35
эту группу относятся различные коэффициенты оборачиваемости:
оборачиваемость собственного капитала, оборачиваемость инвестированного
капитала, оборачиваемость кредиторской задолженности, оборачиваемость
заемного капитала.
Коэффициенты структуры капитала характеризуют степень
защищенности интересов кредиторов и инвесторов. Они отражают
способность предприятия погашать долгосрочную задолженность.
Коэффициенты этой группы называются также коэффициентами
платежеспособности. Речь идет о коэффициенте собственного капитала,
коэффициент заемного капитала и коэффициент соотношения собственного
капитала к заемному
42
.
Особую роль в управлении собственным капиталом играет факторный
анализ, который предусматривает комплексное и системное изучение
влияния факторов на величину собственного капитала в целом и его
составляющих в частности. Он обеспечивает количественную оценку
влияния факторов на исследуемый показатель и дает возможность
соответствующим подбором и корректировкой факторов формировать или
изменять параметры управления капиталом.
В научной литературе различают следующие типы факторного
анализа.
1. Детерминированный (функциональный) факторный анализ
составляет методику исследования влияния факторов, связь которых с
результативным показателем имеет функциональный характер, то есть
результативный показатель можно представить как произведение, долю или
алгебраическую сумму факторов.
2. Стохастический анализ - методика исследования факторов, связь
которых с результативным показателем, в отличие от функциональной
является неполной, корреляцией. Если при функциональной зависимости с
изменением аргумента происходит изменение функции, то при
42
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. —М.: Финансы и статистика, 2015. — С.455.
36
стохастической связи изменение аргумента может дать несколько значений
приращение функции в зависимости от сочетания других факторов,
определяющие этот показатель.
3. Прямой факторный анализ предполагает исследование
дедуктивным методом - от общего к частному. Такой анализ проводится с
целью комплексного исследования внутренних и внешних, объективных и
субъективных факторов, формирующих величину результативного
показателя.
4. Обратный факторный анализ проводят с помощью индуктивного
метода, исследуя причинно-следственные связи с целью определения
чувствительности изменений многих результативных показателей к
изменениям исследуемого фактора.
5. Одноуровневый факторный анализ предусматривает исследование
факторов только одного уровня подчинения без детализации их на
составляющие.
6. Многоуровневый факторный анализ, в отличие от предыдущего,
предполагает исследование факторов, детализировано, с целью изучения их
сущности и влияния на различные уровни соподчиненности;
7. Статический факторный анализ применяется для изучения влияния
факторов на результативные показатели к соответствующей дате;
8. Динамический факторный анализ составляет методики
исследования причинно-следственных связей в динамике.
9. Ретроспективный факторный анализ изучает причины изменений
результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды.
10. Перспективный факторный анализ предполагает исследование
поведения факторов и результативных показателей на перспективу
43
.
Таким образом, анализ и оценка собственного капитала начинается с
изучения состава, структуры и движения собственного капитала, выяснения
причин изменения отдельных его составляющих и оценки этих изменений.
43
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. —М.: Финансы и статистика, 2015. — С. 456.
37
Движение собственного капитала рассчитывается с помощью коэффициента
поступления и выбытия. Заканчивается анализ исследованием
эффективности использования собственного капитала.
Выводы по первой главе.
Капитал предприятия является базой создания и развития
предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы
государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая
производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать
определенным капиталом, представляющим собой совокупность
материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и
затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления
его хозяйственной деятельности. Динамика капитала предприятия является
важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной
деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию
высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и
эффективное распределение прибыли предприятия, его способность
поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то
же время, снижение объема собственного капитала является, как правило,
следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.
Формируется капитал за счет собственных и заемный средств. В зависимости
от критериев его можно классифицировать на несколько видов.
Бухгалтерский учет капитала и аудит на предприятии регламентируется в
Российской Федерации достаточно большим количеством нормативно-
правовых актов, при соблюдении требований которых может быть
достигнуто полное и достоверное отражение в учете всех произведенных
операций. Цели анализа достигаются в результате решения определенного
взаимосвязанного набора аналитических задач. Основными задачами анализа
эффективности функционирования капитала являются: определение влияния
прибыли на капитал; установление прироста капитала; оценка влияния на
финансовое положение предприятия состояния показателей капитала.
38
Глава 2. Бухгалтерский учет, аудит и анализ капитала ООО
«Олби»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Олби» зарегистрировано 26 апреля 2013 г. регистратором
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №16 по
Московской области.
Руководитель организации: генеральный директор Кручинин Алексей
Александрович.
Юридический адрес ООО «Олби»: 141107, Московская область,
Щелковский район, город Щелково, Браварская улица, дом 2в строение 2,
помещение 15.
Основным видом деятельности является «Работы строительные
отделочные», также зарегистрировано 11 дополнительных видов
деятельности.
В настоящее время предприятие располагает развитой технической
базой. Основное назначение которой – строительные и ремонтные работы.
Состав и назначений производственных подразделений приведены в таблице
3.
Таблица 3
Состав и назначение производственных подразделений ООО
«Олби»
Наименование
Назначение
Линейный строительно-
монтажный участок
строительство зданий и сооружений, монтаж
санитарно-технических систем, работы по устройству
наружных инженерных сетей, текущий ремонт
технологического оборудования промышленных
предприятий
Ремонтная мастерская
Ремонт автомобильных кузовов, ремонт прицепов,
навесного оборудования погрузчиков
Станция технического
обслуживания
автомобилей
Ремонт и техническое обслуживание автомобилей,
переоборудование карбюраторных двигателей на
дизельные, покраска автомобилей, изготовление
резинотехнических изделий к технике
Автотранспортное
предприятие
Перевозка грузов
39
Обеспеченность предприятия основными средствами производства и
эффективность их использования являются важными факторами, от которых
зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности, качество,
полнота, своевременность выполнения работ, а следовательно и объем
производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние
предприятия. В таблице 4 представлены данные о движении основных
средств за анализируемый период.
Таблица 4
Движение основных средств, тыс. руб.
Показатели
Годы
2017г. в % к
2015 г.
2015
2016
2017
Остаток на
начало года
28241
27904
32012
113,4
Поступление
1447
4515
22327
1543,0
Выбытие
1784
407
3038
170,3
Остаток на конец
года
27904
32012
51301
183,8
Данные таблицы 4 показывают, что за анализируемый период на
предприятии произошло увеличение основных средств. Так, на начало 2015
года их стоимость составляла 28241 тыс. руб., а на конец 2017 года – 51301
тыс. руб. Рост стоимости за этот период составил +23394 тыс. руб. или 183,8
%. Увеличение стоимости основных средств произошло за счет покупки
новых объектов основных средств, а также их переоценки.
Обобщающими показателями обеспеченности предприятия
основными производственными фондами являются фондовооруженность,
фондоотдача и другие показатели. Динамика данных показателей
представлена в таблице 5.
Таблица 5
Показатели обеспеченности, состояния и эффективности
использования основных производственных фондов
Показатель
Годы
2017г. в к
2015г., %
2015
2016
2017
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
18651
38822
40806
218,8
40
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
28072,5
29958
41656,5
148,4
Прибыль, тыс. руб.
119
1195
2689
2259,7
Среднегодовая численность
работников, чел.
190
186
180
94,7
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
147,8
161,1
231,4
156,6
Фондоотдача, руб.
0,68
0,85
0,86
126,5
Фондоемкость, руб.
1,47
1,18
1,16
78,9
Фондорентабельность
0,4
4
6,5
+6,1
Коэффициент годности
0,92
0,94
0,98
+0,06
Коэффициент обновления
0,05
0,16
0,70
+0,65
Анализ данных таблицы 5 свидетельствует о том, что основные
средства ООО «Олби» используются более эффективно. Так, рост
фондоотдачи за период 2015-2017 гг. составил 26,5% или 0,18 руб. В свою
очередь, снижение фондоемкости составило 21,1% или 0,31 руб. Темпы роста
прибыли позволили обеспечить рост фондорентабельности в 2017 г., который
составил 6,5 процентных пункта. Состояние основных средств
удовлетворительное, поскольку только около 10% фондов изношено. Однако
за счет обновления оно улучшается.
Важнейшим фактором производство выступают трудовые ресурсы,
использование которых также должно быть эффективно.
В 2017 г. среднегодовая численность работников составила 180
человек. По сравнению с 2015 г. она сократилась на 10 человек (таблица 6).
Таблица 6
Динамика интенсивности и эффективности использования
трудовых ресурсов
Показатель
Годы
2017г. к
2015г., %
2015
2016
2017
1
2
3
4
5
Объем производства
(выполнения работ, оказания
услуг), тыс. руб.
18651
38822
40806
218,8
Отработано, тыс. чел-час
367
357
346
94,3
Среднегодовая численность
работников, чел.
190
186
180
94,7
Отработано, чел-дней
45980
44640
43200
94,0
41
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
Фонд рабочего времени 1
работника:
- часовой
1932
1918
1921
99,4
- дневной
242
240
240
99,2
Продолжительность смены,
час
8
8
8
100,0
Выполнено работ на 1 чел-
час, руб.
52,1
71,0
103,8
199,2
Выполнено работ на 1
работника, тыс. руб.
100,6
136,4
199,4
198,3
Среднемесячная заработная
плата, тыс. руб.
43,8
45,9
48,5
110,7
Анализ представленных данных свидетельствует о повышении
эффективности использования трудовых ресурсов предприятия. Так, объем
выполнения работ на 1 работника в 2017 г. составил 199,4 тыс. руб., что на
98,1% больше показателя 2015 г., объем выполненных работ в расчете на 1
чел-час в 2017 г. составил 103,8 тыс. руб., что на 99,2% больше чем в 2015 г.
В то же время немного сократилось количество отработанного времени 1
работником на 0,6%. Рост среднемесячной заработной платы составил 10,7%.
ООО «Олби» - многоотраслевое предприятие: охватывает перечень
строительных и ремонтных работы и услуг. В 2017 г. объем производства
продукции, работ, услуг составил 40806 тыс. руб.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль
предприятие получает главным образом от реализации продукции. Объем
реализации, величина прибыли и уровень рентабельности зависят от
производственно-снабженческой, сбытовой и маркетинговой деятельности
предприятия. Полученный финансовый результат от реализации продукции
предприятия и уровень рентабельности представлен в таблице 7
(Приложение 1).
Анализ представленных данных свидетельствует о росте выручки от
реализации продукции, работ и услуг в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на
22155 тыс. руб. или в 2,18 раза.
42
Таблица 7
Динамика финансовых результатов от реализации продукции,
работ, услуг
Показатель
Годы
2017г. к
2015г., %
2015
2016
2017
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
18651
38822
40806
218,8
Себестоимость
реализованной продукции,
тыс. руб.
18057
36228
38112
211,1
Прибыль от реализации, тыс.
руб.
594
2594
2694
453,5
Рентабельность, %
3,3
7,2
7,1
+3,8 п.п.
Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг также
увеличилась в 2017 г. по сравнению с 2015 г., но в меньшей степени – на
20055 тыс. руб. или в 2,11 раза. Благодаря преимущественному росту
выручки от реализации над себестоимостью прибыль от реализации
продукции, работ, услуг увеличилась и составила в 2017 г. 2694 тыс. руб.
Уровень рентабельности в 2017 г. составил 7,1%, что на 3,8 п.п. больше чем в
2015 г.
2.2. Первичный, аналитический и синтетический учет капитала ООО
«Олби»
Согласно Устава предприятия ООО «Олби» является юридическим
лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, может
от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права,
исполнять обязанности и т.д. ООО «Олби» отвечает по своим обязательствам
самостоятельно. Поэтому анализируемое предприятие имеет уставной
капитал.
Уставной капитал организации сформирован в размере 17 тыс. руб. на
момент регистрации предприятия и с тех пор не менялся.
Бухгалтерский учет уставного фонда ООО «Верже» ведут на
пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета отражают
43
увеличение уставного фонда, а по дебету – уменьшение.
После государственной регистрации предприятия его уставный фонд
в сумме полученного имущества был отражен следующим образом (таблица
8).
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету формирования уставного фонда
ООО «Олби»
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Сформирован уставный фонд
17000
75
80
Отражена стоимость имущества
в счет взносов в уставный
капитал, поступивший от
учредителей
17000
08,01,43, 10 и
т.д.
75
Уставной фонд подлежит увеличению или уменьшению в порядке,
установленном законодательно. Увеличение уставного фонда может быть
произведено как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за
счет имеющихся активов.
Если стоимость чистых активов предприятия после окончания
финансового года окажется меньше размеров уставного фонда, ООО «Олби»
обязано произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда.
За анализируемый период движения по счету 80 «Уставный фонд» не
было (Приложение 2).
Для синтетического учета уставного капитала в ООО «Олби»
используется автоматизированная программа «1С: Бухгалтерия 7.7», в
которой открываются регистры учета: анализ счета, оборотно-сальдовая
ведомость, главная книга и другие.
В бухгалтерском балансе показана округленная сумма уставного
капитала – 17 тыс. руб.
В качестве дополнительного источника собственного капитала ООО
«Олби» формируется добавочный фонд, который включает результаты
переоценки основных средств, безвозмездную передачу объектов основных
44
средств, а также отчисления части прибыли.
Бухгалтерский учет добавочного фонда в ООО «Олби» ведется на
пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором обобщается
информация о формировании, движении и использовании добавочного фонда
организации. Учетная политика хозяйства и рабочий план счетов не
предусматривает открытие субсчетов к счету 83 «Добавочный капитал». По
кредиту счета 83 отражается увеличение добавочного фонда, а по дебету –
его использование.
Добавочный капитал организации может изменяться в сторону
увеличения или уменьшения (таблица 9).
Таблица 9
Записи по учету операций по изменению добавочного капитала в
2017 году
Содержание хозяйственной операции
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена дооценка стоимости
оборудования в результате переоценки в
июне 2017г.
01
83
7561
Отражена уценка сумм начисленной
амортизации в результате переоценки в
июне 2017 г.
83
02
1322
Безвозмездно передано оборудование в
июне 2017 г.
83
01
16846
Добавочный фонд в ООО «Олби» в анализируемом периоде
формировался только за счет переоценки основных средств и
незавершенного строительства, а также использования прибыли прошлых
лет.
Для синтетического учета добавочного капитала в ООО «Олби»
используется автоматизированная программа «1С: Бухгалтерия 7.7», в
которой открываются регистры учета: анализ счета, оборотно-сальдовая
ведомость (Приложение 3), главная книга и другие.
Первичным документом по проведению переоценки основных средств
является Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января
2018 года, которая в ООО «Олби» ведется в автоматизированной форме.