56
соответствующем снижении доли средств, поступивших из собственных
источников финансирования.
Выводы по 2 главе:
1. Бухгалтерский учет капитала АО «ИФТИ» ведется в соответствии с
требованиями законодательства и положениями учетной политики
организации. В составе капитала организации было выделено три основных
элемента: уставный, резервный капитал и нераспределенная прибыль.
Величина уставного капитала не изменялась с момента регистрации. Изменение
капитала организации происходило вследствие формирования и использования
резервного капитала и нераспределенной прибыли, которые соответствующим
образом были отражены в бухгалтерском учете предприятия.
2. Собственный капитал организации в 2015 – 2017 гг. занимал
наибольший удельный вес в общей сумме источников финансирования и
показал общую тенденцию роста к концу исследуемого периода. Наибольший
удельный вес в общей сумме капитала организации занимали уставный капитал
и нераспределенная прибыль.
3. В 2017 г. капитал АО «ИФТИ» стал использоваться более эффективно
что проявилось в росте коэффициентов финансовой рентабельности,
маневренности собственного капитала, а также в росте эффекта финансового
рычага. В то же время необходимо отметить, что на предприятии существуют
возможности повышения эффективности деятельности предприятия за счет
более эффективного управления его капиталом.
57
Глава 3. Повышение эффективности учета и управления
капиталом экономического субъекта
3.1 Аудит капитала экономического субъекта
Аудит является важной формой контроля, обеспечивающей
подтверждение достоверности экономической информации экономического
субъекта в интересах пользователей этой информации.
Целью аудита капитала АО «ИФТИ» является подтверждение
соответствия ведения бухгалтерского учета и деятельности предприятия в
целом требованиям действующего законодательства, а также проверка
правильности формирования и изменения капитала и достоверности
показателей финансовой отчетности.
Основными задачами аудита капитала АО «ИФТИ» являются:
- оценка и контроль синтетического и аналитического учета капитала
организации.
- проверка правильности использования резервных фондов.
- проверка правильности распределения чистой прибыли и исчисления
сумм нераспределенной прибыли отчетного периода.
Главными источниками информации для проведения аудита капитала АО
«ИФТИ» являются:
- учетная политика предприятия.
- устав предприятия.
- законодательные и учредительные документы.
- регистры синтетического и аналитического учета собственного
капитала.
- первичные документы по формированию собственного капитала
(платежные поручения, результаты оценки имущества независимым
оценщиком, выписки банка и др.).
- приказы и распоряжения генерального директора предприятия.
Аудит капитала АО «ИФТИ» осуществлялся по следующим
направлениям:
58
- проверка обоснованности функционирования организации в
соответствии с ее учредительными документами.
- проверка формирования и изменения уставного капитала;
- проверка состояния и движения прочих видов капитала и резервов;
- проверка отражения и распределения финансовых результатов.
Аудиторские процедуры, которые были применены при проведении
аудита капитала АО «ИФТИ» отражены в таблице 11.
Таблица 11
Аудиторские процедуры проверки капитала АО «ИФТИ»
Составляющие
капитала
Планируемые виды
работ
Планируемые аудиторские процедуры
Уставный капитал
Аудит состава и
структуры
уставного капитала
Проверка государственной
регистрации выпуска акций. Проверка
соответствия видов и количества
размещенных акций (долей),
объявленных в уставе. Проверка
соблюдения величины номинальной
стоимости привилегированных акций
в уставном капитале.
Аудит размера
уставного капитала
Проверка соблюдения законодательно
установленного минимального
размера уставного капитала.
Проверка обоснованности изменения
величины уставного капитала и
отражения его на счетах
бухгалтерского учета
Аудит оплаты
уставного капитала
Проверка обоснованности принятых
форм оплаты и отражения операций
на счетах бухгалтерского учета.
Проверка соблюдения сроков оплаты,
предусмотренных в уставе.
Резервный капитал
Аудит резервного
капитала
Проверка соблюдения
предусмотренного уставом размера
резервного капитала, правомерности
использования этих средств,
соблюдения предусмотренного
законодательством размера
ежегодных отчислений в резервный
капитал, порядка отражения
операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная
прибыль
Аудит
нераспределенной
прибыли отчетного
года
Проверка обоснованности величины
прибыли до налогообложения,
размера условного расхода по налогу
на прибыль и налоговых санкций.
Проверка правильности отражения
нераспределенной прибыли отчетного
года на счетах бухгалтерского учета и
в отчетности
59
Аудит
нераспределенной
прибыли прошлых
лет
Проверка обоснованности
использования и правильности
отражения на счетах бухгалтерского
учета нераспределенной прибыли
прошлых лет
Для реализации перечисленных выше процедур необходимо определить
уровень существенности, характеризующий предельное значение ошибки
финансовой отчетности. Расчет уровня существенности выполнен в таблице 12.
Таблица 12
Расчет уровня существенности
Наименование
показателя
% для расчета
показателя
Базовая сумма для
расчета
показателя, тыс.
руб.
Значение
показателя для
расчета уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая
прибыль
5%
370996
18550
Выручка
2%
5931609
118632
Валюта баланса
2%
6901334
138027
Собственный
капитал
10%
3784098
378410
Общие затраты
организации
2%
5272493
105450
Уровень существенности определяется как среднее значение всех рассчитанных
показателей. Среднее значение составило:
(18550 + 118632 + 138027 + 378410 + 105450)/5 = 151813,8.
Отклонение от средних значений по каждому показателю составляет:
(18550 – 151813,8)/ 151813,8*100 = -87,78%
(118632 – 151813,8)/ 151813,8*100 = -21,86%
(138027 – 151813,8)/ 151813,8*100 = -9,08%
(378410 – 151813,8)/ 151813,8*100 = 149,26%
Максимальное и минимальное значения, сильно отклоняющиеся от
среднего в расчет не принимались. Следовательно, уточненное значение уровня
существенности составило:
(118632 + 138027 + 105450)/ 3 = 120703 тыс. руб.
На этапе планирования аудиторской проверки необходимо также оценить
аудиторский риск. Расчет риска осуществляется по следующей формуле:
РНРКВРАР **
(10)
60
Где АР – приемлемый аудиторский риск
ВР – внутрихозяйственный риск
РК – риск контроля (вероятность неэффективности средства контроля)
РН – риск необнаружения (вероятность необнаружения аудитором
ошибок после необнаружения их системами контроля)
30
.
Оценка внутрихозяйственного риска и риска контроля осуществлялась на
основе опросников (таблицы 13, 14).
Таблица 13
Оценка внутрихозяйственного риска
№
Вопросы
Баллы
1
Наличие квалификации и опыта работы сотрудников
4
2
Обеспеченность обучающей литературой
6
3
Постановка системы документооборота
8
4
Использование правовых и консультационных баз в
работе
9
5
Установление и соблюдение сроков предоставления
первичных документов
6
6
Обеспеченность средствами автоматизации
8
Оценка внутрихозяйственного риска
68%
Таблица 14
Оценка риска контроля
№
Вопросы
Баллы
1
Контроль за использование рабочего времени
3
2
Проведение инвентаризации
6
3
Наличие специализированной службы контроля
8
4
Независимость ревизионной службы
9
5
Обеспеченность нормативной базой
4
6
Наличие внутрифирменных правил
3
Оценка риска средств контроля
55%
По данным опросников внутрихозяйственный риск и риск контроля
можно оценить как средний. Это значит, что полностью на систему
внутреннего контроля рассчитывать нельзя. Для обеспечении эффективности
проверки путем сведения аудиторского риска до минимального риска,
необходимо рассчитать риск необнаружения. Для этого была преобразована
формула (10), а в качестве значения приемлемого аудиторского риска было
принято 5%. Таким образом, риск необнаружения для АО «ИФТИ» составит:
30
Аудит: Учебник/ Под ред. Т.М. Рогуленко. 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2016. с.114
61
0,05/ 0,68*0,055*100 = 13%
В процессе аудиторской проверки капитала АО «ИФТИ» в первую
очередь была проведена проверка учредительных документов: устава и
учредительного договора, протоколы общих собраний акционеров. После
проверки обязательных реквизитов, наличия подписей, а также содержания
перечисленных документов, никаких существенных изменений, влияющих на
бухгалтерскую (финансовую) отчетность и собственный капитал организации
выявлено не было.
На протяжении всего периода существования организации, ее уставный
капитал не изменялся. В связи с этим в процессе аудиторской проверки
возникает необходимость оценки соотношения между суммой уставного
капитала и чистых активов. Если данное соотношение будет ниже 1, то
акционерное общество не имеет право выплачивать дивиденды и выпускать
ценные бумаги. В этом случае общее собрание акционеров должно принять
решение относительно уменьшения уставного капитала или о внесении
акционерами дополнительных вкладов для увеличения чистых активов или о
ликвидации общества. В противном случае ликвидация общества может быть
осуществлена согласно решению судебной инстанции. Соотношение между
чистыми активами и уставным капиталом АО «ИФТИ» составило:
В 2015 году: 2970355/ 2249756 = 1,32
В 2016 году: 3100262/ 2249756 = 1,32
В 2017 году: 3784131/ 2629756 = 1,44
Результаты расчетов указывают на то, что на предприятии АО «ИФТИ»
соотношение между чистыми активами и уставным капиталом достаточно
благоприятное. Так, на 31.12.2015 и 31.12.2017 г. чистые активы в 1,32 раза
превышали стоимость уставного капитала, а на 31.12.2017 – в 1,44 раза. Таким
образом, можно констатировать полное соответствие требованию
законодательства о поддержании чистых активов на уровне не ниже величины
уставного капитала.
62
По результатам аудита резервного капитала было установлено, что
положения законодательства и устава предприятия относительно суммы
отчислений в резервный фонд на предприятии соблюдаются. На 31.12.2017 г.
резервный капитал составил 2,3%, что требует осуществления дальнейших
отчислений до 5%-го уровня уставного капитала.
Заключительным этапом проведения аудита капитала АО «ИФТИ»
является аудит нераспределенной прибыли. Для проверки обоснованности
суммы нераспределенной прибыли была проведена проверка достоверности
сумм, отраженных по статьям «Валовая прибыль (убыток)», «Прибыль
(убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая
прибыль (убыток)». Контроль данных показателей предполагает проверку
доходов и расходов, которые являются основополагающими факторами
определения прибыли.
Руководствуясь ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы
организации», можно сказать, что все показатели финансовых результатов АО
«ИФТИ» сформированы в соответствии с данными положениями и
подтверждены соответствующей документацией. Суммы по статьей
«Нераспределенная прибыль» сформированы правильно и своевременно
отражены в учете. Увеличение нераспределенной прибыли в 2017 г. произошло
в результате увеличения чистой прибыли, обоснованность которого была
подтверждена при проверке счетов учета финансовых результатов.
В процессе аудиторской проверки на основе отчета о корректировках и
оборотно – сальдовой ведомости был составлен лид – шит (таблица 15).
Таблица 15
Лид – шит собственного капитала
описание
Счет/
код
Неаудир.
сумма
на
31.12.
2017
корректировки
Проаудир.
сумма на
31.12.
2017
отклонение
Дт
Кт
Абсолютн.
Относит.
Уставный
капитал
80
2629756
2629756
0
100
Резервный
капитал
84
60664
60664
0
100
Нераспред
84
835665
835665
0
100
63
прибыль
Капитал и
резервы
1300
3784098
3784098
0
100
По данным лид - шита на 31.12.2017
3784098
По данным неаудир. Подписанной отчетности на 31.12.2017 г.
3784098
Отклонение
0
По данным лид - шита на 31.12.2017
3784098
По данным проаудир. Подписанной отчетности на 31.12.2017 г.
3784098
Отклонение
0
В АО «ИФТИ» по собственному капиталу корректировок не выявлено,
поэтому аудируемая сумма не отличалась от данных отчета. Таким образом, по
результатам аудита капитала АО «ИФТИ», можно сделать вывод о том, что на
предприятии соблюдаются положения действующего законодательства по
формированию уставного и резервного капитала и нераспределенной прибыли.
Суммы основных элементов капитала обоснованы. Следовательно, аудиторская
проверка показала, что в учете и отчетности с части собственного капитала
существенных искажений не обнаружено.
3.2. Направления совершенствования организации учета капитала
По итогам изучения бухгалтерского учета АО «ИФТИ» необходимо дать
оценку его состояния с точки зрения рациональности организации
бухгалтерского учета. Положительно можно оценить тот факт, что на
предприятии процедура учета автоматизирована, что исключает вероятность
субъективных ошибок, возникающих в процессе учета.
Положительной оценки в организации учета капитала в АО «ИФТИ»
заслуживает тот факт, что на предприятии оптимально организован учет
расчетов с учредителями. При этом расчеты с каждым из учредителей ведутся
на отдельном субсчете второго порядка к синтетическому счету 75 «Расчеты с
учредителями». Это позволяет контролировать полноту и своевременность
внесения вкладов каждым учредителем, а также дает возможность получения
информации о выплате доходов от участия в уставном капитале каждого
учредителя.
Несмотря на рациональную организацию синтетического и
аналитического учета собственного капитала было установлено, что на
64
предприятии не проводится инвентаризация расчетов с учредителями. В
условиях неизменной величины уставного капитала в ее проведении нет
необходимости. Однако согласно устава АО «ИФТИ» у предприятия
существует возможности выпуска неразмещенных акций в количестве 380000
штук, номинальной стоимостью 1000 руб. В том случае, если данные акции
будут размещены для контроля за своевременностью расчета учредителей,
проведение инвентаризации будет необходимым. Поэтому АО «ИФТИ»
рекомендуется внести пункт о проведении инвентаризации расчетов с
учредителями ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В качестве недостатка также можно отметить тот факт, что на
предприятии не ведется аналитический учет резервного капитала. Для
организации такого учета предприятию предлагается форма аналитической
карточки (таблица 16).
Таблица 16
Рекомендуемая форма аналитической карточки для
организации аналитического учета резервного капитала
Направлено в резервный
фонд
Израсходовано средств
резервного фонда
Остаток средств
резервного фонда
дата
сумма
дата
сумма
дата
сумма
Анализ структуры капитала АО «ИФТИ», а также особенностей
организации его учета показали, что на протяжении всего периода его
существования на предприятии не формировался добавочный капитал. Как
было отмечено в теоретической части работы, одним из основных источников
формирования добавочного капитала является переоценка внеоборотных
активов предприятия. За весь период существования предприятия такая
переоценка не проводилась.
Вместе с тем такая переоценка необходима, чтобы стоимость объектов
основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учете
существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Далее рассмотрим, каким образом, меры по переоценки основных средств
повлияют на показателя бухгалтерского баланса АО «ИФТИ». В 2017 г. был
65
завершен ремонт здания административного корпуса АО «Голицино», а также
цехов основного производства предприятия. Остаточная стоимость зданий до
проведения ремонтных работа составляла 67200 тыс. руб. По оценкам эксперта
после завершения ремонтных работ стоимость здания может быть увеличена на
8085 тыс. руб.
При переоценке основных средств необходимо соблюдать требование
существенности, которое изложено в п. 44 «Методических указаний об учете
основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября
2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств,
отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной,
иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно
установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. №
67н)
31
. Каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной
политике, закрепив в локальных актах.
Уровень существенности по рассматриваемому примеру составляет:
8085/67200*100 = 12,03%
Данная разница признается существенной и должна быть отражена в
балансе.
Т.к. ранее переоценка объекта основных средств на предприятии не
осуществлялась сумма его дооценки должна быть зачислена на добавочный
капитал и показана по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Сумма годовой амортизации по рассматриваемым объектам основных
средств составляет 9598 тыс. руб.
Коэффициент переоценки основного средства составляет:
75285/ 67200 = 1,12
Сумма пересчитанной амортизации должна быть равна:
9598*1,2 = 11518 тыс. руб.
31
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)