45
45
Таблица 10
Оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Прометей»
Данные таблицы показывают:
Что темп роста кредиторской задолженности в 2014 году 104,73 % в
2015 году сократился составил 99,71% в 2016 году темп роста снова
увеличился и составил 106,78%. Оборачиваемость в оборотах кредиторской
задолженности в 2014 году составила 6,12 в 2015 году сократилась
составила 5,68 в 2016 году оборачиваемость снова увеличилась до 5,59.
Оборачиваемость в днях кредиторской задолженности в 2014 году составила
59,64 дня, в 2015 году увеличилась и составила 64,26 в 2016 году
оборачиваемость снова увеличилась до 65,30 Все это говорит о тенденции
ухудшения состояния кредиторской задолженности.
Согласно статистическим данным «Состояние дебиторской
задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на
финансовое состояние организации. По российским источникам, дебиторская
задолженность в среднем составляет около 33% всех активов организаций.
Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность
превышает дебиторскую, то предприятие рационально использует средства,
т.е. временно привлекает в оборот средства большие, чем отвлекает из
оборота». Бухгалтеры относятся к этому отрицательно, потому что
кредиторскую задолженность предприятие обязано гасить независимо от
состояния дебиторской задолженности.
Сравнительный анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности, их качество и размеры очень сильно влияет на финансовое
состояние организации.
Также для сравнительного анализа нам надо найти
Показатели
Кредиторская
задолженность
2014
Кредиторская
задолженность
2015
Кредиторская
задолженность
2016
1. Темп роста, в %
104,73
99,71
106,78
2. Оборачиваемость, в
оборотах 6,12
5,68
5,59
3. Оборачиваемость, в днях
59,64
64,26
65,30
46
46
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, данный
коэффициент находится аналогично коэффициенту кредиторской
задолженности
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
показывает расширение или снижение коммерческого кредита,
предоставляемого предприятием. Если при расчете коэффициента выручка от
реализации считается по переходу права собственности, то увеличение
коэффициента означает сокращение продаж в кредит, его снижение
свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.
Формула расчета по данным бухгалтерского баланса:
Кодз=
(
)
2\)1..1230.1..1230.(
22110.
формапксформапнс
формас
+
Кодз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Тем же путем находим срок оборачиваемости дебиторской
задолженности.
Чем продолжительнее срок погашения, тем выше риск
трансформации дебиторской задолженности в просроченную. Этот
показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам,
видам продукции, условиям расчетов, т.е. по условиям заключения сделок.
Формула расчета по данным бухгалтерского баланса:
Ксодз=
стизадолженнойдебиторскомостиоборачиваетКоэффициен
годдняхвПериод
)(
Ксодз - срок оборачиваемости дебиторской задолженности
47
47
Таблица 11
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности 2016 год
Показатели
Кредиторская
задолженность
Дебиторская
задолженность
1. Темп роста, в %
106,78
114,49
2. Оборачиваемость, в
оборотах
5,59
3,96
3. Оборачиваемость, в днях
65,30
92,17
Данные таблиц показывают: В 2014 году темп роста дебиторской
задолженности преобладал над кредиторской на 29,27% что негативно
сказывается на предприятии так как создается угроза финансовой
устойчивости организации делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования.
Оборачиваемость в днях в 2014 году
показывает, что предприятие
расплачивалось с кредиторами приблизительно через 59 дней, а получало
задолженности дебиторов приблизительно через 49 дней, точнее сказать
привлекало в оборот чужие денежные средства на более длительный срок,
чем отдавало свои денежные средства.
Следует вывод, что в течение 10 дней предприятие пользовалась
бесплатными, сторонними займами.
Анализируя данные 2014 года видно, что предприятие недополучало
часть необходимых средств от дебиторов, что очень неблагоприятно
сказывается на финансовом состоянии организации. В 2015 году темп роста
дебиторской задолженности преобладал над кредиторской на 48,29 % что
говорит только росте негативного прогноза и сказывается на предприятии,
так как опять же создается угроза финансовой устойчивости организации.
Оборачиваемость в днях, в 2015 году также
показывает, предприятие
расплачивалось с кредиторами приблизительно через 64 дня, а получало
задолженности через 73 дней, также привлекало в оборот чужие денежные
средства на более длительный срок, чем отдавало свои денежные средства. В
течение 9 дней предприятие пользовалась бесплатными, сторонними
займами.
48
48
В 2016 году с темпом роста дебиторской задолженности ситуация
немного изменилась он прилично сократился и составил 7,71 % что в свою
очередь дает негативный прогноз но тенденция идет к улучшению
показателей говорит о том что предприятие улучшает свое финансовое
положение.
В свою очередь оборачиваемость в днях в 2016 году
показывает, что
разрыв в количестве дней между выплатами составляет уже не 9 а 26 что
имеет негативный говорит о том, что необходимо принимать конкретные
меры по мониторингу и стимулированию контрагентов к своевременной
оплате.
2.2 Учет дебиторской задолженности на предприятии
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Прометей» и контроль за
экономным использованием его материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, а также сохранностью собственности общества. Он обеспечивает
рациональную организацию учета и отчетности, руководит разработкой и
осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной
и финансовой дисциплины. Организует учет финансовых, расчетных и
кредитных операций, обеспечивает контроль над законностью,
своевременностью и правильностью ведения хозяйственно-финансовых
операций, руководит работниками бухгалтерии и кассиром.
Согласно должностной инструкции «Главный бухгалтер ООО
«Прометей» несет ответственность в случаях:
− неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего
явились ошибки в отчетности;
− принятия к исполнению и оформление документов по операциям,
которые противоречат действующему законодательству, нарушение правил и
положений, регламентирующих финансово-экономическую деятельность;
49
49
− несвоевременной и неправильной выверки операций по
расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;
− нарушений порядка списания с бухгалтерских балансов недостач,
дебиторской и кредиторской задолженностей и других потерь, за
несвоевременное взыскание денежных средств с виновных лиц;
− составление недостоверной отчетности, за нарушение сроков ее
предоставления».
Дебиторская задолженность ООО «Прометей» - это имущественные
требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками.
Самыми распространенными примерами возникновения дебиторской
задолженности в ООО «Прометей» являются: невыполнение договорных
обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс
активы; задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы;
суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и
пеней и пр.
В ООО «Прометей» имеется и кредиторская задолженность, то есть
быть должником по отношению к другим организациям и физическим лицам.
К ней относиться: задолженность перед поставщиками за поставленные
материальные ценности; невостребованные суммы депонентов;
непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.
Сомнительная дебиторская задолженность и резерв
Сомнительный долг
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая
- не погашена в сроки, установленные договором,
- и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности
(приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) сказано следующее.
50
50
«70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары,
работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты
организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов
проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован,
то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении
бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам».
Поскольку в данном пункте говорится о возможности, то некоторые
организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета указывают,
что такие резервы они не создают.
Для учета резерва по сомнительным долгам в ООО «Прометей»
используется одноименный балансовый счет 63. Создание резерва отражают
в учете ООО «Прометей» бухгалтерской записью (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы
организации"):
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 63 "Резервы по сомнительным
долгам"
- создан резерв по сомнительному долгу.
По окончании отчетного года в ООО «Прометей» суммы резервов
сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не
использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного
года:
Дебет 63 Кредит 91-1 "Прочие доходы"
51
51
- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена
на прочие доходы.
А новые резервы на основании инвентаризации и расчетов создаются
по состоянию на отчетную дату. Иными словами производится
инвентаризация резерва, которая заключается в проверке обоснованности
зарезервированных сумм. Если в течение отчетного года в ООО «Прометей»
сумма задолженности была погашена должником, то соответствующая часть
резерва подлежит списанию на финансовые результаты (в состав прочих
доходов, отражаемых по кредиту счета 91).
В ООО «Прометей» для расчета резерва составляют такую таблицу:
Таблица 12
Создание резерва в ООО «Прометей»
Наименование
дебитора
Срок возникновения сомнительной
задолженности / сумма, руб.
Сумма
отчислений
в резерв,
руб.
Свыше 90
дней
(100%)
От 45 до 90
дней (50%)
До 45 дней
(0%)
ООО «Салют»
290000
-
-
290000
ООО «Сатурн»
-
32000
-
16000
ООО «Марс»
-
-
126000
-
ООО «Спутник»
14000
-
-
14000
ИТОГО
304000
32000
126000
320000
Есть одно ограничение: сумма создаваемого резерва по сомнительным
долгам не может превышать 10% от выручки отчетного или налогового
периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (выручки без учета
НДС за этот период).
Резерв по сомнительным долгам может используется ООО
«Прометей» лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Исковая давность
Если в договоре указан срок сдачи работ, то срок исковой давности
начинается со следующего дня. Дебиторская задолженность, не погашенная в
установленные сроки, признается сомнительным долгом.
52
52
ООО «Прометей» 15 февраля 2016 г. оказала платные услуги
сторонней организации. Согласно условиям договора предусмотрена
обязанность их оплаты 20 февраля 2016 г.
Заказчик не оплатил оказанную услугу, началом срока исковой
давности будет 21 февраля 2016 г. С этого момента она учитываться как
просроченная.
Прерывание срока исковой давности
Однако срок исковой давности может прерываться или
приостанавливаться. Статьей 203 ГК РФ установлено, что срок исковой
давности может прерываться, а после перерыва его отсчет возобновляется.
ООО «Прометей» 15.01.2016 направила претензионное письмо в ООО
"Квадр". Согласно условию договора ООО "Квадр" должно оплатить
оказанные ему консультационные услуги 14.01.2016 (начало срока исковой
давности). Организации 25.01.2016 составили и подписали акт сверки
задолженности.
В данной ситуации срок исковой давности прерывается, и его отсчет
начинается даты подписания акта сверки - 25 января 2016 г.
Списание сомнительных и безнадежных долгов
Бухгалтерский учет в ООО «Прометей»
В соответствии с п. 77 и 78 Положения N 34н:
«77. Дебиторская задолженность,
- по которой срок исковой давности истек,
- другие долги, нереальные для взыскания,
- списываются по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на
счет средств
- резерва сомнительных долгов
- либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в
период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались
53
53
в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на
увеличение расходов у некоммерческой организации.
В тексте документа допущена опечатка: "пунктом 75" следует читать
как "пунктом 70"
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника
не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна
отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента
списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение
доходов у некоммерческой организации».
Отражение списанной с баланса дебиторской задолженности за
балансом
ООО «Прометей», исчисляющая налог на прибыль по методу
начисления, а НДС - "по оплате" в 2014 г. приобрела товары на сумму 118000
руб., включая НДС - 18 000 руб. Товары оплачены не были и в 2014 г. были
проданы покупателям.
В бухгалтерском учете в момент приобретения товаров были сделаны
бухгалтерские записи:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - оприходованы товары по покупной стоимости без
НДС;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам.
В 2007 году организация списывает задолженность за товары в связи с
истечением срока исковой давности:
54
54
Дебет 60 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - сумма долга списана в состав прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма "входного" НДС по неоплаченным товарам
списана в состав прочих расходов.
На финансовый результат в бухгалтерском учете повлияет только
свернутая сумма 100 000 руб. (118 000 - 18 000). Это себестоимость товаров,
расходы по которым организация фактически не понесла, учтенная в 2014
году при продаже.
Для целей исчисления налога на прибыль 100 000 руб. будут учтены в
составе прочих доходов, расхождений в двух видах учета нет.
ООО «Прометей» в 2014 г. получила от покупателя аванс в счет
предстоящей поставки товаров в сумме 118 000 руб. Товар покупателю
поставлен не был. В 2017 году в связи с истечением срока исковой давности
ООО «Прометей» списывает сумму аванса на доходы. Это отражено
бухгалтерскими записями:
В 2004 году:
Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 руб. - на расчетный счет организации
поступил авансовый платеж;
Дебет 62 Кредит 68- 18 000 руб. - НДС с суммы поступившего аванса
начислен к уплате в бюджет.
В 2007 году:
Дебет 62 Кредит 91-1- 100 000 руб. - сумма аванса (за вычетом НДС,
уплаченного в бюджет) признана в составе прочих доходов.
ООО «Прометей»я в апреле 2014 г. отгрузила покупателю товары на
сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. В 2014 г. организация
определяла выручку для целей исчисления НДС "по оплате". В
бухгалтерском учете были сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1- 118 000 руб. - отражена задолженность
покупателя за отгруженные товары;