62
Дальше идет оценка правильного отражения операций получения
кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета. При проверки погашение
кредитов и займов аудитор сопоставляет данные кредитных договоров,
договоров займа с данными полученных выписок с расчетного счета и
отчетов кассира. По итогам этого составляется таблица, где показываются
все обнаруженные отклонения.
Аудитор должен обратить внимание, что задолженность по кредитам и
займам необходимо отражать с учетом начисленных процентов, но не
выплаченных на определенную отчетную дату. При этом аудитору
необходимо установить, что расходы по полученным займам и кредитам,
включенные в текущие затраты организации, являются ее прочими затратами
и подлежат отражение их в финансовом результате организации.
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».
Основными видами нарушений, которые выявляются по итогам аудита
кредитов и займов являются:
1. Отсутствие их аналитического учета, неправильное применение
Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Израсходование средств кредитов и займов не по целевому
назначению, несвоевременность их погашение.
3. Неправильное начисление процентов, а также их отражение на
счетах бухгалтерского учета.
На заключительном этапе аудитор составляет мнение по итогам
проверки данного участка учета, формирует пакет документов, пишет часть
аудиторского отчета, которая относится к области проверки и предоставляет
его вместе со всей рабочей документацией руководителю аудиторской
проверки.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам
проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов,
формулирует аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей
63
документацией руководителю проверки.
Выводы по главе 2
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ЗАО «Хантсман-НМГ». ЗАО «Хантсман-НМГ» (Москва;
ИНН 4025044085) зарегистрировано 26 августа 2002 года регистрирующим
органом Администрация города Обнинска.
Юридический адрес: 125284, Россия, Москва Ленинградский
проспект, д. 31А, стр.1 БЦ «Монарх» 20-й этаж, офис 16.
Компания «Хантсман-НМГ» — российское производственное
предприятие подразделения Huntsman Polyurethanes
(Хантсман Полиуретаны) международного химического концерна Huntsman.
Стратегией компании – является поиск оптимальных путей для того,
чтобы предложить потребителям продукцию самого высокого качества.
Организация постоянно увеличивает ассортимент предлагаемой продукции и
стремиться развивать маркетинговую составляющую бизнеса.
В целом можно отметить, что ЗАО «Хантсман-НМГ» является
прибыльной компанией. Динамика показателей прибыли и рентабельности в
целом положительная, что свидетельствует об эффективности деятельности,
негативным моментом является достаточно низкие показатели
рентабельности.
В структуре задолженности ЗАО «Хантсман-НМГ» по кредитам и
займам, наибольший удельный вес занимают краткосрочные займы,
удельный вес которых вырос за два последних года с на 12,73% до 84,09% по
итогам 2017 года. В свою очередь удельный вес долгосрочных кредитов
снизился за два последних года на 12,73% до 15,91% по итогам 2017 года. В
2015 году долгосрочные кредитов и займов ЗАО «Хантсман-НМГ» не имело.
Целью проведения аудита кредитов и займов ЗАО «Хантсман-НМГ»
является проверка соответствия методики бухгалтерского учета в
проверяемой организации нормативным документам.
64
3. Совершенствование учета и аудита займов и кредитов ЗАО
«Хантсман-НМГ»
3.1. Анализ и оценка кредитов и займов
Для анализа эффективности использования заемных средств
проводится анализ структуры заемных средств, основных условий
кредитования, оценки использования каждого вида кредита,
оборачиваемости капитала. Привлечение заемных средств в оборот
организации – явление нормальное, содействующее временному улучшению
финансового состояния при условии, что эти средства не замораживаются на
продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В
противном случае может возникнуть просроченная кредиторская
задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и
ухудшению финансового положения.
В процессе анализа необходимо изучить:
состав, давность появления кредиторской задолженности,
наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности поставщикам ресурсов,
наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности персоналу организации по оплате труда,
наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности бюджету,
сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.
Рассмотрим структуру заемного капитала по кредиторам.
Таблица 14
Задолженность основным кредиторам ЗАО «Хантсман-НМГ»
в 2014-2016 гг.
Наименование
31.12.2014 год
31.12.2015 год
31.12.2016 год
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес,%
ПАО КБ «ВТБ»
3340
26,5
17510
39,2
20670
40,1
В т.ч. на срок более года
2000
15,9
6450
14,4
6780
13,1
ПАО КБ «Альфа-банк»
3750
29,8
12450
27,9
13420
26,0
В т.ч. на срок более года
1750
13,9
7210
16,1
7510
14,6
ПАО КБ «Инвест»
5500
43,7
5740
12,8
6780
13,1
В т.ч. на срок более года
-
-
2320
5,2
2740
5,3
АО»МАЯК»
-
-
3000
6,7
3840
7,4
66
условиях под 18,1% годовых. Однако данный банк является мелким
коммерческим банком, и не в состоянии в дальнейшем выдавать
долгосрочные кредиты на столь выгодных условиях.
Активная работа ведется ЗАО «Хантсман-НМГ» с коммерческим
банком «Альфа-банк», предоставляющим предприятию долгосрочные ссуды
в сумме около 14% от всей суммы заемных средств, а также краткосрочные
ссуды. В 2014 году доля задолженности коммерческому банку «Альфа-банк»
составляет 30% от общего объема задолженности, в 2016 году эта доля
снижается и достигает 26%.
Краткосрочные займы также предоставляются юридическими лицами:
АО «Орбита», АО «Сток», ООО «Фрегат», самый высокий процент за
предоставление займов у АО «Орбита», фирма ООО «Фрегат» предоставила
беспроцентный заем компании и в 2015, и в 2016 году.
Для более детального анализа рассмотрим структуру кредиторской
задолженности.
Таблица 15
Анализ структуры кредиторской задолженности ЗАО «Хантсман-
НМГ»
Наименование статей
31.12.2014г
31.12.2015г
31.12.2016г
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Кредиторская задолженность
2550
100
4990
100
10000
100
Поставщикам и подрядчикам
570
22,4
2110
42,3
4900
49,0
Персоналу
750
29,4
1000
20,0
1500
15,0
Государственным внебюджетным
фондам
200
7,8
260
5,2
390
3,9
По налогам и сборам
780
30,6
1250
25,1
2640
26,4
Прочим кредиторам
250
9,8
370
7,4
570
5,7
Самый большой удельный вес в 2014 году в структуре кредиторской
задолженности занимает задолженность по налогам и сборам и составляет
30,6%, в 2015 году удельный вес задолженности по налогам и сборам
снижается и достигает 25,1%, в 2016 году повышается на 1,3% до уровня
26,4%.
Задолженность персоналу предприятия в 2014 году в структуре общей
кредиторской задолженности составляет 29,4%, 20% в 2015 году, 15% в 2016
году. Это свидетельствует о ее снижении.
67
Рисунок 9 Удельный вес отдельных пассивов в структуре
кредиторской задолженности ЗАО «Хантсман-НМГ», %
Задолженность поставщикам и подрядчикам предприятия ЗАО
«Хантсман-НМГ» составляет 22,4% в 2014 году в структуре общей
кредиторской задолженности, в 2015 году занимает наибольший удельный
вес и составляет 42,3% и в 2016 году - 49%. Незначительна доля
задолженности прочим кредиторам, она снижается в период 2014-2016г.г. с
9,8% до 5,7%.
Анализ кредиторской задолженности показал, что в структуре
кредиторской задолженности с 2014 по 2016 г.г. растет задолженность
поставщикам и подрядчикам, а это говорит о снижении платежеспособности
организации.
Проведем анализ динамики показателей оборачиваемости дебиторской
и кредиторской задолженностей ЗАО «Хантсман-НМГ».
Таблица 16
Динамика показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности ЗАО «Хантсман-НМГ»
Показатели
Расчет
31.12.2014
г.
31.12.2015
г.
31.12.2016
г.
Выручка
Вр
220 401
221 790
223 626
Средняя величина
дебиторской задолженности
(Д)
Д
2110
3010
4550
Средняя величина
кредиторской задолженности
К
2550
3770
7500
0
5000
10000
15000
20000
25000
2014 2015 2016
Прочим кредиторам
По налогам и сборам
Государственным
внебюджетным фондам
Персоналу
Поставщикам и подрядчикам
Кредиторская
задолженность
68
(К)
Оборачиваемость
дебиторской задолженности
Об.Д=Вр:Д
104,5
73,7
49,1
Оборачиваемость
кредиторской задолженности
Об.К=Вр:К
86,4
58,8
29,8
Период оборота дебиторской
задолженности
360:Об.Д
3,44
4,88
7,33
Период оборота
кредиторской задолженности
360:Об.К
4,16
6,12
12
Показатель оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году
равен 104,5, в 2015 году равен 73,7, в 2016 году - 49,1 то есть наблюдаем
снижение показателя в 2 раза, а это отрицательный фактор.
Период погашения дебиторской задолженности возрастает с 3,44 дня
до 7,33 дня, что тоже является отрицательной тенденцией, так как
происходит более медленный возврат дебиторской задолженности
предприятию. Из анализа таблицы 16 следует, что показатель период оборота
кредиторской задолженности возрастает за 2014-2016 гг. с 4,16 дня до 12
дней.
Если проанализировать соотношение показателей периодов оборота
кредиторской и дебиторской задолженностей, то наблюдается превышение
срока в кредиторской задолженности, это означает, что возврат кредиторской
задолженности происходит в более поздний срок, чем получение долга.
3.2 Совершенствование системы внутреннего контроля кредитов и
займов
С учетом масштабов деятельности ЗАО «Хантсман-НМГ», а также с
целью совершенствования системы внутреннего контроля финансовой
деятельности предприятия, предлагается сформировать отдел внутреннего
аудита. Помимо исполнения собственно аудиторских (контрольных)
функций внутренние аудиторы могут участвовать в разработке внутренних
организационно-нормативных документов, решать задачи финансово-
экономической диагностики и выработки финансовой стратегии (совместно с
финансово-экономическими отделами), консультировать работников
организации по различным вопросам законодательства, участвовать в
мероприятиях по повышению квалификации персонала организации,
69
оказывать консультации работникам аппарата управления по исполнению
различных финансово-хозяйственных операций, участвовать в постановке
бухгалтерского учета.
При отсутствии в организации специализированного подразделения
налогового планирования проработка вопросов налоговой оптимизации
может входить в функции внутренних аудиторов. Налоговое планирование
(налоговую оптимизацию) можно определить как выбор между различными
вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов,
направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих
налоговых обязательств. Эту задачу внутренние аудиторы выполняют в
тесном взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как
необходима согласованность мнений относительно того или иного
использования налогового законодательства и налоговых льгот, а также их
увязки с правовыми формами оформления сделок. Разработанные варианты
оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству
(полномочному органу) организации для принятия решений.
Внутренние аудиторы также могут исполнять иные обязанности,
определенные руководством организации, в соответствии с целями создания
отдела внутреннего аудита.
Принятие решения и подготовка к созданию отдела внутреннего
аудита на предприятии является весьма сложным процессом, требующим
решения ряда методологических и организационно-технических проблем.
Организацию отдела внутреннего аудита необходимо проводить по
следующим основным этапам:
1) выявление и четкое определение круга вопросов для решения
которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей
создания отдела в соответствии с политикой предприятия;
2) определение основных функций, необходимых для достижения
поставленных целей;
70
3) объединение однотипных функций в группы и формирование на их
основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализированных на
выполнении этих функций;
4) разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав
и ответственности для каждой структурной единицы, документальное
закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро
(группе, секторе) отдела внутреннего аудита;
5) соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое –
отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с
установленным набором целей, задач и функций структурных единиц,
разработка и документальное закрепление “Положения об отделе
внутреннего аудита”;
6) интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями
структуры управления предприятием;
7) разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита
(охватывающих такие вопросы, как основные принципы и процедуры
внутреннего аудита, требования к профессионализму, базовые методики
аудиторского контроля, иные важные вопросы деятельности внутренних
аудиторов), кодекса этики и т.д.
В рамках данной выпускной квалификационной работы разработано
Положение Об отделе внутреннего аудита ЗАО «Ханстман-НМГ»
(Приложение 6).
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета займов и кредитов
Основываясь на результатах проведенного анализа основных
показателей деятельности ЗАО «Хантсман-НМГ» , в частности управление
займами и кредитами, и обобщив сделанные выше выводы, рекомендуем
ЗАО «Хантсман-НМГ» предпринять следующие меры по улучшения
ключевых финансовых показателей и управления займами и кредитами. В
таблице 17 представлены основные направления совершенствования
управления займами и кредитами.
71
Таблица 17
Рекомендации по совершенствованию управления займами и
кредитами ЗАО «Хантсман-НМГ»
Рекомендуемые меры
по улучшению
финансового состояния
Количественная
оценка
(минимальная
величина)
Цель
Увеличить долю
собственного капитала до,
% от всего капитала
30 %
Обеспечить достаточную
финансовую независимость
(повысить коэффициент
автономии).
Снизить сумму
краткосрочной
кредиторской
задолженности (путем
перевода ее в состав
долгосрочной
задолженности), на, тыс.
руб.
24000 тыс. руб.
Повысить обеспеченность
краткосрочных обязательств
текущими активами (показатель
текущей ликвидности). При
имеющейся у организации
структуре активов оптимальная
доля краткосрочных
обязательств равна XX% от
Баланса.
Увеличить сумму остатка
денежных средств и
краткосрочных
финансовых вложений на,
тыс. руб.
1500 тыс. руб.
Повысить бесперебойность
текущих расчетов (улучшить
показатель абсолютной
ликвидности).
Снизить запасы, переведя
их в более ликвидные
активы – краткосрочную
дебиторскую
задолженность,
финансовые вложения или
денежные средства, на
тыс. руб.
8500 тыс. руб.
Повысить платежеспособность
(показатель быстрой
ликвидности).
Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2017
составляет 18.54 % от всего капитала. Рассматривая изменение собственного
капитала ЗАО «Хантсман-НМГ» отметим, что его значение за
анализируемый период увеличилось. На 31.12.2016 г. величина собственного
капитала предприятия составила 11 310,00 тыс. руб. (18.54% от общей
величины пассивов).
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования
активов за анализируемый период значительно увеличилась. На 31.12.2016 г.
совокупная величина заемных средств предприятия составила 49 690,00 тыс.
72
руб. (81.46% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств
предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может
отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.
Анализируя изменение резервов предприятия и нераспределенной
прибыли можно отметить, что за анализируемый период их общая величина
снизилась на 160,00 тыс. руб. и составила 9 040,00 тыс. руб. Изменение
резервов составило 520,00 тыс. руб. а нераспределенной прибыли -680,00
тыс. руб. В целом это можно рассматривать как отрицательную тенденцию,
так как снижение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может
говорить о неэффективной работе предприятия.
В общей структуре пассивов величина собственного капитала,
составлявшая на 31.12.2015 г. 10 700,00 тыс. руб., выросла на 610,00 тыс. руб.
(темп прироста составил 5.7%), и на 31.12.2016 г. его величина составила 11
310,00 тыс. руб. (18.54 % от общей структуры имущества). В наибольшей
степени это изменение произошло за счет роста статьи «Уставный капитал» -
на 700,00 тыс. руб.
На 31.12.2016 г. в общей структуре задолженности краткосрочные
пассивы превышают долгосрочные на 17 730,00 тыс. руб. что при
существующем размере собственного капитала и резервов негативно
сказывается на финансовой устойчивости предприятия.
Сейчас доля собственного капитала организации на 30,46 % меньше
минимально приемлемой величины. Существуют следующие «разовые»
варианты увеличения собственного капитала (чистых активов) организации:
а) Переоценка основных средств в сторону увеличения их балансовой
(остаточной) стоимости. К сожалению, соотношение дефицита собственных
средств и остаточной стоимости основных средств по состоянию на
31.12.2017 не позволит в полной мере использовать этот вариант.
б) Увеличение уставного капитала.
в) Взнос учредителей в имущество общества (без изменения уставного
капитала). Этот вариант не предполагает возвратности вложенных средств, в