108,7
2631,6
36
Кредитные карты
и овердрафты
587,2
586,9
678,9
657,5
794
26
Автокредиты
142
119,8
121,2
130
140,6
-1
Проанализировав кредитный портфель ПАО «Сбербанк» за 2015 по
2019 гг, сделаны следующие выводы. Кредитный портфель в 2019 году
вырос на 4629 млрд. руб. или на 24%, по сравнению с 2015 годом.
Коммерческое кредитование юридических лиц представлено
кредитами юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям,
федеральным субъектам и муниципальным органам власти. Кредитование
осуществляется на текущие цели (пополнение оборотных средств,
приобретение движимого и недвижимого имущества), портфельные
вложения в ценные бумаги, расширение и консолидацию бизнеса и др.
Источником погашения кредитов является денежный поток,
сформированный текущей производственной и финансовой деятельностью
заемщика.
57
Кредиты юридическим лицам на конец 2019 года выросли на 15% по
сравнению с данными 2015 года, их доля в общем кредитном портфеле в
2019 году несколько снизилась и составила 59% (2018: 64,8%).
Потребительские и прочие кредиты физическим лицам представлены
кредитами, выданными физическим лицам на текущие нужды, не связанные с
приобретением, строительством и ремонтом недвижимости, а также с
автокредитами, кредитными картами и овердрафтами.
Данная динамика объясняется, главным образом, увеличением доли
потребительского кредитования (13,68% против 11,51% в 2015 году). Выдача
потребительских кредитов в 2019 году выросло на 36% по сравнению с 2015
годом, и составило 2631,6 млрд. руб.
Кредитные карты и овердрафтное кредитование физических лиц
представляют собой возобновляемые кредитные линии. Данные кредиты
являются удобным источником дополнительных средств для потребителя,
доступных в любой момент времени в случае необходимости. Процентные
ставки по таким кредитам выше, чем по потребительским кредитам,
поскольку в них заложен больший риск для Группы.
Выдача кредитных карт и овердрафтов по данным 2019 года
увеличилась на 26%, по сравнению 2015 годом, и составила 794 млрд. руб. В
общем кредитном портфеле на 2019 год составляет 4,13%.
Автокредитование физических лиц представлено кредитами,
выданными физическим лицам на покупку автомобиля или другого
транспортного средства.
Выдача автокредитов снизилось на 1% по данным на 2019 год, и
составила 140,6 млрд. руб. Доля автокредитов в кредитном портфеле
составляет 0,73%.
Жилищное кредитование физических лиц представляет собой
кредитование физических лиц на приобретение, строительство и
58
реконструкцию недвижимости. Данные кредиты, как правило, носят
долгосрочный характер и обеспечены залогом в виде недвижимости.
Жилищные кредиты в общем кредитном портфеле 2019 года
составляет 22,31% против 17,49% данных 2015 года. Выдача жилищных
кредитов в 2019 году выросло на 40%, по сравнению с 2015 годом, и
составило 4291 млрд. руб.
Сбербанк является крупнейшим игроком на российском рынке
ипотечного кредитования с долей рынка портфеля 54 %.
С 2019 года обслуживание клиента осуществляется по новой
технологии «Фабрика сделок»: по ипотечной сделке клиента обслуживает не
один менеджер, а несколько. Данная технология позволила сократить сроки
одобрения объекта недвижимости на 77 % — до 3,8 дней, сократить время
ожидания клиента в 3 раза — до 30 мин.
Принятия решения банка по заявке на ипотеку. В среднем, для
одобрения заявки на ипотеку банку требуется 4 часа, а для принятия решения
по зарплатным клиентам банка — всего 5 минут. По 60 % сделкам решение
принимается менее чем за 1 час.
В 2019 году был запущен личный кабинет по обслуживанию
полученной ипотеки, который позволяет заёмщику решать вопросы по уже
оформленной ипотеке без визита в банк.
Проведем анализ просроченных кредитов. Для целей данной
консолидированной финансовой отчетности кредит считается просроченным,
если любой установленный платеж по кредиту просрочен по состоянию на
отчетную дату. В таком случае вся сумма причитающихся платежей в
соответствии с кредитным договором, включая начисленные проценты и
комиссии, считается просроченной (Приложение 7; Приложение 8;
Приложение 9).
Таблица 8
Просроченные кредиты в ПАО «Сбербанк» за 2015-2019 гг.
Млрд. руб.
2015
2016
2017
2018
2019
Измене-
59
год
год
год
год
год
ние %
Коммерческое
кредитование
Юридических лиц
727,3
570
554,
8
520.1
477,7
-34%
Жилищное кредитование
физических лиц
123,5
121,2
103,
6
86.9
88,2
-29
Потребительские
физическим лицам
192,6
153,6
153,
9
165.9
208,8
8
Кредитные карты и
овердрафты
96,1
86,6
86,8
78.4
110,4
13
Автокредитование
18
16,5
12
9.8
10,2
-43
На данной таблице изображена величина просроченной
задолженности по кредитам клиентов ПАО «Сбербанк». В период с 2015 по
2019 года задолженность по коммерческим кредитам юридических лиц
стремительно снижалась и составила 477,7 млрд. руб., что на 34% меньше
показателей 2015 года. На конец 2019 года просроченная задолженность по
жилищным кредитам физических лиц уменьшилась на 29% по сравнению с
данными 2015 года, и составила 88,2 млрд. руб.
Но по потребительских кредитам физических лиц просроченная
задолженность клиентов снижалась с 2015 по 2018 год, в конце 2019 года
выросла на 8 % и составила 208,8 млрд. руб.
Задолженность по кредитным картам и овердрафтам снижалась так
же с 2015 по 2018 года, по итогам 2019 года составила 110,4 млрд. руб., что
на 13% больше данных 2015 года.
Значительный спад просроченной задолженности по итогам 2019
года-автокредитование, снижение составило 43%.
Кредитный риск – это возникновения убытков вследствие
неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения контрагентом
финансовых обязательств в соответствии с условиями договора.
Оценка кредитных рисков контрагентов Группы по сделкам, несущим
кредитный риск, проводится в зависимости от типов контрагентов:
60
✓ корпоративных клиентов — на основании системы кредитных рейтингов
в зависимости от риск-сегмента контрагента, а также путем построения
моделей прогнозных денежных потоков;
✓ физических лиц — на основании оценки платежеспособности
контрагентов, экспресс-оценки, поведенческой информации и
информации из внешних источников, имеющейся у Сбербанка.
В (Приложении 10) представлен анализ кредитного качества остатков
средств в банках по состоянию на 31 декабря 2019 на основании уровней
кредитного риска, а также их раскрытие по трем стадиям для целей оценки
ожидаемых кредитных убытков. Описание системы классификации
кредитного риска Группы, а также подход к оценке ожидаемых кредитных
убытков применительно к остаткам средств в банках.
За 2019 год в ПАО «Сбербанк» резерв под кредитные убытки составил
0,3 млрд. руб. Минимальный кредитный риск составил 73,1 млрд. руб.
2.4 Аудит займов и кредитов в ПАО «Сбербанк»
В целях проверки и подтверждения достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности, подготовленной как по российским, так и по
международным стандартам, Сбербанк привлекает независимую
аудиторскую организацию.
Сбербанк ежегодно проводит открытый конкурс по выбору
аудиторской организации на право оказания аудиторских услуг. Конкурсная
документация по проведению открытого конкурса утверждается конкурсной
комиссией и публикуется на официальном сайте Сбербанка в сети интернет.
Выбранная по итогам открытого конкурса аудиторская организация
согласовывается Правлением, Комитетом Наблюдательного совета по
аудиту, Наблюдательным советом и назначается годовым Общим собранием
акционеров Сбербанка.
Аудиторской организацией ПАО Сбербанк в 2018 и в 2019 годах было
Акционерное общество «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит».
61
В 2019 году Акционерным обществом «ПрайсвотерхаусКуперс
Аудит» были проведены следующие виды работ:
✓ аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
ПАО Сбербанк за 2019 год, подготовленной в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации;
✓ аудиторская проверка консолидированной финансовой отчетности ПАО
Сбербанк за 2019 год, подготовленной в соответствии с МСФО;
✓ обзорные проверки промежуточных сокращенных консолидированных
финансовых отчетностей ПАО Сбербанк за 3, 6 и 9 месяцев 2019 года,
подготовленных в соответствии с МСФО;
✓ аудиторская проверка промежуточной бухгалтерской (финансовой)
отчетности ПАО Сбербанк за 3 месяца 2019 года, подготовленной в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Таблица 9
Выплаты компаний Сбербанка компаниям группы аудита
Сбербанка, млн. руб. без НДС.
2018
год
2019
год
Аудит годовой отчетности (включая аудит
регулярной отчетности, МСФО отчетности)
98,7
152,6
Промежуточные аудиторские и обзорные проверки
40,1
60
Консультационные услуги в области
налогообложения
37,9
26,2
Прочие неналоговые консультационные услуги
227,9
178,4
ПАО «Сбербанк» в 2019 году выплатил 152,6 млн. руб., за
проведенные работы аудиторской компании АО «ПрайсвотерхаусКуперс
Аудит», что на 53,9 млн. руб., больше чем в 2018 году.
Проведем аудит в ПАО «Сбербанк», где мной была пройдена
преддипломная практика.
Пример разработки плана и программы аудита для ПАО «Сбербанк».
Общий план аудита учета займов и кредитов представляет собой
перечень этапов аудита.
62
Проверяемая организация - ПАО «Сбербанк»
Период, подтвержденный аудиту 2020 год.
Период проведения проверки 01.04.2020 г. – 20.04.2020 г.
Состав аудиторской группы – Гатина Л.Ш.
Таблица 10
Программа аудита
Виды выполненных работ
Период проведения
Оценка надежности программного обеспечения
01.04.2020-05.04.2020
Оценка системы внутреннего контроля
06.04.2020-13.04.2020
Оценка вероятности риска необнаружения
14.04.2020-17.04.2020
Проведение итогов проверки и составление
аудиторского заключения
18.04.2020-20.04.2020
Определим уровень существенности с применением базовых
показателей финансовой отчетности ПАО «Сбербанк».
Таблица 11
Уровень существенности
Наименование
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Значение в млрд.
руб.
Доля, %
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
Чистые
процентные
доходы
1415,5
5
70,8
Прибыль за год
845
5
16,9
Прибыль до
налогообложение
1138,7
5
22,8
Рассчитаем (70,8 + 16,9 + 22,8 ) : 3 = 36,8 млрд. руб.
Таким образом, уровень существенности равный 36,8 млрд. руб.
может быть принят для проведения аудита.
63
Аудиторский риск включает в себя три основных части, такие как:
неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.
Для оценки аудиторского риска заполним следующие таблицы и
проведем расчеты. При положительном ответе показателю присваивается
значение 1, при отрицательном 0.
Таблица 12
Оценка надежности программного обеспечения
Показатель
Оценка (0-
1)
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение
1
2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех
участков учета)
1
3. Автоматическое составление отчетности
1
4. Уровень компьютерной грамотности пользователей
1
5. Наличие программиста (системного администратора)
0
6. Наличие контроля доступа к учетной информации
1
7. Наличие паролей, защиты доступа к информации
1
8. Своевременность проверок на наличие вирусов
1
9. Своевременность обновления антивирусных программ
0
10. Своевременность сохранения информации
1
ИТОГО
8
НР = 1 - Ов / Ов max,
где НР - неотъемлемый риск;
Ов - фактическое количество баллов по результатам теста системы
учета;
Ов max - максимальное количество баллов теста системы учета (10
баллов).
НР = 1 - 8 / 10 = 0,2
Таблица 13
Оценка средств внутреннего контроля
Показатель
Оценка
(0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля
0
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных
обязанностей
9
64
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение
внутреннего контроля
4
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за
проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их
профессионального уровня
7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете
нетипичных операций
10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения
контрольных процедур
0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным
нарушениям
6
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных
недостатков
10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами
10
ИТОГО
56
Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:
РСК = 1 - Ок / Ок max,
где РСК - риск средств контроля;
Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы
внутреннего контроля;
Ок max - максимальное количество баллов теста системы внутреннего
контроля (90 баллов).
РСК = 1 – 56 / 90 = 0,37
Таблица 14
Вероятность риска не обнаружения
Показатель
Оценка
(0-10)
1. Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых
сотрудников и руководителя проверки
0
2. Квалификация специалистов
9
3. Наличие у специалистов, ответственных за объект учета,
технических исполнителей
0
4. Объем выборки
5
5. Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда
проверок
6
6. Обеспеченность проверяющих нормативной базой
10
7. Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой
8
8. Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля
5
ИТОГО
43
РН = 1 - Он / Он max,
где РН - риск не обнаружения;
65
Он - фактическое количество баллов по результатам теста оценки
риска не обнаружения;
Ов max - максимальное количество баллов теста оценки риска не
обнаружения (80 баллов).
РН = 1 - 43 / 80 = 0,46
Таким образом, величина аудиторского риска составит:
РСИ = 0,2 *0,37 = 0,074
АР = (0,07 * 0,46) * 100 = 3,4 %
Так же рассмотрим (таблицу 15), в котором указаны результаты
аудита проведенного в дополнительном офисе ПАО «Сбербанк», в котором
проходила преддипломную практику.
Совместно с заместителем офиса были проверены следующие рабочие
документы: Кредитные договоры и договоры займа, заявления на выдачу,
дополнительные соглашения к ним, кредитное досье и.т.д.
Проверка соответствия договоров по выданным кредитам и займам в
ПАО «Сбербанк» в банках с законодательной базой РФ:
✓ условия составления договоров;
✓ предмет договора;
✓ паспортные данные;
✓ права и обязанности сторон;
✓ ответственность сторон;
✓ сроки договоров;
✓ юридические адреса;
✓ соответствие подписей;
✓ наличие и действительность печати банка;
✓ целевой характер использования кредитов, указанный в договоре
кредита или займа.
1. Аудит организации первоначального учета выданных кредитов и
займов.