35
которого во многом зависят результаты деятельности предприятия и его
конкурентоспособность. Все работники предприятия в зависимости от
отношения к производственным процессам подразделяются на 2 группы:
производственный персонал и непроизводственный.
В ООО "Маяк" создается счетная комиссия, персональный состав
которой утверждается собранием. В случаях предусмотренных
Федеральным законом «О обществах с ограниченной ответственностью»
функции счетной комиссии осуществляет регистратор.
Рисунок 8 - Организационная структура ООО «Маяк»
Рассмотрим исследуемое предприятие с экономической позиции.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
"Маяк" представлен в таблице 1.
цеха
Директор
Заместитель директора
по общим вопросам
Старший специалист по
развитию бизнеса
Бухгалтерия
Отдел
кадров
Инженер по
охране труда
Начальник
произ-ва
Санитарный
инспектор
касса
36
Таблица 1
Динамика основных экономических показателей ООО "Маяк"
Показатель
Ед.
изм. 2014 2015 2016
2015
к
2014
в %
2016 в % к
2014 2015
Объем продаж
продукции
тыс.
руб. 46298
61138
65403
132,05
141,27
106,98
Себестоимость
реализованной
продукции
тыс.
руб. 43575
61204
61277
140,46
140,62
100,12
Прибыль от
продаж
тыс.
руб. 2723
-66
4126
-2,42
151,52
-6251,52
Среднесписочная
численность
работников –
всего чел. 59
83
81
140,68
137,29
97,59
Фонд оплаты
труда
тыс.
руб. 8448
13965
14527
165,31
171,96
104,02
Среднемесячная
заработная плата
на 1 работающего
тыс.
руб. 12
14
15
116,67
125,00
107,14
Среднегодовая
стоимость
основных фондов
тыс.
руб. 11078,50
10192
4516,50
92,00
40,77
44,31
Фондоотдача
тыс.
руб. 4,18
6,00
14,48
143,54
346,51
241,40
Затраты на
производство
продукции –
всего
тыс.
руб. 27138
33164
39647
122,21
146,09
119,55
в т.ч.
материальные
затраты
тыс.
руб. 863
1153
1253
133,60
145,19
108,67
амортизация
основных фондов
тыс.
руб. 1580
1817
1979
115,00
125,25
108,92
затраты на оплату
труда
тыс.
руб. 8448
13965
14527
165,31
171,96
104,02
отчисления на
социальные
нужды
тыс.
руб. 1119
1806
2016
161,39
179,80
111,41
прочие затраты
тыс.
руб. 15128
14423
19876
95,34
131,39
137,81
Затраты на 1 руб.
объема продаж
продукции коп. 0,59
0,54
0,61
92,54
103,42
111,75
Пр
ибыль до
налогообложения
тыс.
руб. 1458,00
-1211
2673,00
-83,06
183,33
-220,73
Чистая прибыль
тыс.
руб. 1431,00
-1306
2641,00
-91,26
184,56
-202,22
Рентабельность
продаж
продукции % 3,28
-2,13
4,31
х
х
х
37
Анализ данной таблицы показал, что в целом основные технико-
экономические показатели деятельности ООО "Маяк" увеличиваются.
Выручка, полученная от реализации произведенной продукции,
увеличивается в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 14840 тыс. руб.
или 32%, в 2016 году она возросла еще на 4265 тыс. руб. или 7%.
Себестоимость продукции увеличивается в 2015 году на 17629 тыс.
руб., что составляет 40,5%, а в 2016 году рост себестоимости составил 1%.
Прибыль от продаж за весь изучаемый период увеличилась на 51,5%.
Среднесписочная численность работников в 2016 году по отношению
к 2014 году больше на 22 человека.
Фонд оплаты труда за изучаемый период увеличивается на 72%,
среднемесячная заработная плата за этот период увеличилась на 40,3%.
Среднегодовая стоимость основных средств уменьшается за
изучаемый период на 59,2%.
Фондоотдача увеличивается на 247%, что говорит об увеличении
эффективности использования основных производственных фондов.
Затраты на производство продукции увеличиваются в 2015 году на
22,2%, а в 2016 году еще на 19,5%.
В частности материальные затраты увеличиваются на 45,2%,
амортизация основных средств увеличивается на 25,3%.
Затраты на оплату труда работникам увеличиваются на 72%, а
отчисления на социальные нужды стали больше на 80%.
Затраты на 1 руб. произведенной продукции увеличились за весь
период на 3,04% и составляют 0,6 коп. В 2015 году предприятием получен
убыток 1306 тыс. руб., но в 2016 году прибыль составила 2641 тыс. руб.
При этом рентабельность составляет 4,3.
38
2.2. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах в ООО
«Маяк»
Рассмотрим бухгалтерские операции по расчетному счету ООО
«Маяк».
1. В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что
банк в конце каждого месяца выплачивает ООО «Маяк» вознаграждение за
использование "свободных" средств с его расчетного счета. Сумма
вознаграждения - 3% годовых от среднего остатка по счету. Средний
остаток по расчетному счету за месяц составил 10 000 руб. Тогда сумма
вознаграждения, причитающегося ООО «Маяк», составит:
10 000 руб. х 3% х 30 дней : 360 дней = 25 руб.
В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет
организации. Бухгалтер делает проводку:
Дебет 51 Кредит 91-1 - 25 руб. - начислен банком процент на остаток
по расчетному счету.
2. ООО «Маяк» приобрело по договору купли-продажи здание склада.
Согласно договору, стоимость склада - 1180000 руб. (в т.ч. НДС). За
госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб.
По учетной политике ООО «Маяк» основные средства, которые
нуждаются в госрегистрации, отражают на счете 08. Бухгалтер ООО «Маяк»
сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60 - 1 000 000 руб. - оприходовано здание;
Дебет 19 Кредит 60 - 180 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 76 Кредит 51 - 2 000 руб. - перечислены деньги для оплаты
регистрационных сборов;
Дебет 08 Кредит 76 - 2 000 руб. - плата за регистрацию учтена в
балансовой стоимости здания.
Дебет 01 Кредит 08 - 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание
зачислено в состав основных средств организации;
39
3. ООО «Маяк» продал принадлежащий ему автомобиль за 118 000
руб. (в т.ч. НДС). Первоначальная стоимость основных средств - 120 000 р.,
сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы
по снятию основного средства с учета в ГИБДД - 1000 р.
Дебет 76 Кредит 91-1 - 118 000 руб. - отражена задолженность
покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 01"В" Кредит 01 - 120000р. - списана первоначальная стоимость
ОС;
Дебет 02 Кредит 01 "В" - 40 000 руб. - списана сумма амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 "В" - 80 000 руб. (120 000 - 40 000) - списана
остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71 - 1 000 руб. - списаны расходы по снятию
автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового);
Дебет 51 Кредит 76 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя.
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб.
(118 000 - 18 000 - 80 000 - 1 000).
4. ООО «Маяк» приобрело для сотрудников администрации
канцтовары на общую сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС). Бухгалтер ООО
«Маяк» сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачены канцтовары;
Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. - оприходованы канцтовары
Дебет 19 Кредит 60 - 1 800 руб. - учтен НДС
Дебет 68 Кредит 19 - 1 800 руб. - НДС принят к вычету.
После того как канцтовары будут переданы сотрудникам проводка:
Дебет 26 Кредит 10 - 10 000 - канцтовары переданы в эксплуатацию.
5. ООО «Маяк» продала за отчетный период товаров на сумму 118 000
руб. (в т.ч. НДС). Учет товаров в ООО «Маяк» ведется по фактической
себестоимости. Фактическая себестоимость товаров - 46 000 руб.
Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи
40
Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 руб. - поступили денежные средства от
покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 46 000 руб. - списана себестоимость
Дебет 90-3 Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 54 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000) -
определен финансовый результат от продажи товаров.
6. Согласно договору, ООО «Маяк» получило от заказчика
предоплату в сумме 118 000 руб. на выполнение работ, облагаемых НДС по
ставке 18%.
Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 - получена предоплата от заказчика;
Дебет 62 Кредит 68-18000(118000р. х 18% : 118%) - начислен НДС.
Однако через некоторое время договор был расторгнут, и ООО
«Маяк» вернул деньги заказчику. Бухгалтер ООО «Маяк» сделал
следующие проводки:
Дт 62 Кредит 51 - 118 000 руб. - возвращена сумма предоплаты
заказчику;
Дебет 68 Кредит 62 - 18 000 руб. - принят НДС к вычету.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) составляется по форме,
утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей,
которые указываются в ОДДС, приведены в Приложении N 4 к этому
Приказу.
ОДДС заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря.
Кроме того, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. п. 10,
13 ПБУ 4/99).
В ОДДС отражаются все поступления денег в организацию, все ее
платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011).
Поэтому, в отличие от других форм отчетности, ОДДС заполняется
кассовым методом.
41
В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании -
например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ
23/2011).
Для удобства заполнения ОДДС в ООО «Маяк», на счетах 50 "Касса",
51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" организован аналитический учет
по видам движения денег. Для этого заводятся отдельные субконто по всем
видам поступлений и платежей, которые упоминаются в ОДДС и
встречаются в деятельности компании. Например, для заполнения строки
4122 "платежи в связи с оплатой труда работников" заведено субконто с
таким же названием.
НДС, полученный от покупателей, уплаченный поставщикам и
перечисленный в бюджет, отражается в ОДДС свернуто (п. 16 ПБУ
23/2011). Поэтому желательно, чтобы в бухгалтерской программе эти
суммы НДС учитывались отдельно.
Порядок заполнения отдельных строк ОДДС
1. В течение года велся аналитический учет по видам движения денег.
В этом случае в ООО «Маяк» формируется оборотно-сальдовая ведомость
по счетам 50, 51, 52 за год. Затем переносятся данные отдельных субконто в
соответствующие строки ОДДС. Если у ООО «Маяк» нет данных для
заполнения отдельных строк, ставится в них прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).
2. В течение года не велся аналитический учет по видам движения
денег. В этом случае ООО «Маяк» придется вручную из общего списка
операций по счетам 50, 51, 52 выбрать поступления и платежи
определенного вида, а затем сгруппировать их по статьям ОДДС. Тогда
порядок заполнения отдельных строк ОДДС будет следующим.
Показатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции,
товаров, работ и услуг" считается так:
1) складываются дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в
части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;
42
2) вычитается из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах
от покупателей.
В строке 4119 указывается величина, рассчитанную по формуле:
Если получилась отрицательная величина, то указывается она в
скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 ставится прочерк.
По данным учета ООО "Маяк" данные по движению НДС за год
такие:
1) поступило НДС в составе платежей от покупателей - 1 000 000 руб.;
2) перечислено НДС в составе перечислений поставщикам - 600 000
руб.;
3) перечислено в бюджет НДС - 100 000 руб.
Поступление НДС в сумме 300 000 руб. (1 000 000 руб. - 600 000 руб. -
100 000 руб.) отражено по строке 4119 "Прочие поступления".
Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за
сырье, материалы, работы, услуги" считаются так:
3) складываются кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей
поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
4) вычитаются суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.
Результат предыдущих двух действий указывается в скобках в строке
4121.
В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников"
указывается в скобках сумма кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в
корреспонденции со счетами (субсчетами):
•70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
43
•68 - НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-
18/01);
•69 - взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-
09/2355).
Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым
обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" в части процентов. Результат указывается в скобках.
В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" указывается
в скобках сумма кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с
субсчетом 68 - "Налог на прибыль".
Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных
активов (кроме финансовых вложений)" считается так:
1) складываются дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС;
2) вычитаются из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах
от покупателей.
Показатель строки 4213 "Поступления от возврата предоставленных
займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных
средств к другим лицам)" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51,
52 со счетами:
•76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части
поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав
требования;
•58-3 "Предоставленные займы".
Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов
по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от
долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов
по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных
дивидендов, процентов по облигациям.
44
Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением,
созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию
внеоборотных активов" считается так:
1) складываются кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за
приобретенные ОС и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с
приобретением ОС;
2) вычитаются НДС, перечисленный поставщикам.
Результат предыдущих двух действий указываются в скобках в строке
4221.
В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных
бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление
займов другим лицам" указываются в скобках сумма кредитовых оборотов
по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 "Долговые
ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58 - "Долги,
приобретенные по цессии".
Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме
дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,
67 в части основного долга.
Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных
платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)"
равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с
субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов
и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль,
перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат
указываетсяе в скобках.
Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом)
векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов"
равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции
со счетами 66, 67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов