46
Сбербанк Сервис, Сбербанк Новые технологии, Сбербанк Управление
активами, Сбербанк – АСТ, Сбербанк Инвестиции и другие
45
.
2.2. Учет займов и кредитов в ПАО «Сбербанк»
Учетная политика ПАО «Сбербанк» определяет совокупность
способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным
законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"
для обеспечения формирования достоверной информации о результатах
деятельности Банка
46
.
Рабочий план счетов Банка основан на Плане счетов бухгалтерского
учета в кредитных организациях, предусмотренном Положением Банка
России от 27.02.2017 №579 "О Плане счетов бухгалтерского учета для
кредитных организаций и порядке его применения".
Операции по выдаче и погашению кредитов, юридическим и
физическим лицам, ИП учитываются на балансовых счетах 441-457 в
зависимости от организационно-правовой формы Заемщика. Указанные счета
являются активными, по дебету указанных счетов отражается выдача
кредита, по кредиту – погашение.
Счета второго порядка используются в зависимости от срока, на
который выдается кредит. При определении сроков в расчет принимается
фактическое календарное количество дней. К примеру, при выдаче кредитов
физическим лицам применяется счет 455, к нему открыты счета второго
порядка:
1) 02–выданные до 30 дней;
2) 03–от 31 дня до 90 дней;
3) 04- от 91 дня до 180 дней;
4) 05–от 181 дня до1 года;
5) 06– от 1 года до 3 лет;
6) 07- свыше 3 лет;
45
Официальный сайт ПАО «Сбербанк России»: http://www.sberbank.com
46
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"
47
7) 08- до востребования.
Для отражения операций при межбанковском кредитовании - счета
третьего раздела Плана счетов 312, 313, 314,320 и 321.
Таким образом, счета первого порядка позволяют осуществить
дифференцированный подход к каждому заемщику. Счета второго порядка
обеспечивают реализацию принципа срочности возврата, так как они
открыты для классификации кредитов по срокам.
Для учета просроченной задолженности юридических лиц по счету
458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам» открыты 44 активные счета второго порядка
45801-45813, 45816. Просроченная задолженность физических лиц
отражается на счетах 45814, 45815, 45817. По дебету указанных счетов
учитываются суммы выявленных непогашенных в срок кредитов, по
кредиту–суммы, поступившие в погашение просроченных кредитов или
списанные как безнадежные к взысканию за счет резерва.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в валюте Российской
Федерации по каждому клиенту.
Лицевые счета содержат информацию, характеризующую как
заемщика, так и сведения о виде, сумме, сроках кредита, процентной ставке.
На основе данной информации банк ведет мониторинг ссудной
задолженности по каждому клиенту. Обеспечение предоставленных кредитов
учитывается на внебалансовых счетах. Начисление процентов отражается на
счетах второго порядка 70601 «Доходы», 70606«Расходы»,
42426«Обязательства по уплате процентов», 47427«Требования по
получению процентов». Счета для учета создаваемых резервов на возможные
потери по ссудам имеют пассивный характер, по кредиту отражается
формирование и доначисление резерва, по дебету использование резерва на
покрытие потерь по непогашенному кредиту или восстановление суммы
резерва с отнесением на счет 70107 «Другие доходы».
48
Кредиты, выданные банком другим банкам российским и
иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320-321. Наличие
в балансе банка активных счетов 458, 324 отражает потери банка по
кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это показатель,
характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую
банком. Негативно влияет наличие в балансе счетов 459 «Просроченные
проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325
«Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции.
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения
(поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными
актами Банка России.
Для оформления операций используются типовые формы первичных
учетных документов, предусмотренные Банком России или содержащиеся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Банк утверждает формы первичных учетных документов,
применяемых для оформления хозяйственных и финансовых операций, по
которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов,
а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
ПАО «Сбербанк» делает записи на счетах бухгалтерского учета, на
основании следующих первичных документов:
1. Приходный ордер предназначен для оформления поступления наличных
денег от клиентов физических и юридических лиц в кассу банка. Служит
для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный
приходный ордер) (Приложение 12).
2. Расходный ордер предназначен для оформления снятия наличных денег
клиентами физическими и юридическими лицами из кассы банка.
49
Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей
(Приложение 13)
Рассмотрим примеры выдачи в 2020 году Иванов И.Ф кредита на
сумму 2500 тыс. рублей на 3 года. Этот клиент является клиентом ПАО
«Сбербанк» с 2016 года. Попов М.Г является индивидуальным
предпринимателем и ранее в банк не обращался. С ним заключен договор на
выдачу кредита на сумму 800 тыс. рублей на срок 2 года.
Таблица 1
Корреспонденция счетов при выдаче кредита физическим
лицам
Фамилия заемщика
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
Иванов Иван Федорович
45506
408
2500
Попов Михаил Григорьевич
45407
408
200
При выдаче кредита индивидуальному предпринимателю
используется активный счет 454. К нему открыт счет второго порядка, в
зависимости от сроков, как и при учете кредита, выданному физическому
лицу.
При выдаче кредита юридическим лицам используются счета учета
446-453, это зависит от формы собственности. Могут быть как
государственные организации, так и коммерческие.
Погашение кредита учитывается по дебету счетов 401-408 в
корреспонденции с кредитом счетов 441-457 в случае, если заемщик является
клиентом банка. Если не является клиентом банка, то записи ведут по
кредиту счета 30102 по дебету тех же рассматриваемых счетов
47
.
47
Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П (ред. от 28.02.2019) "О Плане счетов бухгалтерского учета
для кредитных организаций и порядке его применения" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017 N
46021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
50
К примеру следует рассмотреть погашение кредита Васильев И.П,
которому в ноябре 2017 года был предоставлен кредит на сумму 1600 тыс.
рублей. На срок 3 года. В ноябре 2019 года кредит заемщиком был
полностью погашен.
Таблица 2
Корреспонденция счетов при погашении кредита
физическим лицом
Фамилия заемщика
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
Васильев Иван
Петрович
40806
30106
1600
Согласно учетной политике ПАО «Сбербанк России», при снижении
качества ссуд и их переклассификации в 4-5 категорию качества доходы по
которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически
не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не
подлежат. Как указано в исследуемом документе, требования на получение
указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают
учитываться на соответствующих балансовых счетах.
Данные бухгалтерского учета обеспечивают нормальный ход бизнес
процессов банка, связанных с кредитованием, и являются основой для
проведения анализа результатов реализуемой кредитной политики.
2.3 Анализ займов и кредитов в ПАО «Сбербанк»
Поиск денег для начала своего дела или для осуществления иных
хозяйственных операций на определенных этапах производственного
процесса является важной проблемой, с которой сталкивается почти каждый
предприниматель. Но даже когда бизнес стартовал и начал приносить
прибыль, трудности не исчезают: нужно пополнять оборотные средства,
приобретать оборудование, покупать автотранспорт, движимое или
недвижимое имущество, покупать товары.
Кредитные организации должны удовлетворять потребности
общества, т.е. потребности своих клиентов в кредите. Для этого ПАО
«Сбербанк» устанавливают с клиентом партнерские отношения; работают не
51
только ради своей прибыли, но и прибыли клиентов. А также стимулирует
формы взаимодействия с предприятиями, что позволяет им обеспечить
достоверное знание кредитоспособности своих клиентов.
Рассмотрим кредиты предлагаемые Сбербанком населению.
Таблица 3
Виды кредитов предоставляемых в ПАО «Сбербанк»
Виды кредитов
% ставка
Сумма
Потребительские
кредиты на любе цели
От 11,9
До 5 млн. руб.
Кредит с поручителем
для молодежи и
пенсионеров
от 11.9
От 30 000 руб.
Рефинансирование
кредитов
От 11.9
До 3 млн. руб.
Кредит для клиентов,
ведущих личное
подсобное хозяйство
17
До 1,5 млн. руб.
Кредиты на образование
с господдержкой
8,6
До 5 млн. руб.
Ипотека
От 4,1
От 300 000 руб.
Кредитные карты
До 25,9
До 3 млн. руб.
Проанализировав таблицу 3, можно сделать вывод о том, что в
действительности требования при выдачи кредита населению требования и
условия приемлемые. Появились множество акций с маленькими
начальными ставками кредитования.
Кредиты, которые предлагает Сбербанк в 2020 годы физическим
лицам стали более доступными.
По любому жилищному кредиту заемщик может привлечь физических
лиц (не более трёх человек), которые будут выступать в роли созаемщиков и
нести такую же ответственность по обязательствам перед банком, что и
титульный заемщик. Тем самым банк увеличивает максимальный размер
предоставляемого кредита. А супруг(а) основного заемщика является
созаемщиком в обязательном порядке вне зависимости от его(ее)
платежеспособности и возраста, что позволяет оформить жилье на двоих
супругов. Теперь у населения больше шансов оформить кредит на покупку
52
участка земли, строительство или покупку дачи (садового дома), других
строений потребительского назначения.
По выдачам определенного вида кредита Сбербанк оперирует
следующими условиями:
✓ поручителем физических лиц могут быть только гражданин РФ, их
количество будет зависеть от суммы и размера кредита, а так же
кредитной истории поручителя, его платежеспособности;
✓ залог объекта недвижимости (квартиры, в т.ч. в жилом доме, состоящем
из одной или нескольких блок-секций жилого дома, земельного участка,
гаража, находящегося в собственности заемщика (третьих лиц),
оформляемый в силу договора;
✓ поручительство супруги/супруга заемщика, если заемщик состоит в
браке (по жилищным кредитам);
✓ залог имущества.
Исходя из суммы кредита и размера платежеспособности поручителя
определяется количество поручителей. На поручителей распространяются
требования к возрасту и регистрации, предъявляемые к заемщику. Для
Заемщиков в возрасте от 18 до 20 лет в обеспечение по кредиту оформляется
поручительство платежеспособных физических лиц - родителей (одного из
родителей) Заемщика.
Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и
должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по
взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением
или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не
предусмотрено договором поручительства.
ПАО «Сбербанк» опубликовал консолидированную финансовую
отчетность (Приложение 1) в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО) за год, закончившийся 31 декабря 2019
года, содержащую отчет о результатах независимой аудиторской проверки.
53
По итогам 2019 года ПАО «Сбербанк» сохранил лидирующие
позиции на всех основных сегментах финансового рынка Российской
Федерации.
Рассмотрим (рисунок 3), где указана доля в ПАО «Сбербанк» в основанных
сегментах финансового рынка.
Рисунок 3 - Доля ПАО «Сбербанк» в основных сегментах
российского финансового рынка в %
В 2019 году ПАО «Сбербанк» продолжил усиливать свои позиции на
розничных рынках, в то же время доля в корпоративном сегменте снизилась.
На рынке кредитования частных клиентов Сбербанк снизил свою долю и
составил 41%.
На рынке вкладов населения отрицательная динамика портфеля,
снижение составило 3%.
Проанализируем консолидированный отчет о финансовом положении
ПАО «Сбербанк».
Таблица 4
Консолидированный отчет о финансовом положении ПАО
«Сбербанк»
Млрд. руб.
2018 год
2019 год
Изменения, %
30,4
41,4
32,7
45,1
23,1
30,5
41
31,4
43,8
22
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
Активы Кредиты
частным
клиентам
Кредиты
корп-м
клиентам
Вклады
частных
клиентов
Средства
корп-х
клиентов
2018 год
2019 год
54
Активы
31197,5
29958,9
-4
Обязательства
27341,7
25472,2
-7
Собственные
средства
4486,7
3855,8
-14
Таким образом, из представленной таблицы можем определить
состояние ликвидности ПАО «Сбербанк». Анализ ликвидности и
платежеспособности по данным баланса ПАО «Сбербанк» за период 2018-
2019 гг. можно охарактеризовать следующим образом.
Активы ПАО «Сбербанк» к 2019 году снизились на 4%, составили
29958,9 млрд. руб. Соответственно обязательства к концу 2019 года
снизились на 1869,5 или 14%. Собственные средства составили 3855,8 млрд.
руб., что на 14% меньше показателя 2018 года.
Для того чтобы охарактеризовать полную картину деятельности ПАО
«Сбербанк» необходимо привести данные о прибыли и убытках за период
2017-2019 гг. (Приложение 2 – Приложение 3).
Проанализируем отчет о прибылях и убытках за 2017-2019 гг. в ПАО
«Сбербанк» на рисунке 5.
Таблица 5
Отчет о прибылях и убытках за 2017-2019 гг. в ПАО «Сбербанк»
Млрд. руб.
2017
год
2018
год
2019
год
Измене
ния, %
Прибыль за год
748,7
831,7
845
11,4
Прибыль от продолжающейся деятельности
715,6
831,2
914,
8
21,7
Операционный доход до резервов и
изменения справедливой стоимости
кредитного портфеля
1790,
3
1936,
3
2012
,8
11
55
Расходы на содержание персонала и
административные расходы
623,4
664,8
724,
6
13,9
Расходы от создания резервов под
кредитные убытки по долговым
финансовым активам
263,8
162,4
92,6
-65
Чистая прибыль ПАО «Сбербанка России» по МСФО
(Международные стандарты финансовой отчетности) в 2019 году выросла до
845,0 млрд. рублей, что на 11,4% выше показателя 2017 года. Прибыль от
продолжающейся деятельности показала рост на 21,7 % и составила 914,8
млрд. рублей за 2019 год. Операционный доход по продолжающейся
деятельности до резервов и изменения справедливой стоимости кредитного
портфеля в 2019 году увеличился на 11% - до 2012,8 млрд. рублей, в
основном за счет чистого комиссионного дохода, а также процентных
доходов.
В 2019 году расходы от создания резервов под кредитные убытки по
долговым финансовым активам снизились на 65 % до 92,6 млрд. рублей
против 263,8 млрд. рублей в 2017 году. Расходы на содержание персонала и
административные расходы в 2019 году выросли на 13,9 % до 724,6 млрд.
рублей.
Рассмотрим полученные чистые процентные доходы за период с 2017-
2019 гг. (Приложение 2; Приложение3).
Таблица 6
Чистые процентные доходы за период с 2017-2019 гг.
Млрд. руб.
2017 год
2018 год
2019 год
Изменение, %
Чистые
процентные
доходы
1348,8
1396,5
1415,5
4,7
На данной таблице изображено увеличение чистых процентных
доходов. Чистые процентные доходы в ПАО «Сбербанк» увеличились за