50
Рисунок 4. Динамика производительности труда ЗАО «Хантсман-
НМГ» за 2015-2017г.г., млн. руб.
В 2015 году себестоимость продаж составила 24474 млн. руб., в 2016
году – 21901 млн. руб., а в 2017 году – 18859 млн. руб., она снизилась на
10,51% в 2016 году и на 13,89% в 2017 году. Всего за анализируемый период
снижение составило 5616 млн. руб. или 22,94%. Это объясняется тем, что,
поскольку значительную долю в структуре себестоимости занимают
материальные затраты, изменение количества израсходованных в процессе
производства материалов в положительную сторону, влечет за собой рост
себестоимости приблизительно в том же процентном соотношении.
Валовая прибыль в 2017 году по сравнению с 2015 годом имела
тенденцию к росту. Рост произошел с 1478 млн. руб. в 2015 г. до 2044 млн.
руб. в 2016 г., что в процентном соотношении составило увеличение на
38,29%. В 2017 году она также увеличилась на 11,98% до 2289 млн. руб.
Всего за анализируемый период рост составил 54,87%.
425,4
368,3
302,1
0
100
200
300
400
500
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Среднегодовая производительность труда на 1
сотрудника, млн. руб. / чел. (В / N)
53
Рисунок 7. Динамика показателей рентабельности ЗАО
«Хантсман-НМГ» за 2015-2017 гг., %
Рентабельность деятельности в 2015 году составила 0,75%, в 2016 году
– 1,46%, то есть повысилась на 0,71%. В 2017 году произошло увеличение по
сравнению с 2016 годом до 2,15%, то есть она возросла на 0,69%.
В целом можно отметить, что ЗАО «Хантсман-НМГ» является
прибыльной компанией. Динамика показателей прибыли и рентабельности в
целом положительная, что свидетельствует об эффективности деятельности,
негативным моментом является достаточно низкие показатели
рентабельности.
2.2 Анализ и оценка бухгалтерского учета займов и кредитов
организации
Операции по учету кредитов и займов занимают одно из центральных
мест в хозяйственной деятельности ЗАО «Хантсман-НМГ».
Для учета краткосрочных кредитов в ЗАО «Хантсман-НМГ»
используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для
учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Согласно учетной политике ЗАО «Хантсман-НМГ», рабочему Плану
счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в
национальной валюте применяются счета:
Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 66 -3 – «Краткосрочные займы в рублях»;
Сч. 66 – 4 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;
Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 67 - 3 – «Долгосрочные займы в рублях»;
Сч. 67 – 4 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях».
В синтетическом учете формирование обязательств по полученным
кредитам и займам осуществляется в журнале – ордере №3.
54
Организация ЗАО «Хантсман-НМГ» подала пакет документов в ВТБ 24
для получения банковского краткосрочного кредита для приобретения сырья
с предоплатой. Пакет документации, который необходим для получения
кредита в ВТБ 24, был предоставлен Банку в соответствии с его
требованиями.
Организация ЗАО «Хантсман-НМГ» в начале января 2017 года
получила кредит в ВТБ 24 в размере 120000 рублей на приобретение
материалов под 27% годовых. Срок кредитного договора – 6 месяцев.
Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей
поставки сырья. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце
каждого месяца, начиная с января 2017 года. Сырье поступило в организацию
ЗАО «Хантсман-НМГ» в начале февраля. Банковский кредит возвращен в
конце июня 2017 года. Между ВТБ 24 и организацией ЗАО «Хантсман-НМГ»
подписан кредитный договор.
В организации ЗАО «Хантсман-НМГ» для бухгалтерского учета
краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 1
«Краткосрочные кредиты в рублях», а также субсчет 66 – 2 «Проценты по
краткосрочным кредитам в рублях».
Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к
счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.
На основании кредитного договора, заключенного между Банком и
организацией ЗАО «Хантсман-НМГ», главный бухгалтер должен рассчитать
проценты за пользование банковским кредитам:
% = (120 000 руб. * 27 %) : 12 = 2700 руб.
процент за пользование банковского кредита, который будет
выплачивать организация ЗАО «Хантсман-НМГ» ежемесячно до момента
погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по июнь
2017 года включительно.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (таблица 3).
55
Таблица 3
Бухгалтерские проводки за январь 2017 года
Наименование хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Отражена фактически поступившая
сумма банковского краткосрочного
кредита на расчетный счет ЗАО
«Хантсман-НМГ»
Кредитный договор
№78925641, выписка
из банка №3
51
66 -
1
120
000
Сумма, перечисленная поставщику, в
качестве предоплаты за будущую
поставку сырья
Кредитный договор
№78925641, выписка
№4
60 -
2
51
120
000
Начислены проценты за пользование
банковским краткосрочным кредитом
Кредитный договор
№78925641
60 -
2
66 -
2
2700
Уплачены проценты за пользование
банковским краткосрочным кредитом
Кредитный договор
№78925641, выписка
из банка №5
66 -
2
51
2700
В феврале 2017 года организация ЗАО «Хантсман-НМГ» получает от
поставщика сырье, составляются бухгалтерские проводки (таблица 4).
Полученное сырье от поставщика приходуется и составляется
бухгалтерский документ - накладная на материалы (сырье).
Таблица 4
Бухгалтерские проводки за февраль 2017 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Оприходовано сырье, поступившее от
поставщика
Накладная на материалы
(сырье) № 2456, счет – фактуры
№ 65
10
60
98 400
Начислен НДС по приобретенному
сырью
Счет – фактуры № 65
19
60
21 600
Возвращен НДС к зачету с бюджетом
по приобретенному сырью
Счет – фактуры №65
68
19
21 600
Сумма процентов, начисленных до
принятия к учету сырья
Накладная на материалы
(сырье) № 2456, счет – фактуры
№ 65
10
60-2
2700
Сумма зачтенной предоплаты
Договор с поставщиком
60
60-2
120
000
Начислены проценты за пользование
краткосрочным кредитом
Кредитный договор № 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор №
78925641, выписка из банка №6
66 -
2
51
2700
В марте 2017 года главный бухгалтер составляет следующие
бухгалтерские проводки (таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские проводки за март 2017 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумм
а
Начислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
56
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641,
выписка из банка №
7
66 -
2
51
2700
В апреле 2017 года в бухгалтерском учете составляются следующие
проводки (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские проводки за апрель 2017 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Начислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641,
выписка из банка №
8
66 -
2
51
2700
В мае 2017 года главный бухгалтер составляет следующие
бухгалтерские проводки (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские проводки за май 2017 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Начислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641,
выписка из банка №
9
66 -
2
51
2700
В июне 2017 года организация ЗАО «Хантсман-НМГ» должна погасить
задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить
проценты за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки
(таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские проводки за июнь 2017 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Начислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом и основная сумма
долга по кредиту
Кредитный договор
№ 78925641,
выписка из банка №
10
66 -
2
51
122
700
57
Организация ЗАО «Хантсман-НМГ» в июне 2017 года, согласно
кредитному договору, заключенного между организацией и Банком, погасила
свою задолженность перед кредитной организацией на сумму 120000 рублей
с уплатой процента за пользование полученным кредитом, который
начислялся и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за
пользование банковским краткосрочным кредитом, используемого для
предоплаты за сырье до принятия их в бухгалтерском учете включаются в
фактическую стоимость сырья. Затраты, связанные с пользованием
банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на
субсчет 91–2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются
согласно ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов».
Рассмотрим бухгалтерский учет краткосрочного займа, полученного
организацией ЗАО «Хантсман-НМГ».
Организация ЗАО «Хантсман-НМГ» осуществляет закупку
современного оборудования. В феврале 2017 года предприятием был получен
заем в сумме 500 000 рублей у организации ООО «ОдинцовоСтрой» на
погашение затрат по закупке оборудования. Срок договора займа – 5
месяцев. Основная сумма долга должна быть погашена в конце июня 2017
года. Проценты по займу 53000 рублей уплачиваются в конце каждого
месяца равными долями – по 10600 руб. Оборудование введено в
эксплуатацию в марте 2017 года. Первоначальная стоимость введенного в
эксплуатацию оборудования - 1200000 руб.
Организация ООО «ОдинцовоСтрой» и организация ЗАО «Хантсман-
НМГ» подписали договор займа, предметом договора является денежная
сумма – 500000 рублей.
Для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в
рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» субсчет 66–5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет
66–6 «Проценты по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет
по счету 66 ведется по займодавцам.
58
На основании договора займа, расписки, составляются следующие
бухгалтерские проводки за февраль 2017 года (таблица 9).
Таблица 9
Бухгалтерские проводки за февраль 2017 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Отражена фактически
поступившая сумма
краткосрочного займа на
расчетный счет ЗАО «Хантсман-
НМГ»
Договор займа
№ 025987,
расписка к
договору
№025987
51
66 -
5
500
000
Уплачены проценты ЗАО
«Хантсман-НМГ» за
пользование краткосрочным
займом, полученного для
погашения затрат по закупке
оборудования
Договор займа
№ 025987
08 -
3
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет
ООО «ОдинцовоСтрой» сумма
уплаченных процентов за
пользование краткосрочным займом
Договор займа
№ 025987,
выписка из
банка № 17
66 -
6
51
10 600
Главный бухгалтер ЗАО «Хантсман-НМГ» на основании договора
займа в марте, в апреле и в мае 2017 года составляет бухгалтерские проводки
(таблица 10, 11, 12).
Таблица 10
Бухгалтерские проводки за март 2017 года
Наименование хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Уплачены проценты ООО
«ОдинцовоСтрой» за пользование
краткосрочным займом, полученного для
погашения затрат по закупке
оборудования
Договор займа
№ 025987
08 -
3
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет ООО
«ОдинцовоСтрой» сумма уплаченных
процентов за пользование краткосрочным
займом
Договор займа
№ 025987,
выписка из
банка № 18
66 -
6
51
10 600
Оборудование введено в эксплуатацию
Акт о приеме -
передачи
01
08 -
3
1 200
000
Таблица 11
Бухгалтерские проводки за апрель 2017 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Уплачены проценты
организации ООО
«ОдинцовоСтрой» за
пользование краткосрочным
займом, полученного для
погашения затрат по закупке
оборудования
Договор займа
№ 025987
08 -
3
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет
организации ООО
Договор займа
№025987,
66 -
6
51
10 600
59
«ОдинцовоСтрой» сумма
уплаченных процентов за
пользование краткосрочным
займом
выписка из
банка № 19
Таблица 12
Бухгалтерские проводки за май 2017 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Уплачены проценты
организации ООО
«ОдинцовоСтрой» за
пользование краткосрочным
займом, полученного для
погашения затрат по закупке
оборудования
Договор
займа
№ 025987
08 - 3
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет
организации ООО
«ОдинцовоСтрой» сумма
уплаченных процентов за
пользование краткосрочным
займом
Договор
займа
№025987,
выписка из
банка № 20
66 - 6
51
10 600
В июне 2017 года организация ЗАО «Хантсман-НМГ» возвращает
сумму займа организации ООО «ОдинцовоСтрой» в размере 500000 руб. +
10600 руб. (проценты за пользование заемными средствами). Проценты за
пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и
расходы», на субсчет 91–2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за
июнь 2017 года представлены в таблице 13.
Организация ЗАО «Хантсман-НМГ» осуществила закупку
современного оборудования. Затраты ЗАО «Хантсман-НМГ» по
полученному краткосрочному займу в сумме 500000 рублей от организации
ООО «ОдинцовоСтрой» были отнесены к текущим расходам организации,
согласно порядку учета затрат по обслуживанию займов и кредитов,
изложенному в ПБУ 15/01.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки за июнь 2017 года
Наименование хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Проценты за пользование
краткосрочным займом
отнесены на прочие расходы
Договор
займа
№ 025987
91 –
2
66 -
6
10 600
Перечислена на расчетный счет
организации ООО
«ОдинцовоСтрой» основная
сумма долга + уплаченные
Договор
займа
№025987,
выписка из
66 - 5
51
510
600
60
проценты за пользование
краткосрочным займом
банка № 21
Проценты за пользование краткосрочным займом, включались в
фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к
бухгалтерскому учету, так как возникли расходы на закупку современного
оборудования. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного
актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91
«Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».
2.3. Аудиторская проверка учета займов и кредитов ЗАО
«Хантсман-НМГ»
Целью проведения аудита кредитов и займов ЗАО «Хантсман-НМГ»
является проверка соответствия методики бухгалтерского учета в
проверяемой организации нормативным документам.
Задачами аудита кредитов и займов ЗАО «Хантсман-НМГ» являются:
1. Изучение кредитных договоров, договоров займа, договоров залога.
2. Оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
изучение правомерного израсходования средств кредитов и займов.
3. Проверка отражения операций с кредитами и займами на счетах
бухгалтерского учета, правильность и полнота отражения основных
показателей в бухгалтерской отчетности.
4. Проверка полного и своевременного погашения кредитов и займов.
5. Правильность и полнота начисления процентов за использование
кредита и их списание.
Работа при проведении аудита кредитов и займов АО «Хантсман-
НМГ» состоит из трех последовательных этапов:
- ознакомительного;
- основного;
- заключительного.
В ознакомительном этапе аудитор после получения кредитных
договоров ЗАО «Хантсман-НМГ», проверяет соответствие их содержания
61
требованиям гражданского законодательства РФ.
Далее, при проверке состояния синтетического и аналитического учета
ЗАО «Хантсман-НМГ» выясняется, ведется ли учет задолженности по
полученным займом и кредитам, в т.ч. по выданным заемным
обязательствам: - по видам займов и кредитов; - по кредитным учреждениям
и другим кредиторам, предоставившим их.
Главная задача основного этапа аудита кредитов и займов - это
подтверждение информации по кредитам и займам ЗАО «Хантсман-НМГ» в
финансовой отчетности.
При этом аудитору необходимо изучить представленную
бухгалтерскую отчетность, а именно:
- определить, что представленные информация об остатках на счетах
кредитов и займов из оборотно-сальдовой ведомости на начало и конец
отчетного периода соответствует информации, которая указана в
бухгалтерском балансе;
- установить, что в справке о наличии ценностей на внебалансовых
счетах нашли свое отражение суммы гарантий компании-клиента, выдавшей
их в обеспечение своих обязательств;
- установить, что сумма уплаченных процентах соответствуют суммам,
указанным в отчете о движении денежных средств;
- определить, что суммы начисленных процентах на протяжении
отчетного периода соответствуют суммам, отраженным в отчете о
финансовых результатах;
- установить, что данные раздела IX «Обеспечения», которые указаны в
приложении к балансу, соответствуют данным ведения аналитического учета
по счету 60 «Векселя выданные», данным счета 009 «Обеспечения
обязательств и платежей выданные».
Для установления своевременности выдачи кредита аудитор сверяет
даты и суммы, которые указаны в кредитных договорах с выписками банка
из соответствующих счетов.