54
ценам приобретения без учета НДС, для розничной торговли с НДС.
Отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги учитываются
по свободным (отпускным)ценам, утвержденными генеральным директором.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим
отчетным периодам отражаются на отдельном счете 83 «Доходы будущих
периодов» с отнесением на прибыль отчетного периода. Инвентаризация ТМЦ
проводится при смене материально-ответственных лиц, денежных средств -
ежемесячно, материальных запасов и основных средств по состоянию расчетов
перед составлением годового отчета.
Финансовый результат деятельности ПАО «Мегафон» г. Хабаровск -
прибыль или убыток - является основным внутренним источником, который
оказывает влияние на величину капитала организации, а следовательно, на
информацию о финансовом положении организации. Существенным
недостатком в организации является отсутствие документа, раскрывающего
понятие «финансовый результат». Более того, определение понятия
«финансовый результат» вообще отсутствует в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Между тем следует рассмотреть проблемы формирования и учета
финансовых результатов ПАО «Мегафон» г. Хабаровск.
Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99
«Прибыли и убытки». В конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки»
закрывается, и чистая прибыль (непокрытый убыток), отчетного года
переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 - чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99 - непокрытый убыток отчетного года.
Таким образом, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
сформированная за все время деятельности организации.
Проведем факторный анализ с целью подтверждения или опровержения
вышеуказанной сентенции. Индекс цены составил 1,02%. На сумму прибыли
55
влияют все показатели. Это влияние описывается факторной моделью
аддитивного вида:
Пб = В - С - КР - УР + ВнД - ВнР = Хi (2)
где В - выручка от реализации;
С - себестоимость;
КР - коммерческие расходы;
УР - управленческие расходы;
ВнД - внереализационные доходы;
ВнР - внереализационные расходы.
Приведем сводные данные о целевых установках ПАО «Мегафон» г.
Хабаровск в планируемом 2018 году по одному из возможных вариантов (см.
табл. 11). Предлагаемые данные инфляции на планируемый год предприятием
определяются на основе собственной информации о движении цен и
неизменной структуры продукции или затрат.
Важно ввести постоянные наблюдения за индексами цен с выделением
для этого достаточно представительной группы товаров или затрат. При этом
даже несовершенные индексы инфляции лучше, чем их полное отсутствие.
Таблица 11
Факторы изменения прибыли и рентабельности к базовому году, %
Факторы
Величина
факторов
1. Рост выручки от реализации сравнимой продукции
(работ, услуг)
+ 10,0
2. Снижение себестоимости
- 0,8
3. Прирост объема производства продукции
+5,0
4. Снижение прибыли от прочей реализации и
внереализационных операций
+20,0
5. Рост стоимости активов предприятия
+8,0
6. Финансовый рычаг в планируемом году (отношение
стоимости всех активов предприятия к собственному
капиталу)
+2,2
Для факторного метода планирования прибыли и рентабельности исходя
из данных таблицы 11, с учетом следующих факторов: роста объема реализации
сравнимой продукции; снижения себестоимости сравнимой продукции;
56
выпуска новой продукции; прочей прибыли; инфляционных факторов и
средних прогнозных оценок экспертов автор принял за показатель 1,12.
Располагая данной инфляцией можно приступить к расчету плановой прибыли
и рентабельности. Методика расчета представлена в таблице 12.
Таблица 12
Расчет плановой прибыли ПАО «Мегафон» г. Хабаровск на 2018 г.,
тысяч рублей
Наименование фактора
Методика
расчета
Величина
фактора
Базовая прибыль от
реализации продукции
402236 –
306436
95 800
Плановая прибыль
95800*1,12
107296
Итак, исходя из данных таблицы 12, плановая прибыль, полученная
факторным методом по ПАО «Мегафон» г. Хабаровск составляет 70041,4 тысяч
рублей, что больше, чем в базовом году на 58209 тысяч рублей. Все расчеты
сделаны в предположении, что структура сравнимой продукции и затрат
существенно не меняются по отношению к предшествующему году. Если все
же изменения планируются, то в качестве самостоятельного фактора можно
ввести структурные сдвиги в производстве и затратах.
Таким образом, факторный метод позволяет достаточно достоверно
планировать финансовую деятельность предприятия и оценивать ее результаты
в условиях нестабильности экономики и инфляционного роста цен. В
дальнейшем он может стать основой для перехода к нормативным методам
планирования финансовых показателей ПАО «Мегафон» г. Хабаровск.
Решение о распределении прибыли относится к исключительной
компетенции общего собрания учредителей ПАО «Мегафон» г. Хабаровск. По
решению общего собрания собственников прибыль может быть:
1) реинвестирована в предприятие, при этом она либо распределяется по
фондам и резервам, либо остается нераспределенной;
2) изъята и распределена между собственниками.
Рассмотрим эти операции в ПАО «Мегафон» г. Хабаровск подробно.
Если собственники еще не решили, на что (каким образом) они будут
использовать прибыль, то прибыль не распределяется по фондам, а остается на
57
счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при этом
никакие записи по счетам не производятся. Если собственники определились,
по каким направлениям в дальнейшем они будут использовать прибыль (или
часть прибыли), то происходит образование фондов. В будущем эта прибыль,
сгруппированная по фондам, либо будет изъята и распределена между
собственниками, либо останется реинвестированной. Это зависит от назначения
того или иного фонда и порядка его использования. При решении вопросов о
создании фондов необходимо исходить из вполне определенных представлений
об их экономической сущности: назначение фонда, порядок его создания и
целевое назначение.
Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный
фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.
Поэтому цель его создания, его величина и порядок формирования
определяются исключительно уставом общества. Чаще всего резервный фонд
ограничивает использование чистой прибыли на выплату дивидендов, т.е.
определенным образом страхует кредиторов, так как часть прибыли (резервный
фонд), оставшейся в распоряжении собственников, не изымается в виде
дивидендов. В этом случае величина активов организации, валюты
бухгалтерского баланса и основного показателя, характеризующего стоимость
организации - чистых активов, не уменьшается. Образование резервного фонда
отражается записью в 2015 году:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82
«Резервный капитал» - 330 тысяч рублей
Принимать решение о распределении прибыли (начислять дивиденды)
общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28
Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Дивидендную политику можно рассматривать как часть финансовой
политики ПАО «Мегафон» г. Хабаровск. Целью разработки финансовой
политики является построение эффективной системы управления финансами,
направленной на достижение стратегических и тактических целей.
58
Дивидендная политика организации решает проблему распределения чистой
прибыли. Основная трудность при формировании такой политики - найти
оптимальное соотношение между потребляемой и капитализируемыми частями
прибыли.
Среди факторов, влияющих на параметры дивидендной политики,
можно выделить следующие.
Во-первых, инвестиционные возможности организации.
Финансирование инвестиционных проектов за счет неизъятых на дивиденды
активов может оказаться для собственников более выгодным, чем полученные
дивиденды. Отказавшись от краткосрочных интересов (получение дивидендов)
сейчас, собственники завтра могут рассчитывать на значительный рост
действительной стоимости доли, т. е. предпочтения собственников между
текущим и будущим доходами.
Во-вторых, законодательные ограничения. Для обществ с ограниченной
ответственностью законодательные ограничения установлены ст. 29
Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Эти
ограничения можно разделить на две группы:
1. Ограничения, связанные с начислением дивидендов. ПАО «Мегафон»
г. Хабаровск не вправе принимать решение о распределении своей прибыли
между участниками в следующих случаях:
- до полной оплаты всего уставного капитала;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли
участника в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью»;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает
признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки
появятся в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых
активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или
станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
59
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
2. Ограничения, связанные с выплатой дивидендов. ПАО «Мегафон» г.
Хабаровск не вправе выплачивать дивиденды, решение о начислении которых
принято в следующих случаях:
- если на момент выплаты общество отвечает признакам
несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о
несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у
общества в результате выплаты;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества
меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их
размера в результате выплаты;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении данных обстоятельств ПАО «Мегафон» г. Хабаровск
обязано выплатить участникам начисленные дивиденды.
В-третьих, наличие у организации денежных или иных средств для
выплаты дивидендов.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью» прибыль распределяется пропорционально
долям участников в уставном капитале общества.
Ввиду того, что уставный капитал ПАО «Мегафон» г. Хабаровск
составляет 35 000 рублей и состоит из трех долей:
номинальная стоимость доли 20 000 рублей, размер 2/6;
номинальная стоимость доли 10 000 рублей, размер 1/6;
номинальная стоимость доли 30 000 рублей, размер 3/6.
На общем собрании общества было принято решение распределить
часть прибыли в сумме 50 000 рублей между участниками пропорционально их
долям в уставном капитале общества:
50 000 рублей × 2/6 = 16 667 рублей;
50 000 рублей × 1/6 = 8333 рублей;
50 000 рублей × 3/6 = 25 000 рублей
60
Между тем законодатель допускает, что уставом общества может быть
установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками
общества.
При начислении дивидендов делается следующая запись:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 75 «Расчеты с учредителями».
При этом следует обратить внимание на то, что даже если участник
общества (получатель дивидендов) состоит с организацией в трудовых
отношениях, использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
некорректно. Нужно разделять понятия «собственник» и «работник». К тому же
учет расчетов с собственниками по выплате дивидендов на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» исказит показатели бухгалтерского баланса. В
соответствии с действующими требованиями кредиторская задолженность
перед работниками по заработной плате обособленно показывается в разделе 5
«Краткосрочные обязательства».
Вместе с тем вызывает дискуссию вопрос об отражении в учете
промежуточных дивидендов. Ведь ПАО «Мегафон» г. Хабаровск по
действующему законодательству может выплачивать дивиденды в течение
года, и на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
прибыли может просто не быть по причине того, что организация существует
только первый год или полностью использована прибыль в прошлых отчетных
периодах. Одни специалисты предлагают при начислении дивидендов все равно
использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а
другие - счет 99 «Прибыли и убытки».
По нашему мнению, данный вопрос не является принципиальным по
двум причинам.
Во-первых, в отчете о финансовых результатах (ф. № 2) ПАО
«Мегафон» г. Хабаровск должна показывать пользователям процесс
формирования финансового результата отчетного года (прибыли или убытка).
61
Использование прибыли в данной форме отчетности не отражается
(исключение - налог на прибыль и штрафы, пени в бюджет).
Во-вторых, в бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе 3 «Капитал и
резервы» организация показывает пользователям финансовый результат
предпринимательской деятельности - прибыль или убыток, накопленный за все
время функционирования организации (информация по счетам 99 «Прибыли и
убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
суммируется).
Удержание налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов отражается
записью:
Д 75 «Расчеты с учредителями»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При выплате дивидендов денежными средствами в учете ПАО
«Мегафон» г. Хабаровск делается запись:
Дт 75 «Расчеты с учредителями»
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При выплате дивидендов неденежными средствами данные операции
рассматриваются как реализация имущества, и на счетах 90 «Продажи» и 91
«Прочие доходы в расходы» возникает финансовый результат от реализации.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда в результате финансово-
хозяйственной деятельности ПАО «Мегафон» г. Хабаровск имеет убыток.
Действующее законодательство об обществах с ограниченной
ответственностью не предусматривает необходимости покрытия возникшего у
организации убытка
Организация имела убытки в 2015 году, но соотношение величины
чистых активов и величины уставного капитала соответствует требованиям
законодательства, то никаких действий, связанных с изменением величины
убытков, организация может не предпринимать. Требование действующего
законодательства состоит в следующем.
62
В соответствии со ст. 20 Федерального закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью» если по окончании второго и каждого
последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется
меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении
уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов.
При этом, если стоимость чистых активов общества окажется меньше
минимального размера уставного капитала, установленного Законом об
обществах с ограниченной ответственностью на дату государственной
регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Порядок расчета
чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью отсутствует.
Поэтому ПАО «Мегафон» г. Хабаровск применяет порядок расчета чистых
активов, утвержденный приказом Минфина РФ для акционерных обществ.
Другое дело, если организация считает, что наличие в бухгалтерском
балансе информации об убытке может неблагоприятно сказаться на восприятии
отчетности внешними пользователями. В этом случае у организации есть
вполне законные способы завуалировать информацию об убытке в
бухгалтерском балансе. Эти способы в целом не изменяют величину чистых
активов, а просто перераспределяют составляющие капитала в разделе
бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Покрыть убытки ПАО «Мегафон» г. Хабаровск возможно следующим
образом.
Во-первых, за счет резервного капитала:
Д 82 «Резервный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Во-вторых, за счет добавочного капитала, только в части эмиссионного
дохода:
Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование данного способа в Законе об обществах с ограниченной
ответственностью и нормативных актах по бухгалтерскому учету не
63
предусмотрено. Средства добавочного капитала в части эмиссионного дохода
не имеют строго определенного назначения. Поэтому, по мнению автора, их
можно использовать по решению собственников на покрытие убытков.
Распределение прибыли выступает одним из направлений
внутрифирменного планирования имеющегося особенно важное значение в
условиях рыночной экономики. Государство не устанавливает нормативов
распределения прибыли, ПАО «Мегафон» г. Хабаровск самостоятельно
определяет направление и пропорции, формирует необходимые ему фонды и
резервы. Чистая прибыль в ПАО «Мегафон» г. Хабаровск распределяется в
резервный фонд потребления и фонд накопления. Резервный фонд
предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного
ухудшения производственно-финансовых показателей. Он также служит для
компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и
потребления продукции предприятия, т.к. выручка предприятия общественного
питания зависит от времени года.
Используя отчет об изменении капитала за три пришедших года,
рассмотрим основные показатели в таблице 13. Согласно данным таблицы,
изменение коснулось добавочного и резервного капитала, за три прошедших
года увеличение добавочного капитала составило 5791 тысяч рублей или 7,17 %
за счет формирования результата от переоценки объектов основных средств.
Увеличение резервного капитала составило 330 тысяч рублей или 121,77 % за
счет формирования дивидендов и отчислений в резервный фонд.
Таблица 13
Распределение капитала в ПАО «Мегафон» г. Хабаровск за 2015-
2016 гг., тысяч рублей
Показатель
Годы
Изменение 2016 / 2015
2015
2016
тысяч рублей
%
Уставный капитал
4004
4004
0
0,00
Добавочный капитал
80820
86611
5791
7,17
Резервный капитал
271
601
330
121,77
Рассмотрим динамику за 2015-2016 гг. данных показателей на рисунке 3.